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 Residencia

 Externalidad  Fuente
 Tipo Impositivo  Doble Imposición
 Exención / exoneración/  Progresividad /
 Inafectación regresividad impositiva
 Autoliquidación  Percusión, traslación,
 Prescripción incidencia
 Condonación  Tributación directa e
 Consolidación indirecta
 Elusión  Equidad : tipos
 Evasión  Retención
 Depreciación / amortización  Percepción
 Detracción
 Inversión del sujeto
pasivo
 “El Derecho Financiero es aquella rama del
Derecho público interno que organiza los
recursos constitutivos de la Hacienda del
Estado y de las restantes entidades públicas,
territoriales e institucionales, y regula los
procedimientos de percepción de los ingresos
y de ordenación de los gastos y pagos que
tales sujetos destinan al cumplimiento de sus
fines”.
 (Sáinz de Bujanda)
 Derecho Financiero: un conjunto de normas de derecho objetivo,
cuyo elemento preponderante es el factor financiero, que se
plasma en la necesidad de los medios económicos, de toda
organización estatal o colectiva para el cumplimento de sus fines.
Ser
 Buscando alcanzar el bien común, debe necesariamente imponer
la contribución de cada uno de los miembros de la comunidad a
dicho fin, donde el bien colectivo, estará por sobre el bien
individual (Justicia General).
Debe ser
 Una disciplina científica, mirando únicamente a la facultad que
tiene el Estado de imponer obligaciones y cargas a sus súbditos de
acuerdo a su capacidad contributiva (Justicia Distributiva).
 a) Tiene un ámbito en la realidad social
delimitado.
 b) Posee un conjunto de normas y relaciones
homogéneas.
 c) Tienen principios propios.
 Tienen por objeto la ordenación de los ingresos
y gastos públicos. Ese es el contenido de esta
disciplina, donde Hacienda Pública está
constituida por el conjunto de derechos y
obligaciones de contenido económico, cuya
titularidad corresponde al Estado y sus
organismos autónomos.
 a) Por su grado de estabilidad o continuidad en el
tiempo:
 Ordinarios
 Extraordinarios
 b) Según la naturaleza del recurso que da origen a la
percepción de fondos:
 Tributos
 Crediticios y patrimoniales
 c) Por su relación con el presupuesto, se distinguen
entre:
 Ingresos presupuestarios
 Extrapresupuestarios.
 Ordinarios  Extraordinarios
 No Impuestos  Emisiones de deuda
▪ Precio Privado  Privatización de
▪ Precio público empresas
▪ Precio político
 Acuñación de moneda
▪ Tasas
▪ Contribuciones especiales
 Impuestos
 Originarios o procedentes  Ingresos Coactivos
de la economía pública  Derivados del dominio del
 Derivados o procedentes estado
de la economía privada  Derivados del poder penal
 Ingresos Contractuales  Derivados del poder fiscal:
▪ Precio Privado tributos
▪ Precio público ▪ Impuestos
▪ Precio político ▪ Tasas
▪ Contribuciones
 Derecho Constitucional: esta establece el fundamento
de las instituciones de la Hacienda Pública, y contiene
al propio tiempo, los principios que orientan su
actuación y marcan los límites de la misma.
 Derecho Administrativo: que puede considerarse
como el Derecho Común.
 Derecho Penal especialmente en lo que se refiere a la
protección, por vía penal, de las funciones de ingreso
y de gasto (Delitos contra la Hacienda Pública), así
como a los principios que rigen en la órbita
sancionadora estrictamente administrativa.
 Pueden citarse también las relaciones con el Derecho
Internacional
 Parte del Derecho Financiero que se refiere a la imposición
y a la recaudación de los tributos, cuyas normas son, en
efecto, susceptibles de coordinarse en un sistema
científico, por ser las que regulan de un modo orgánico una
materia bien definida, la relación jurídica-tributaria desde
su origen hasta su realización.
 Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero,
circunscrito únicamente a los ingresos públicos, cuyo título
es la Ley, es decir, cuyo vínculo se encuentra en el Derecho
Público y no en el Derecho Privado, ingresos conocidos
como tributos.
 Donde el tributo es una prestación pecuniaria coactiva, que
tiene como finalidad allegar a los entes públicos los medios
necesarios para la cobertura de las necesidades públicas.
 Relación de poder: los individuos estaban
entregados enteramente al poder del soberano,
la ordenanza tributaria alemana de 1919, siendo
el tributo una manifestación del Estado Policía,
quien impone a sus súbditos el deber de
contribuir en el financiamiento de las
necesidades de la comunidad.
 Relación de obligación: aquí el ejercicio de está
potestad impositiva esta restringida al Estado de
Derecho, es la Ley la que fija los elementos,
cuantía y condiciones en que los particulares
adeudan tributos al Estado
 La Ley: principio de legalidad
 El principio de legalidad es una de las consagraciones del
Estado de Derecho, y supone no sólo la subordinación de
la actuación administrativa a las normas emanadas del
poder legislativo, sino también el respeto a la jerarquía de
las normas establecidas y la imposibilidad jurídica de que
un acto administrativo vulnere una disposición general.
 Solo por Ley, se pueden definir cuales son los supuestos y
los elementos de la relación tributaria, lo que equivale a
que ella es la que debe definir los hechos imponibles en su
acepción objetiva y también en su esfera subjetiva.
 Esta a su vez, debe establecer cual es el hecho imponible,
su base, la tasa y el sujeto pasivo de la relación jurídico
tributaria
 Normas Reglamentarias
 En cuanto a los Decretos Leyes, en un sistema de
reserva legal restringida, bien pueden modificar los
tributos ya creados, pero en ningún caso crear
nuevos gravámenes, en cuanto a la legislación
delegada ella debe ajustarse a la Ley que la
concedió o confirmó, estableciéndose una serie de
requisitos.
 En cuanto a la potestad reglamentaria, establece a
quienes les corresponde su ejercicio, destacándose
la facultad de interpretación o aclaración que de las
leyes tributarias se delega en el Ministerio de
Economía y Finanzas.
 Respecto de la Costumbre y los Principios
Generales del Derecho, como fuentes del
Derecho Tributario, debemos tener presente
que en virtud del principio de reserva legal, su
aplicación podrá ser nula o reducida
 La jurisprudencia, judicial como administrativa
y en menor medida la doctrina, únicamente
pueden servir de fundamento a la hora de
aplicar la normativa tributaria, constituyendo
una fuente indirecta, pero en ningún caso
fuente generadora de tributos o exenciones.
 El denominado Derecho Internacional Tributario,
tiene por finalidad resolver conflictos derivados de los
factores de conexión, puede ser personal o
económico (Derecho Tributario objetivo o subjetivo).
 Desde esta perspectiva, las fuentes del Derecho
Internacional Tributario, en primer término, son las
leyes internas, que pueden resolver el conflicto según
sea el factor que permita ejercer la potestad
impositiva, o bien la existencia de tratados
internacionales, o la aplicación del principio de
reciprocidad que resuelvan el conflicto, evitando de
esta manera una doble tributación.
 Disposiciones constitucionales
 Constitución Política 1993
 Artículo 74°:Regulacion de las facultades de crear y
modificar tributos, creación y modificación de
exenciones
 Artículo 19°: tratamiento diferenciado del sector
educativo
 Artículo 79°: limitaciones en materia tributaria
 Artículo 103°: irretroactividad de la ley tributaria
 Artículo 193°: Señalamiento de tributos municipales
 Prevalencia sobre el resto de normas
 El artículo 74° de la Constitución reconoce poder tributario a los
Gobiernos Locales y el artículo 194° les otorga autonomía política,
económica y administrativa, el ejercicio del referido poder no es absoluto
sino que se encuentra limitado por principios constitucionales que
garantizan ejercicio de los derechos fundamentales
 Al establecerse tributos, las Municipalidades deben tener en
consideración que los cargos tributarios no se traduzcan en sobrecostos
innecesarios para el contribuyente
 Respecto a las tasas las Municipalidades deben tener en cuenta que el
monto que por dicho concepto cobren a los ciudadanos, no puede
exceder del costo que le implique a ellos efectuar la prestación del
servicio público administrativo debiendo destinarse el rendimiento de
dicho tributo exclusivamente al financiamiento del servicio.
 Al respecto, la norma II del título Preliminar del Código Tributario
establece que “el rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligación”.
 De conformidad con las disposiciones establecidas en el Código
Tributario , el Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal y
la Ley orgánica de Municipalidades, las formalidades que deben
observarse en el ejercicio de la Potestad Tributaria Municipal se resumen
en:
a) Utilizar el instrumento legal adecuado para la creación de tasas
(ordenanza según la Norma IV del título Preliminar del Código
tributario)
b) El cabal cumplimiento de los procedimientos establecidos en la Norma
Legal vigente para la emisión de la Norma Tributaria
c) La publicación de la misma para su entrada en vigencia y exigibilidad
 Según el artículo 40 ° de la Ley 27972 Ley orgánica de Municipalidades,
las Ordenanzas Tributarias aprobadas por las Municipalidades distritales
requieren de la ratificación de sus respetivas Municipalidades
Provinciales como requisito indispensable para que dichas normas
Municipales puedan entrar en vigencia
Fuentes del Derecho Tributario

Disposiciones Constitucionales
Tratados Internacionales
Leyes y normas de rango equivalente
Decretos Supremos y normas reglamentarias
Jurisprudencia
Resoluciones de carácter general emitidas por la administración tributaria
Doctrina Jurídica
 Disposiciones constitucionales: prevalencia de las normas constitucionales sobre
cualquier otra norma legal atendiendo a la jerarquía de normas del sistema jurídico
y que se recoge en el artículo 51 de la constitución
 Tratados internacionales: acuerdos celebrados entre el Perú y otros estados u
Organismos Internacionales que regulen materia tributaria, pueden formar parte
del derecho tributario, son necesarios dos requisitos debe ser aprobado por el
poder legislativo y ratificado por el poder ejecutivo
 Las leyes tributarias y normas de rango equivalente: decretos legislativos, decretos
leyes , leyes orgánicas tributarias regionales y municipales
 Los Decretos Supremos y las normas Reglamentarias: precepto dictado por el
ejecutivo para facilitar la ejecución de una Ley y su aplicación práctica,
“reglamentos delegados” habilitados por el poder legislativo a favor del ejecutivo
 Jurisprudencia: esta relacionada al conjunto de sentencias dictadas por los
tribunales en relación a determinada materia y cuya reiteración uniforme le
confiere calidad interpretativa de la ley constituyendo precedente de observancia
obligatoria. Distinguir entre “fallos de especie” de “fallos de principio”
 Resoluciones de carácter general: emitidas por la administración tributaria
aclarando obligaciones y aspectos administrativos, estableciendo instrucciones o
definiendo criterios interpretativos
 Doctrina Jurídica
 Facultad que tienen los estados para crear, modificar o
suprimir o eximir de tributos a su población o entes bajo su
jurisdicción, afectándolo pecuniaria e individualmente en
provecho del país
 Originaría: la facultad citada que recae en le estado y que es
ejercida por el poder legislativo según mandato
constitucional
 Derivada: se genera cuando la constitución le reconoce a un
organismo público potestad tributaria pero condicionada,
supeditada o derivada de una ley específica bajo supuestos
que la misma constitución regula
 Segundo párrafo del Art. 74 establece que los gobiernos
locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de estas dentro de su jurisdicción y con los
límites que senala la ley. Similar mecanismo ocurre con las
regiones (art. 197), aquí la potestad se encuentra limitada a
una ley (orgánica o regional) emitida por el legislativo.
Características

Abstracto Facultad ideal derivada de la soberanía estatal que existe


independientemente o antes de su ejercicio, permanece vigente
aun cuando no se ejerza en el plano concreto o material

Irrenunciable No puede desprenderse de este atributo especial

Permanente existe mientras exista el estado. Es connatural a este y deriva de


su soberanía

Indelegable No cabe que el estado lo transfiera a terceras personas


 Legalidad
 La carta magna de Inglaterra de 1215 inspirada en el
aforismo latino de derecho romano “nullum tributum sine
lege” (no hay tributo sin ley) consagró la necesidad que los
tributos sean creados no a iniciativa de los gobernantes ,
sino a través del órgano que mejor representase a los
contribuyentes (poder legislativo) de tal forma que no
pueda existir tributo sin representación
 La obligación tributaria surge solo y únicamente por ley o
norma de rango similar (Decreto Legislativo)
 Reserva de Ley
 No solo la creación, modificación o derogación de los
tributos debe ser establecida por ley o norma de rango
similar sino que este mismo principio debe ser aplicado a los
elementos sustanciales de la obligación tributaria
 Solo por Ley o Decreto Legislativo se puede:
 Crear tributos
 Modificar tributos
 Suprimir tributos
 Señalar el hecho generador de la obligación tributaria
 Señalar la base para su cálculo
 Señalar la alícuota
 Señalar al acreedor tributario
 Señalar al deudor tributario
 Señalar al agente de retención
 Señalar la agente de percepción
 Conceder exoneraciones
 Conceder beneficios tributarios
 Normar los procedimientos jurisdiccionales y administrativos en cuanto a los
derechos o garantías del deudor tributario
 Definir las infracciones y establecer las sanciones
 Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria
 Normar las formas de extinción de la obligación tributaria distinta a las
establecidas en el código
 Excepciones al principio de Reserva de Legalidad y reserva
de Ley
 La última parte de la norma IV del título preliminar del CT
establece que mediante Decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas se regulan las tarifas
arancelarias. También establece que por Decreto Supremo
expedido con el voto aprobatorio del Concejo de Ministros
se fija la cuantía de las tasas
 Los gobiernos locales mediante ordenanzas pueden crear,
modificar, y suprimir contribuciones arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos dentro de su jurisdicción y con
los limites que señala la ley
 Según el artículo 10 del CT, en defecto de la ley, mediante
Decreto supremo el poder ejecutivo puede designar agentes
de retención o precepción y adicionalmente se faculta a la
administración tributaria para que también pueda
designarlos
 Principio de igualdad
 Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, en el ámbito
tributario la igualdad de los ciudadanos como sujetos de derechos y
obligaciones se entiende frente a igualdad de situaciones
 Dada las diferencias que plantea la realidad económica existe un
tratamiento desigual frente a situaciones o circunstancias
desiguales, originadas por factores como monto y naturaleza de los
ingresos, lugar de residencia, entre otros
 Se busca que los contribuyentes se clasifiquen en rangos o
categorías para otorgar un mismo tratamiento a los que se
encuentren dentro de las mismas, “principio de isonomía”
 No debe concebirse como un paridad mecánica sino axiológica
(valores) y responde a criterios de justicia en función de la capacidad
económica que sustenta tarifas progresivas o regresivas. Puede ser
aplicado en forma horizontal (igual a los iguales ) o desigual a los
desiguales
Gini Coefficient World Human Development Report 2007-2008
 Principio de No Confiscatoriedad
 Incorporado en la Constitución de 1933 y ratificado en las
constituciones de 1979 y 1993. Busca proteger el derecho
de propiedad ya que los tributos no deben exceder ciertos
límites que son regulados por criterios de justicia social,
interés y necesidad pública
 Un tributo es considerado confiscatorio cuando su tasa
equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la
renta o de la utilidad o cuando viola el derecho de
propiedad o cualquiera de sus atributos
 El tema de la inobservancia del principio de No
Confiscatoriedad estará siempre vigente ante el eventual
incremento de las alícuotas de un tributo o la
consagración de sanciones exhorbitantes.
 Respeto a los derechos fundamentales de la persona
 El artículo 74 de la Constitución consagra este precepto
vinculado a los derechos humanos y al principio de
igualdad, se trata de remarcar que según las bases del
sistema jurídico dicha potestad en ningún caso debe
transgredir los derechos fundamentales de la persona
que son anteriores o superiores al propio estado y como
tales están reconocidos no solo en la constitución sino
también en el derecho internacional
 Aun cuando no se cuestiona la veracidad de este criterio,
surge la interrogante de si la referencia al respeto de los
derechos fundamentales de la persona como limitante de
la potestad tributaria era necesaria, considerando que ya
se encuentra regulada en los artículos 1 al 29 de la propia
constitución
 Constitución Económica: conjunto de normas y
principios que recogidos en las constituciones
tiene un efecto patrimonial para el Estado, para
los individuos o para ambos
 La interrelación entre la sociedad y el aparato
Estatal, ha aumentado la influencia del tributo en
la vida social, fomentando la vinculación de los
principios tributarios al orden constitucional,
ampliando el rango de protección, inicialmente
circunscrita al tributo, hasta abarcar todo tipo de
prestaciones patrimoniales obligatorias o
impuestas
 Este es un principio básico, en general de Derecho
Público, que descansa en la necesidad de garantizar el
derecho de propiedad, por cuanto el tributo implica una
restricción del dominio, ya que se sustrae a favor del
Estado una parte del patrimonio de los particulares.
 Actualmente, este principio consiste no sólo en la
creación del Tributo por Ley, sino en la participación de la
Ley en la totalidad de la relación tributaria que surge
entre el Estado acreedor y el contribuyente deudor. Así, la
ley establecerá las condiciones que deben cumplirse o
que deben servir de antecedentes para obligar a los
individuos y, por último, señalará el alcance, extensión y
elementos de la obligación tributaria.
 En materia contributiva, la garantía de legalidad significa que
todos los elementos esenciales de las contribuciones se
encuentren establecidos por la ley, o sean los hechos generadores,
las personas obligadas, las bases gravadas, las tasas o cuotas, así
como la época de pago, a fin de que no quede margen a las
autoridades administrativas sino la aplicación.
 “No Taxation without representation”
 Se trata de un principio que se encuentra en el nacimiento del
régimen constitucional y que es esencial en el esquema de
separación de poderes. En cuanto a su fundamento,
tradicionalmente se ha identificado en este principio la exigencia
de autoimposición o consentimiento del impuesto a través de la
representación de los contribuyentes.
 Seguridad Jurídica = Certidumbre y Eliminación de Arbitrariedades
 En un sentido general, igualdad es la posibilidad o capacidad de
una persona de adquirir los mismos derechos y las mismas
obligaciones de aquel que se encuentra en una determinada
situación abstracta legalmente establecida
 Procurar la igualdad social, empleando las contribuciones como
mecanismo de redistribución del ingreso y de la riqueza, (fines de
política económica) que los tributos pueden cumplir, al lado de
otros instrumentos de la Política y del Derecho. Se trata de la
justicia llamada distributiva
 La igualdad, como igualdad proporcional, se basa en la
comparación de situaciones fundamentalmente semejantes
ponderar la diversidad para dar un tratamiento distinto a las
personas y a las cosas, pero respetando el principio de igualdad
 Igualdad como equidad en cada caso particular en los casos
esencialmente iguales de circunstancia equiparables, que en una
misma contribución soportan cargas diferentes en perjuicio de
uno de ellos
 Igualdad consiste en el derecho de cada uno de nosotros a que no se establezcan
excepciones o privilegios que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales
circunstancias.
 No se refiere a una igualdad en términos numéricos, busca es asegurar el mismo
tratamiento tributario a quienes se encuentran en análogas situaciones y diverso
tratamiento ante distintas situaciones.
 No constituye una regla inflexible, toda vez que permite la formación de distingos o
categorías, siempre que ellas sean razonables, con exclusión de toda discriminación
arbitraria contra determinadas personas o categorías de personas.
 La expresión igual, en materia impositiva, evalúa el sacrificio económico que debe hacer
quien lo paga. Cada miembro de la sociedad debe asumir el pago de los impuestos de
manera que ellos sean iguales, en cuanto al sacrificio económico.
 Esta garantía constituye una aplicación del principio general de la igualdad ante la ley,
en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante situaciones o circunstancias
análogas, lo cual supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean
diferentes.
 Exige la posibilidad de poder prever las consecuencias y el
tratamiento tributario de las situaciones y acciones de los
contribuyentes, pudiendo anticipar las decisiones
administrativas y judiciales pertinentes sobre esas
situaciones y acciones.
 Debe entenderse como un postulado de conocimiento
certero y definitivo acerca de la obligación tributaria y la
cuantía de la deuda tributaria.
 La observancia de este principio promoverá la confianza
de los ciudadanos en sus instituciones, y los protegerá de
la arbitrariedad.
 En situaciones de conflicto entre el principio de igualdad y
el principio de seguridad jurídica, parte de la doctrina y de
la jurisprudencia, se han inclinado a favor de que
prevalezca este último
 Implica que los tributos deben ser pagados por todos los sujetos
comprendidos en la situación objetiva prevista por la Ley.
 Esta vinculado al principio de igualdad pues implica que la ley
tributaria debe aplicarse en forma igualitaria sobre todo
contribuyente que se encuentren en la situación prevista por la ley.
 Presenta un doble valor o significado: primero, afirmar que el deber
de contribuir no se reduce a los nacionales; segundo, establecer el
criterio de generalidad de la imposición o ausencia de privilegios en
la distribución de la carga fiscal, que en principio, afecta a todos los
que tengan capacidad económica.
 Este principio tiene una excepción en las llamadas exenciones, por
medio de ellas la Ley declara que no están obligados al pago total o
parcial de un impuesto determinadas personas, las cuales serían
sujetos pasivos de él. Ellas son concedidas por razones, políticas,
económicas o sociales
 Impuestos no confiscatorios
 Son confiscatorios los tributos que lesionen el
Derecho de Propiedad en su esencia, o respecto
de alguno de sus atributos.
 El carácter confiscatorio sólo podrá ser
establecido respecto de las circunstancias de
hecho que condicionan su aplicación, de
acuerdo al lugar y tiempo concreto y,
especialmente, conforme la finalidad socio-
económica que se persiga con el impuesto.
 Un impuesto será confiscatorio en la medida
que su tasa sea irrazonable.
 No-retroactividad de las leyes impositivas
 La retroactividad se produce cuando el Legislador
regula los efectos de un hecho realizado con
anterioridad a la entrada en vigor de una Ley.
 Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan
surgir obligaciones que en el momento de su
ocurrencia, no habían surgido.
 Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende
modificarles sus elementos esenciales.
 La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurídica
y la Certidumbre del Derecho, y por tanto tiene
influencia negativa en el desarrollo económico
 El respeto de las normas tributarias contenidas
en los contratos leyes
 Los contratos leyes son acuerdos de voluntades
suscritos entre un Estado y un particular,
sancionado por el Legislador, tendientes a
establecer una serie de condiciones de diversa
naturaleza, con caracteres de permanencia,
incluso frente a modificaciones legales.
 Estos no pueden ser modificados
unilateralmente por el Estado, ya que importa
una violación de Derecho de Propiedad del
particular, ya que éste constituye un derecho
adquirido.
 Establece la posibilidad de poder controlar los actos
de la administración, en cuanto a su
constitucionalidad y legalidad, el contribuyente ante
la violación de sus derechos debe tener la posibilidad
de recurrir a los tribunales ordinarios de justicia, ante
la violación de las garantías constitucionales descritas.
 La revisión de los actos en vía administrativa, es un
privilegio de la administración, reconocido como
principio general en el Derecho Público, que establece
esta como paso previo a la impugnación en vía
jurisdiccional, dando de esta manera oportunidad a la
administración de reexaminar su actuación.
 APLICACIÓN TEMPORAL: VIGENCIA, EFECTOS JURÍDICOS,
RETROACTIVIDAD.
 La norma tiene eficacia, y por ende fuerza normativa desde su
entrada en vigencia.
 Retroactividad en materia tributaria, esta restringida al poder
normativo sancionador de los Entes de la Administración, en
virtud de lo cual, en caso de sanciones, aplicar la norma más
favorable al contribuyente.
 APLICACIÓN EN EL ESPACIO
 La eficacia de la Ley en el espacio, es la determinación del
territorio en el cual ella produce sus efectos.
 En Derecho Internacional Tributario la conexión que puede ser
personal (subjetiva) o económica (objetiva), lo que permite gravar
hechos que ocurren fuera del territorio de Estado y extender su
potestad impositiva.
 Por regla general, el tipo de conexión determina también la
extensión de la responsabilidad.
 Conjunto de operaciones destinadas a
determinar el sentido y alcance de una norma,
a) En principio, dentro de la concepción de Estado
Policía, la ley tributaria debía considerarse como
norma sancionadora o restrictiva de derechos
individuales y, por tal motivo, interpretarse
restrictivamente a favor del Fisco o del
contribuyente.
b) Frente a esta postura clásica, la doctrina
moderna a optado por una interpretación
amplia, extensiva de las leyes tributarias.
 Conducta, de sustracción del pago total o
parcial de un tributo, que puede generar una
serie de responsabilidades para el infractor.
 Evasión: o de forma directa, en este evento el
contribuyente oculta a la administración la
existencia de la deuda o su exacta cuantía.
 Elusión: ocultando indirectamente a la
administración la existencia o la exacta
cuantía de la deuda tributaria, mediante una
actuación de apariencia legal.
 "Prestación obligatoria, comúnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de
derecho público“.
 "Obligación legal de Derecho Público y carácter
pecuniario, establecida en favor de un ente
público para el cumplimiento de sus fines que
recae sobre quien realiza ciertos hechos que
manifiestan su capacidad económica".
 "Prestación en dinero que el Estado, en ejercicio
de su potestad tributaria, exige con el objeto de
procurarse fondos o recursos para el
cumplimiento de sus fines."
 Constituye un ingreso público ordinario
 Es consecuencia del ejercicio del Poder
Tributario
 Es una imposición coactiva por parte del Estado.
su incumplimiento le acarrea sanciones
 Imponen un deber principal, que es la entrega al
Estado de una suma determinada o
determinable de dinero
 La razón de ser de los tributos, es obtener
financiamiento para la actuación estatal
 se diferencian de otros ingresos del Estado,
obtenidos coactivamente, como son las multas
 Cantidad que el Estado exige a las economías
privadas, en uso de su poder coactivo o potestad
tributaria sin proporcionar al contribuyente, en el
momento del pago, un servicio o prestación
individual, destinado a financiar los egresos del
Estado.
 Consiste en una prestación en dinero que un ente
público tiene derecho a exigir en virtud de su
potestad de imperio originaria o derivada, en los
casos, en la medida y según los modos establecidos
en la ley, con el fin de conseguir un ingreso.
 Es una cuota parte en dinero recabada por el Estado
de los particulares, compulsivamente y de acuerdo a
las reglas fijas, para financiar servicios de interés
general de carácter indivisible.
 Prestaciones obligatorias impuestas por el
Estado
 Da origen a una obligación de dar
 El acreedor o sujeto activo es el Estado
 Se encuentran sometidos al principio de
legalidad,
 No existe una contraprestación específica y
equivalente a lo pagado
 Su objetivo es el financiamiento del gasto
público
 El hecho imponible, está constituido por un
hecho de la vida común indiciario de la
capacidad económica del contribuyente
 "Suma de dinero que paga el beneficiario o
usuario por la prestación de un determinado
servicio público. Es un ingreso derivado o de
derecho público, es una especie de tributo que
tiene caracteres específicos propios que lo
distinguen del impuesto y de las contribuciones
especiales“.
 "Un ingreso del Estado, de carácter ordinario y
coactivo, consistente en una prestación divisible
que los particulares hacen al Estado en
retribución de determinados servicios que éste
les presta”
 Es un ingreso de Derecho Público Ordinario
 Se encuentran establecidos por la Ley
 Se trata de una prestación que otorga el Estado
en su carácter de tal
 Importa la prestación de un determinado servicio
o ventaja por parte del Estado
 Compensación que el Estado exige de un
particular a fin de costear el gasto que demanda
la prestación de un servicio divisible
 Hay un alto grado de voluntariedad del sujeto
para hacer uso del servicio y soportar la tasa.
 En el impuesto, se conecta una situación de
hecho que se considera constituye una
manifestación directa o indirecta de una cierta
capacidad contributiva, es decir, referida
exclusivamente al obligado, sin relación alguna
ni siquiera de hecho, con la actividad del ente
público.
 El presupuesto de la tasa, consiste en una
situación de hecho que determina o
necesariamente se relaciona con el
desenvolvimiento de una actividad de entes
públicos que se refieren a la persona del
obligado.
 Prestación en dinero
 Realizada por un sujeto deudor
 Establecida por Ley
 En favor del estado
 No constituye sanción
 Considera la capacidad económica del
contribuyente
 Para cumplir determinados fines sociales
 Exigible coactivamente ante su
incumplimiento
 Directos : cuya carga económica es soportada por el
mismos contribuyente , afectando las
manifestaciones inmediatas de capacidad
contributiva
 Indirectos: la carga económica es suceptible de ser
trasladad a terceros afectando las manifestaciones
mediatas de capacidad contributiva
 De carácter periódico: en los que el hecho que origina
la obligación de pago se configura al final de un plazo
de tiempo
 Realización inmediata: aquellos en los que la
obligación del pago se configura en un solo momento
TASA PRECIO PUBLICO

Se presta un servicio a una persona natural o jurídica

Servicio prestado por un gobierno local, El servicio es prestado generalmente por


regional o un poder del estado una empresa pública
Servicio forma parte de una actividad Servicio forma parte de cualquier
inherente a la soberanía del estado actividad que realizan los particulares , no
siendo inherente a la soberanía
Satisface un interés de la colectividad, Tiene interés lucrativo y satisface
predominando el interés publico secundariamente un interés público
No se puede negociar (valor) puesto que Condiciones del servicio pueden
esta regulado discutirse pero de manera restringida
Se sustenta en una norma legal Se sustenta en una relación contractual ,
aun cuando esta este reglamentada
 Esta distinción debe necesariamente basarse en
la naturaleza de la relación que les da origen y
así, si su origen es una relación contractual, en la
que la obligación de pago se basa en la voluntad
de las partes, se tratará de un ingreso privado y
el pago es un precio o tarifa.
 En cambio, si esta obligación es impuesta por la
ley, sin que la voluntad del particular tenga otra
función que poner en movimiento el mecanismo
legal, estaremos ante una tasa
 "Prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras públicas o de especiales actividades
del Estado".
 "Contribución especial es el tributo cuyo presupuesto de
hecho se caracteriza por un beneficio económico
particular proporcionado al contribuyente por la
realización de obras públicas o de actividades estatales;
su producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o actividades correspondientes“
 “Aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento
del valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o ampliación de servicio
público”
 Se les concibe como un método para cubrir los
costes de determinadas actividades de los entes
públicos, que si bien producen un beneficio
general y por tanto, un coste indivisible, al
propio tiempo ofrecen una ventaja mayor a
determinadas personas, entre las que es posible
repartir una parte de este coste.
 Un elemento esencial es su carácter coactivo,
que lo diferencia de un precio de mercado o un
pago voluntario.
 En el impuesto el Estado exige el pago de una suma
de dinero por acaecer el hecho imponible. En la
contribución en cambio, se exige una suma de dinero
por el aumento de valor de la propiedad ante una obra
pública. Y en las tasas siempre existe una
contraprestación que es un servicio público.
 Los impuestos y las contribuciones se exigen en forma
obligatoria, en cambio, la tasa se exigiría sólo por
existir la voluntad del sujeto al que se le va a exigir
(voluntad de utilizar o no el servicio público).
 los impuestos se establecen y gravan con relación a la
capacidad económica del afectado, de alguna manera
en el caso de las contribuciones, el mayor valor
obtenido de una obra pública es indiciario de dicha
capacidad. En las tasas dicho criterio no existe
 En cuanto a la aplicación del principio de
legalidad, se menciona que es menos rígida en
su aplicación a las tasas, ya que tiene por objeto
el establecer el valor de costo de la prestación.
 En los impuestos la base imponible corresponde
a la cuantificación del hecho gravado, en
cambio en las tasas la base imponible y el
tributo mismo depende del costo del servicio.
 En los impuestos no existe contraprestación a
favor del contribuyente, como ocurre en las
tasas y las contribuciones.
 La parafiscalidad surge para financiar la ampliación del Sector
Público, que atiende nuevos servicios a través de una serie de
nuevos y variados organismos administrativos dotados de
autonomía
 Agrupan una serie de ingresos de un más o menos difuso perfil
tributario, como cánones, cotizaciones
 Exacciones afectadas a determinados organismos
independientes de la administración, gestionadas por estos
organismos independientes y consignadas al margen del
Presupuestos Estatales
Tributos Parafiscales:
1. Prestaciones exigidas coactivamente que no reúnen la
totalidad de rasgos que definen las especies tributarias
2. Tienen un destino especifico a la realización de
finalidades de interés público (afectación a un fin
concreto)
3. Recursos que no ingresan al presupuesto general del
estado (extrapresupuestario)
4. Se establecen en beneficio de un determinado grupo de
personas (vinculación a organismos con autonomía
financiera)
5. Gestión al margen de los servicios presupuestarios del
Estado
 Seguridad Social: agrupa un conjunto de bienes o servicios
(pensiones, desempleo, sanidad) de gran importancia
cuantitativa y cualitativa y de enormes efectos
económicos y sociales
 Financiamiento:
a) Sistema de financiación pública: su financiación no se lleva a
cabo mediante cotizaciones sino a través del presupuesto
público general, es decir a través del sistema impositivo.
b) Sistema de financiación mediante cotizaciones sociales: su
financiación procede de aportaciones obligatorias de los
agentes sociales, realizadas durante el período de vida activa
de los trabajadores.
c) Sistema mixto: es cuando la financiación procede tanto de las
cotizaciones de los agentes sociales como del presupuesto
público general
a. Se trata de un impuesto regresivo por la habitual existencia de techos o
límites máximos de cotización
b. La cuota empresarial se traslada normalmente a los precios de los bienes
y servicios producidos (representa un rubro que afecta los costos de
producción)
c. Se considerado un impuesto al trabajo que supone un desincentivo para
el empleo, ya que siempre que será posible las empresas sustituirán
mano de obra por inversiones en capital y tecnología, buscando reducir
las cotizaciones que forman parte de la carga remunerativa
d. Influyen en el ahorro de dos formas diferentes:
 Las aportaciones que realizan los trabajadores disminuye la rentas disponibles
(que limita durante el período en que efectúa el consumo y forzando un
ahorro obligatorio para el futuro)
 Desincentiva el ahorro voluntario de los trabajadores que, al tener
garantizadas para el futuro prestaciones no tienen que ocuparse durante su
vida activa de ahorrar o conseguir recursos para cuando dejen de trabajar
e. Tiene importantes efectos redistributivos de carácter horizontal, tales
como, por ejemplo, los que se dan entre personas enfermas, inválidas o
desempleados con personas activas, válidas y sin problemas de salud.
a) Alta correlación el sistema de sistema previsional con el
comportamiento del mercado de valores, que lo hace vulnerable y
sensible a sus fluctuaciones.
b) Los costos administrativos de la gestión de un sistema privatizado
pueden ser superiores al de otro que no lo está, ya que en aquél
cada fondo es gestionado por un gestor y todo lo que ello conlleva
a nivel de organización burocrática y administrativa.
c) Quizás el elemento más importante es el de tratar de combinar en
este sistema los efectos redistributivos con los estrictamente
relacionados con el seguro de rentas futuras.
Resulta necesario que el Estado, a través de sus ingresos, garantice
determinados niveles de prestaciones, especialmente a aquéllos
que se encuentren en peor situación económica. De no ser así el
sistema privatizado sólo será de utilidad para aquéllos que puedan
ahorrar para ellos mismos
 Entran en vigencia cuando cumplen con las fomalidades jurídicas
previstas y su creación se produce por los entes autorizados para
ello (artículos 200° y 201° de la constitución) / Norma XIV
 Constitución, Norma X disponen que las leyes, decretos legislativos
rigen desde le día siguiente de su publicación en el diario oficial
salvo disposición contraria señalada en la misma norma
 Tratándose de leyes tributarias :
 Tributos de periodicidad anual, su vigencia empieza a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación
 Supresión de tributos o designación de agente de retención o
percepción, detracción entran en vigencia al día siguiente de su
publicación
 Inclusión de nuevos supuestos de inafectación en LIR, supresión de
tributos entran en vigencia al día siguiente de su publicación
 Normas reglamentarias, al día siguiente de su publicación
 Resoluciones de Superintendencia, Directivas, instrucciones de
carácter tributario de aplicación general, al día siguiente de su
publicación
 Norma VI establece que las normas tributarias solo se
derogan o modifican por declaración expresa de otra
norma del mismo rango o jerarquía superior (no hay
derogación tácita)
 Evita la inseguridad en la vigencia de las normas
 La norma tributaria que derogue o modifique a otra
deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente cual es la que se deroga o modifica.
 Extensible a normas que deroguen o modifiquen
reglamentos de leyes tributarias
 RTF 16002 ratifica la validez de una norma tributaria
cuando no ha cumplido con señalar explícitamente las
normas derogadas o modificadas
 La soberanía del estado se tangibiliza a través de la
existencia de un elemento vinculante entre el estado y los
particulares
 El vinculo puede extenderse mas allá del ámbito territorial
del estado, pudiendo este exigir el cumplimiento de sus
normas a sujetos ubicados fuera de su territorio
 Criterios de vinculación
 Subjetivos: nacionalidad y domicilio /residencia (se
centran en alguna condición personal del
contribuyente)
 Objetivos: ubicación territorial de la fuente (ajenos a la
condición del contribuyente)
Nacionalidad
 Se aplican las normas tributarias a todos los nacionales de
un estado, sin tomar en cuenta su ubicación ni la condición
de domiciliado dentro de su territorio
Domicilio / Residencia
 Las normas tributarias se aplican a todas las personas que
se encuentren domiciliadas en el territorio de un estado
sin considerar la nacionalidad de las mismas
Ubicación territorial de la fuente
 Se aplican a personas que posean bienes o realicen alguna
actividad económica susceptible de tributación dentro del
territorio de un estado sin considerar la nacionalidad o el
domicilio de dichas personas
Criterio Nacional
 Norma XI establece un sistema mixto
El criterio de vinculación es el domicilio y si no resultara
aplicable se aplica el criterio de ubicación territorial de la
fuente
 Domiciliados: personas naturales, jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos
nacionales o extranjeros están sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en el código, leyes y
reglamentos
 No Domicilados: tributan sobre sus patrimonios, rentas,
actos o contratos que estén sometidos a tributación en el
país
 Estas personas deben constituir domicilio en el país o
nombrar un representante con domicilio en el mismo
 Persona natural
 Persona jurídica
 Sociedad Conyugal
 Sucesión Indivisa
 Conjunto de sucesores que tienen la titularidad de la herencia
que no ha sido objeto de división ni partición
 Ente colectivo
 Conjunto de personas unidas por un interés común, comprende
a todas las agrupaciones de personas susceptibles de adquirir
derechos y obligaciones
 Patrimonio
 Conjunto de bienes derechos y obligaciones de una persona,
valuables en dinero
 Renta
 Contrato
 Plazo de una norma es el espacio de tiempo concedido a
las partes para la ejecución de actos procesales (Norma
XII)
 Facilita el correcto cumplimiento de las obligaciones para
los administrados y permite optimizar las tareas a la
administración tributaria
Por meses o años
 Expresados en meses o años se cumplen en el mes de
vencimiento y en el día de este, correspondiente al día del
inicio de plazo
Por días
 Se entienden referido a días hábiles
 En casos en que vencieran en día inhábil se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente
 Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones,
limites de afectación y demás aspectos.
 Bases Imponibles: tratándose de juegos de pimball 3% del valor de la
UIT vigente al 01/02 del mismo ejercicio gravable por cada máquina (Ley
de Tributación Municipal)
 Deducciones: deducción anual fija equivalente a 7UIT para rentas de
cuarta y quinta categoría (Ley del Impuesto a la Renta)
 Limites de afectación: en el caso del IES nos e encontraban gravados
remuneraciones anuales menores a 7 UIT
 Otros: si la renta neta global anual excede de 54 UIT se aplicará la tasa
del 30% sobre el exceso
 Pude ser utilizado para aplicar sanciones , determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes
 Su valor será determinado mediante Decreto Supremo
considerando los supuestos macroeconómicos
Caso / Situación Valor de la UIT
Tributos de periodicidad anual que se El vigente al primero de enero
determinen al inicio del ejercicio gravable
Tributos que no sean de periodicidad Ultimo valor que este vigente a la fecha
anual que se realice el pago
Arbitrios, incluyendo aquellos que se El vigente al primero de enero
cobran en función al valor del predio
Valor de los activos a que se refieren las El vigente al primero de enero
normas del régimen Especial del
Impuesto a la Renta
Delito Tributario El que se encuentre vigente al primero de
enero de cada año, salvo disposición
expresa en contrario
 Eliminación del nacimiento de la obligación tributaria que
llegaría a producirse como consecuencia de la realización
de determinado hecho
 Características
 Involucra a sujetos y actividades que en principio están
comprendidas en la hipótesis de incidencia tributaria
 Debe ser otorgada por una ley o norma tributaria de rango
equivalente
 No nace la obligación tributaria, porque la norma exoneratoria
corta el nexo entre el hecho imponible y el mandato de pago
 Tipos
 Objetiva: se toma en cuenta el aspecto objetivo del hecho
imponible del tributo
 Subjetiva: se toma en cuenta una cualidad del sujeto pasivo
 Mixta: si toma en cuenta tanto el hecho imponible del tributo
como una cualidad del sujeto pasivo
 Es aquella institución que impide el nacimiento y exigibilidad de la
obligación tributaria y puede ser:
a. Objetiva: cuando se priva a la norma definidora del presupuesto
de hecho de eficacia constitutiva de obligaciones respecto de
ciertos hechos, comprendidos en el ámbito de sujeción del
impuesto, no se reputan idóneos para generar la obligación
tributaria.
b. Subjetiva, cuando está referida a los sujetos pasivos, en virtud de
ellas ciertas personas o categorías de personas no quedan
obligadas a contribuir, a pesar de encontrarse dentro del
presupuesto fáctico que genera la obligación impositiva.
c. Permanentes y temporales, atendido al tiempo predeterminado
o no en la Ley, de exclusión del nacimiento de las obligaciones
tributarias durante dicho plazo.
d. Total o parcial: tiene en cuenta la extensión de la exención, las
últimas se conocen como bonificaciones.
EXONERACION INAFECTACION

Es temporal Es indeterminada en el tiempo

El hecho imponible se llega a producir No se realiza el hecho imponible

No existe mandato de pago No existe obligación de declarar

Se encuentra dentro del ámbito de Se encuentra fuera del ámbito de


aplicación de la norma aplicación de la norma
Principio supletorios: del derecho tributario, del derecho
administrativo o los principios generales del derecho (Norma IX)

1. Economía en la 1. Presunción de
recaudación veracidad
2. Generalidad 2. Eliminación de
3. Proporcionalidad exigencias no
necesarias o de
simplificación
administrativa
3. Presunción de legalidad
de actos
administrativos
 Con fecha 03 de marzo de 1996, el Congreso de la
República expidió la Ley 29953 mediante la cual
afecto con el ISC la importación de discos compactos
y video laser, así como la posterior venta de dichos
bienes efectuada por el importador . De igual modo
estableció que por Decreto supremo se señalaría el
tipo impositivo del impuesto aplicable a dichos
bienes.
 La ley 29953 respeta el Principio de Legalidad?
 Se puede gravar la venta e importación de discos
compactos y video laser mediante ley?
 Puede una ley establecer que mediante Decreto Supremo
se determinará el tipo impositivo del impuesto?
Marco Legal de la Administración
Tributaria III
 “Cantidad de dinero que el Estado exige de las
economías privadas en uso de su poder coercitivo, sin
proporcionarle al contribuyente, en el momento de
pagar, un servicio o prestación, y que esta destinado a
financiar los egresos del Estado”.
 Este da origen a la obligación en materia tributaria,
cuya causa y fuente es únicamente la Ley, en virtud
del principio de legalidad que en esta materia existe.
Por ende, nos encontramos frente a las denominadas
obligaciones legales, ya que ella en su contenido y
alcances, están regulados directamente por la Ley
 Es un vínculo jurídico, entre el ente y el particular llamado
Contribuyente. Por excelencia, el ente público es el
Estado, a quien pertenece la plenitud de la Potestad
Tributaria, que es manifestada a través de la Ley.
 La Ley describe una situación de tal forma que el
particular que incurre en ella, se ve obligado al pago de un
impuesto.
 La obligación conlleva a pagar sumas de dinero, la cual
corresponderá siempre a una persona, constituyendo una
relación de carácter personal.
 El objetivo último de la obligación tributaria es permitirle
al Estado la satisfacción de las necesidades tanto públicas
como privadas.
 El pago de los impuestos es un deber, y no un derecho
optativo del contribuyente
 Hecho Imponible es el conjunto de circunstancias
hipotéticamente previstas en la norma, de cuya
realización nace una obligación tributaria concreta
 Esta compuesto por dos elementos:
 Un elemento objetivo, correspondiente al acto, hecho
o situación jurídica de una persona o de sus bienes que
dan nacimiento a la obligación tributaria
(constitutivo),
 Un elemento subjetivo, que corresponde a la relación
preestablecida en la ley, que determina al sujeto
pasivo de la obligación que permite el surgimiento del
crédito impositivo del ente publico (regulador).
 La Obligación Tributaria no nacería sino cuando se determina el
respectivo impuesto mediante la respectiva determinación,
puesto que antes de la liquidación el contribuyente no puede
pagar el impuesto, por no estar determinado su monto.
 Puede entenderse la liquidación o determinación, como una
actuación de la administración cuya finalidad es la de determinar
un impuesto en base a las declaraciones y antecedentes que
presenta el contribuyente o deriva de la facultad de esta para
fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren
en su poder.
 El procedimiento de liquidación en materia impositiva, puede ser
por regla general de tres clases:
 Hecha por el propio contribuyente o autodeterminación,
 Efectuada por el ente administrador ó tasación, y
 Que se realiza mediante una colaboración de ambos, existiendo
también una cuarta clase, que es aquella que efectúa la justicia
mediante una sentencia judicial.
 Instantáneos, aquellos en que el hecho imponible se
agota con su propia realización, es decir, confluyen en
un mismo momento el devengo y la exigibilidad del
tributo; por ejemplo, el impuesto de alcabala por
transferencia de bienes inmuebles.
 Periódico cuando el hecho imponible, no corresponde
a un acto, sino a una situación que se prolonga en el
tiempo, distinguiéndose claramente el devengo y la
exigibilidad del tributo, por ejemplo, el Impuesto a la
Renta, el IVA (aunque en este último caso, parte de la
doctrina prefiere hablar de tributos de declaración
periódica).
 BASE IMPONIBLE:
 Expresión cuantificada del hecho gravado, en el
sentido que éste se puede cuantificar en alguna
medida monetaria y servir, de base para el cálculo del
impuesto o tributo
 Es el medio con que cuenta un tributo para ajustar su
cuota a la capacidad contributiva
 Es la Ley quien prevé como se llega a determinar esta
base imponible, atendiendo al principio de legalidad
que exige que esta establezca el método y el
procedimiento para la estimación de la base imponible
 Lo fundamental en este tema, es distinguir
claramente, qué ha de medirse y cómo ha de medirse
 MÉTODOS DE DETERMINACIÓN
a. Según la forma de cuantificación
 Determinación de Base de unidad monetaria: Se
efectúa a través de una estimación en dinero, ejemplo:
Impuesto a la Renta. Es posible en muchos casos la
aplicación de factores de corrección monetaria.
 Base de unidad física: Es decir, la base está expresada
en unidades tales como peso, volumen u otras. Por
ejemplo, los derechos aduaneros específicos, en los
que la base toma el nombre de unidad arancelaria y
puede expresarse en peso, unidades de medida de
volumen.
b. Según si se deduce de hechos ciertos o se determina con relación a
hechos concretos

 Base Real o de determinación directa: la base imponible se establece de


conformidad a hechos concretos, ( determinación directa ), con ausencia
de toda clase de indicios, presunciones o ficciones. p/e Determinación el
impuesto a la renta.
 Base Presunta: En este caso, a partir de ciertos hechos conocidos, se
presume la base imponible. Caso típico de las rentas presuntas.
 Determinación Indirecta: Es decir, aquellos casos, en que la ley ha
previsto que sea el órgano administrativo quien entre a fijar la base
imponible, en aquellos casos en que por causas imputables al propio
contribuyente no haya sido posible establecer la base imponible
mediante el método de base real o determinación directa.
 Determinación o estimación objetiva: Por tal se entiende un método o
procedimiento de determinación de bases imponibles, de carácter
objetivo o indiciario, en cuya existencia influyen también, la insuficiencia
de los medios de la administración y el deseo de simplificar y aligerar la
aplicación del sistema tributario para ciertos sectores de contribuyentes
 TIPO DE GRAVAMENY LA CUOTA TRIBUTARIA
 El tipo de gravamen consiste generalmente en un
porcentaje, que puesto en relación con la base
imponible, permite establecer en cada caso, la
suma adeudada.
 Como resultado de los pasos mencionados en
forma previa, se llega a determinar "la cuota
tributaria" o "deuda tributaria”’
 Se habla del impuesto teórico, para referirse al
impuesto calculado en sujeción sólo a la base
imponible y a la tasa del impuesto, sin considerar
las posibles deducciones o agregados.
 EL SUJETO ACTIVO
 Es aquella parte de la obligación tributaria a la que le
corresponde la calidad de acreedor, es decir, a quien le
corresponde el derecho a exigir el cumplimiento de la
obligación, concediéndosele acciones o facultades
para ejercer este derecho. El Estado o Administración
Central, o las demás entidades de derecho público
legalmente facultados para percibir impuestos, como
por ejemplo las Municipalidades.
 Este es el sujeto acreedor de la prestación pecuniaria
en que se concreta formalmente la obligación
tributaria. Debe encontrarse especificado en la Ley,
por exigencias del principio de legalidad.
 Hecho Imponible
 Objeto imponible
 Base Imponible
 Base Liquidable
 Tipos de Gravamen
 Cuota Tributaria
 Deuda Tributaria
 EL SUJETO PASIVO
 Persona natural o jurídica, que se sitúa en una posición deudora
dentro de la obligación tributaria, es decir, el sujeto que deberá
realizar la prestación tributaria a favor el ente acreedor. Sujeto
obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la
prestación, que es objeto de la obligación tributaria.
 Desde un punto de vista económico, sujeto pasivo es aquél que
soporta la carga tributaria, o sea aquel que real y efectivamente
procura, con cargo a su patrimonio y renta, los medios pecuniarios
destinados a la cobertura de los gastos públicos.
 Desde un punto de vista jurídico, sujetos pasivos son los que
adoptan una posición deudora en el seno de la obligación tributaria
y, que por tanto, se ven compelidos a realizar la prestación debida,
sin importar si en definitiva soporta o no la carga tributaria
 Clasificación de los sujetos pasivos:

 Contribuyente o deudor directo


 El responsable
 El sustituto
 Deudor directo, contribuyente
 Es la persona natural o jurídica o un patrimonio
obligado por la Ley, sobre quien recae la
obligación de tener que entregar una suma de
dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o
conjunto de hechos o circunstancias previstas por
la Ley para el nacimiento de la obligación
tributaria
 El contribuyente es el sujeto pasivo por excelencia.
 Es el realizador del hecho imponible.
 Ha de estar siempre definido en la Ley, sea en forma
expresa o tácita
 Sustituto
 Es aquél que, por mandato legal, debe entregar lo adeudado
por otra persona, y que por lo mismo debe hacer la debida
retención o deducción. Es quien por disposición de la Ley,
asume la posición deudora que corresponde a un deudor
directo, asumiendo tal posición "en lugar" de aquél. Este
sujeto también es conocido con la denominación de agente
de retención o percepción.
 El sustituto ha de ser fijado por la Ley
 Es un sujeto que se coloca en el lugar del sujeto pasivo realizador
del hecho imponible.
 El sustituto está obligado a cumplir las prestaciones materiales y
formales de la obligación tributaria
 En doctrina se considera sustituto a quienes se hallan obligados
por la ley a detraer, con ocasión de los pagos que realicen a otras
personas, el gravamen tributario correspondiente
 Retención de las cuotas tributarias
 El sustituto retenedor tiene tres obligaciones
fundamentales: retener, liquidar e ingresar la deuda
tributaria que corresponde al contribuyente sustituido.
 Retención directa: consiste en que el sustituto, con ocasión,
del pago que debe realizar al contribuyente le retiene el
importe de la cuota tributaria que el contribuyente le
adeuda
 Retención indirecta: aquella que realiza el sustituto sobre el
contribuyente con ocasión de los pagos que realiza a éste,
para posteriormente efectuar su ingreso en cuentas
fiscales.
 Retención a cuenta: Es decir que por disposición de la
propia ley, no se retiene el total de la carga tributaria, sino
que tan sólo una parte de ella.
 Repercusión
 Este fenómeno de la traslación tributaria se utiliza
mucho en los tributos indirectos y se le conoce con el
nombre de "repercusión". El traslado se hace
básicamente por medio de la fijación de los precios de
venta y por ello se habla de "vehículo de repercusión
idóneo“
 Sujeto de hecho: Que es aquel sujeto, que encontrándose
fuera del ámbito de la obligación tributaria, tiene que
soportar la traslación de la carga tributaria, por parte de
un sujeto que ejerce un derecho conferido por la ley
 Sujeto de derecho: Es aquel sujeto o persona que ha sido
establecido como sujeto pasivo de la obligación
tributaria por la Ley.
Elementos característicos de la traslación
1. La traslación opera como consecuencia de la actuación de un
derecho que otorga la Ley.
No hay traslación cuando el traslado de la carga tributaria opera
por situaciones de hecho o por acuerdos privados. El
repercutido, o sea quien debe soportar la carga tributaria, por
disposición de la Ley, no puede negarse válidamente a ello.
1. Objeto del traslado es la cuota tributaria,
El monto del impuesto a pagar.
1. Quien traslada el impuesto, es el sujeto pasivo que ha
cumplido la obligación tributaria
2. La traslación se efectúa fuera de la órbita de la obligación
tributaria
Significando que no existe ninguna relación jurídica que vincule
al sujeto activo de la obligación tributaria con el sujeto obligado
a sufrir el traslado de la cuota.
a) De la transmisión de deuda, en este caso se produce un
cambio de deudor de la obligación tributaria, presupone
la exclusión del sujeto pasivo, un cambio en la
titularidad. Sustitución, hay una extensión del ámbito de
los sujetos pasivos, pero sin eliminar al sujeto pasivo
principal o contribuyente.
b) Del responsable, porque éste responde junto al deudor
principal o sujeto pasivo, en cambio en la sustitución, el
sustituto responde en lugar del sujeto pasivo.
c) De la representación, por cuanto el sustituto actúa a
nombre propio, en cambio el representante lo hace a
nombre ajeno.
d) De la solidaridad tributaria, porque el sustituto no es
un deudor solidario, sino principal, de tal manera que el
sujeto activo se tiene que dirigir siempre contra él.
Tercero Responsable
 En este caso, una persona se ve en la obligación de
responder por la obligación de otra, por expresa
disposición legal.
 Persona que resulta obligada en lugar del contribuyente,
respecto de un hecho que se le atribuye a este último.
 El responsable, en los casos que la propia ley señala,
deberá asumir la deuda de un contribuyente o deudor
directo, pagando en consecuencia una deuda ajena, con
dineros propios
 El responsable siempre ha de ser fijado por la Ley
 El deudor responsable lo es junto a los sujetos pasivos
 Responsable puede tener carácter de subsidiario o solidario,
según lo determine la propia ley.
 El responsable es un deudor en nombre propio obligado al
cumplimiento de una prestación igual a la del sujeto pasivo
 RESIDENCIAY EL DOMICILIO FISCAL
 Residencia habitual: es aquella que sirve a los
efectos de determinar la sujeción a un
determinado tributo, el modo de sujeción y
las normas aplicables o la Hacienda
competente
 Domicilio fiscal: se determina el lugar al cual
deben dirigirse las notificaciones de la
administración tributaria y el que determina la
competencia territorial.
 Vínculo jurídico establecido entre dos personas por el
cual una de ellas puede exigir de la otra el
cumplimiento de una prestación
 Prestación es una acción o una abstención que el
deudor debe realizar en provecho del acreedor
 Dar: pago del tributo
 Hacer: presentar declaraciones
 No hacer: abstención de cualquier acto que impida el
control de obligaciones tributarias a cargo del
contribuyente
 En la obligación existen el sujeto activo o acreedor y el
sujeto pasivo o deudor quien debe cumplir con la
obligación
 Vínculo entre el acreedor y el deudor tributario
establecido por Ley que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria siendo
exigible coactivamente
 Obligación establecida por Ley
 Derecho público: es ley la que establece el vinculo
entre el particular y el estado, el cual actúa en
ejercicio de su potestad tributaria
 Exigible coactivamente: facultad por la cual el
acreedor tributario ejerce directamente - sin recurrir a
la autoridad judicial- las medidas de ejecución forzad
que obliguen la deudor a cumplir con lo establecido
Acreedor Tributario

Obligación
Tributaria

Deudor Tributario
 La obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la Ley como generador de
dicha obligación

Hipótesis de Incidencia Tributaria:


:Descripción del hecho que de ocurrir dará lugar al Abstracto
nacimiento de la obligación tributaria

Hecho generador o imponible Concreto


Hecho efectivamente acontecido en la realidad
 Aspecto material u objetivo
Descripción de una acción que realiza el deudor
tributario o de una situación en la que se halla
 Aspecto personal o subjetivo
Descripción del sujeto deudor de la obligación
tributaria
 Aspecto Espacial
Lugar en el cual el deudor realiza la acción o la
situación descrita como aspecto material de la
hipótesis de incidencia
 Aspecto Temporal
 Momento en el que se produce la acción o la situación
descrita en la hipótesis de incidencia y permite
establecer el nacimiento de la obligación tributaria
 Realización Inmediata
Aquí la acción o situación descrita en la
hipótesis se produce en un instante preciso
como por ejemplo en el caso del Impuesto de
Alcabala

 Realización Periódica
La acción o situación descrita en la hipótesis
debe ocurrir a lo largo de una sucesión de
hechos producidos en distintos momentos.
Plano Abstracto Plano Concreto

Aspecto Material
Hipótesís de
Aspecto Personal Hecho
incidencia
Aspecto Espacial Imponible
tributaria
Aspecto temporal
 Determinada por el deudor tributario, desde el
día siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
 Determinada por la Administración Tributaria,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.
 Obligaciones Tributarias Sustanciales
También denominadas principales y que
consisten en el cumplimiento de las prestaciones
patrimoniales tributarias o el pago de tributos.

 Obligaciones Tributarias Formales


 También denominadas secundarias o accesorias
que consisten en el cumplimiento de las
prestaciones tributarias no patrimoniales, entre
los que se incluye la presentación de
declaraciones, la exhibición de docuemntos, etc.
 El Gobierno Central,
 Gobiernos Regionales
 Gobiernos Locales,
 Entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente
 Entidad de derecho público encargado por Ley,
del desempeño de las funciones relacionadas
con la administración (recaudación,
fiscalización) de determinados tributos)
 P/e: SUNAT, SAT
 Delegación de la administración de tributos por
parte del estado en determinados entes
públicos, sin que dicha circunstancia implique su
conversión en acreedores tributarios.
 Tratándose del caso de municipalidades,
SENATI, SENCICO hay convergencia en la
figura del acreedor y administrador
 Elaboración de proyectos de reglamentación de leyes
tributarias
 Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su
cargo la función de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia.
 Orientación e información verbal, educación y asistencia al
contribuyente
 La Administración Tributaria proporcionará orientación,
información verbal, educación y asistencia al
contribuyente.
 Reserva Tributaria
 Constituye una obligación de la administración que
representa una garantía para los contribuyentes y tiene
por objeto asegurar el secreto de las declaraciones e
informaciones brindadas por ellos, así como resguardar los
datos obtenidos por la adminsitración a través de terceros
 Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación
sea en su calidad de contribuyente o responsable
 El deudor tributario puede cumplir su obligación por si
mismo o mediante representante
 La representación implica la intervención de una persona
que actúa en nombre y por cuenta de un representado de
acuerdo a las facultades conferidas por este ultimo . Las
consecuencias derivadas de la conducta del representante
recaen en el representado.
 Esta facultad tiene su origen en la voluntad del interesado
o en la ley (art. 145 CC); la representación puede ser
amplia o restringida en tal sentido puede estar sujeta a
plazo o condición para detrminar su vigencia o
culminación
 Poderes pueden ser:
 Generales: solo comprende actos de administración (p/e arriendo
de un inmueble o la administración de un negocio)
 Especiales: puede comprender actos de disposición (de bienes o
derechos) del representado p/e. venta o hipoteca de un inmueble

GENERALES

PODERES

ESPECIALES
 Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las
normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona
que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación
mediante poder por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria
 Con documento publico, emitido por la autoridad competente en
cumplimiento de sus funciones (escritura pública)
 Con documento privado, el que puede ser autenticado o legalizado según sea
el caso

 La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por realizado


el acto de que se trate, cuando la Administración Tributaria pueda
subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompañe el
poder o subsane el defecto dentro del término de quince (15) días hábiles
que deberá conceder para este fin la Administración Tributaria
 Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación
 X presenta un reclamo en representación de Y con
fecha 02 de enero, adjuntando poder. Horas mas
tarde X presenta otro reclamo a nombre de Y pero
olvida adjuntar el poder respectivo .
 Jorge viaja la extranjero debido a asuntos que de be
atender de manera urgente , antes de partir le solicita
a su amigo Pedro que entregue un recurso de reclamo
suscrito por el mismo, al llegar Pedro a mesa de partes
no le aceptan la documentación porque no tiene
poder que acredite la representación
 Se envía a una persona para efectuar un pago ?resulta
necesario acreditar la representación?
 El deudor tributario puede cumplir con la
obligación en calidad de contribuyente o como
responsable (solidario o agente)

Contribuyente

Deudor Tributario
Agente
Responsable
Responsable
solidario
 “Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligación tributaria”.
(Art. 8° ).
 Es aquel que realiza el hecho generador o el hecho
imponible , es quien realiza la acción contenida en la
hipótesis de incidencia , por tanto es quien sufre la carga
económica tributaria
 P/e: el sujeto que realiza la venta de un bien inmueble estar
sujeto al impuesto de alcabala
 Es aquel respecto del cual se produce el hecho generador ,
bajo este supuesto el contribuyente no realiza una acción,
sino que se encuentra en una situación que esta gravada
tributariamente
 P/e: en el impuesto predial se grava a los sujetos que sean
propietarios de bienes inmuebles (situación)
 Responsable es el sujeto que sin realizar el hecho imponible queda
obligado al pago del tributo por mandato de la norma
 Se trata de la existencia de una obligación tributaria en la que el
sujeto obligado no es el contribuyente sino un sujeto relacionado
con el
 La designación de sujetos en calidad de responsables tiene por
finalidad :
 Garantizar el cobro de la deuda tributaria: al extender la obligación del
pago del tributo a otros sujetos amplia la posibilidad de cobrar la
deuda tributaria
 Facilitar la recaudación por parte de la administración: la posición del
responsable con relación al contribuyente, facilita la retención o
percepción de los tributos haciendo mas fácil y económica la
recaudación. En este caso el cobro ya no se realiza mediante montos
pequeño a varias personas , sino que se centraliza en una persona y
por un monto mayor
 El deudor tributario NO tiene la facultad de transmitir
voluntariamente su obligación a otra persona (art. 26)
 Agente de Retención:
 Es aquel que por su función , actividad oficio, profesión o
posición contractual debe realizar un pago al
contribuyente pero por disposición legal debe retener una
parte del mismo para abonarlo al fisco por concepto de
tributo
 Agente de Percepción
 Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función
debe recibir del contribuyente un pago mas el tributo
correspondiente el que será posteriormente depositado a
la orden del fisco
 Precisiones:
 Los agentes de retención y percepción son establecidos
por Ley, Decreto Supremo o Resolución de
Superintendencia
 Empleador que debiendo pagar un sueldo a su trabajador ,
retiene a este una parte del referido sueldo con el fin de
abonar el tributo que le corresponde la trabajador
 Los propietarios de cines que perciben del espectador
(contribuyente) el precio de las entradas, conjuntamente
con el monto del impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos. Posteriormente el mencionado propietario
debe efectuar el pago a la municipalidad
 Caso del IGV pagado por el consumidor
 Los bancos en el marco del convenio de recaudación
celebrado con la administración tributaria constituyen
agente de percepción por los pagos de tributos que
reciben de los contribuyentes/
TIPOS DE RESPONSABILIDAD
Solidarios con el Contribuyente
RESPONSABILIDAD
En calidad de Adquiriente
SOLIDARIA
Por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
Por acción u omisión del representante
 Son aquellos quienes en virtud de una norma legal, están
obligados a responder, junto con el contribuyente , por el pago de
un tributo sin haber realizado el hecho imponible
 Su designación no implica excluir de la relación jurídica tributaria
al contribuyente
 Tiene los siguientes efectos:
a) Tanto el deudor como el responsable solidario responden por el
integro de la obligación tributaria
b) El acreedor tributario puede dirigirse contra todos, algunos o
cualesquiera de los deudores o responsables tributarios;
simultanea o sucesivamente según su elección
c) Los herederos del responsable solidario también responderán
solidariamente por la deuda, hasta un máximo igual al valor de
su participación hereditaria
d) El pago o compensación total de la obligación tributaria
efectuada por cualquiera de los deudores o responsables
solidarios extingue la deuda para todos
 Responsables solidarios con el contribuyente
(Art. 18)
a) Empresas que transporten productos gravados
que incumplen con los requisitos para su
traslado
b) Agentes de retención o percepción que
incumplen con su obligación
c) Retenciones en el procedimiento de cobranza
coactiva cuando nieguen la retención o paguen
sin haber efectuado esta
d) Depositarios de bienes embargados cuando no
entreguen los bienes en custodia
 Responsables solidarios en calidad de
adquirientes
a) Herederos
b) Legatarios
c) Socios por liquidación de sociedades u
otros entes colectivos
d) Adquirientes el activo y el pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica
 Responsabilidad solidaria en el caso de que por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias
 Dolo: intencionalidad en la realización de un acto que ocasiona un
dano
 Negligencia: es la falta de previsión en circunstancias previsibles
 Imprevisión, Imprudencia o exagerada audacia, Impericia o falta de
conocimiento
 Los representantes legales y los designados por las personas
jurídicas
 Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que cuentes con personería
jurídica
 Los mandatarios, administradores, gestores de negocios o
albaceas
 Responsables solidarios que surgen cuando por acción u
omisión del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias
 El fundamento para establecer esta responsabilidad se
encuentra en la incapacidad de los representados para
cumplir directamente con sus obligaciones tributarias,
en tal sentido son responsables solidarios:
 Los padres, tutores y curadores de los incapaces
 Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades u otras entidades
 La determinación o atribución de responsabilidad
solidaria debe realizarse por medio de un acto
administrativo ( a través de una Resolución de la
administración)
 Los administrados están obligados a facilitar las labores de
fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria y en especial deberán:
 Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria
aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos
 Permitir el control por la Administración Tributaria, así
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, según señale la Administración
 Proporcionar a la Administración Tributaria la información
que ésta requiera, o la que ordenen las normas tributarias,
sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación
 La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación
tributaria.:
 Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administración
Tributaria.
 La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria
podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma.
Vencido éste, la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de
prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva.
 La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre
que determine igual o mayor obligación. En caso contrario surtirá efectos
si dentro de un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella
 Las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean:
 Remuneraciones y beneficios sociales (Art. 24° de la
Constitución / Art. 6° CT)
 Remuneraciones, CTS, Indemnizaciones laborales
 Adeudos al SNP o al SPP
 Alimentos
 Hipoteca y cualquier otro derecho real inscrito
 Otros.
 Ley 27806 LGSC,
 Ley General del Sistema Financiero y de Seguros
 Fiscal: lugar fijado por el contribuyente dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario, es
señalado al momento de inscribirse en el Registro
Unico de Contribuyentes
 Procesal: es aquel fijado al inicio de cada uno de los
procedimientos establecidos en el código, el cual no
podrá estar ubicado fuera del radio urbano
 Cambio: debe ser comunicado por el contribuyente
dentro de los 1 día hábil posteriors a su modificación
 Ausencia de comunicación
 Excepciones
 Código Tributario: Titulo II , Capítulo I
Domicilio Fiscal - Presunciones
 Personas Naturales
 Residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis meses.
 Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
 Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
 Personas Jurídicas
 Donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
 Donde se encuentra el centro principal de su actividad.
 Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
 El domicilio fiscal de su representante legal
Personas Físicas Personas Jurídicas
 La residencia  la sede social,
 Lugar de desarrollo de  El de la dirección o
actividades civiles o administración efectiva,
comerciales  El del lugar donde se
 De concurrir más de un desarrolle la actividad
supuesto de domicilio, económica
quedará a elección del  En cualquier de los casos
obligado tributario la debe designarse una
elección del domicilio dirección exacta
fiscal debiendo en tales
casos designar una
dirección exacta
 Deber de los obligados tributarios de comunicar el
domicilio tributario y su cambio a la Administración
Tributaria, y se delega a ésta la determinación de la
oportunidad y formalidades con que se deberá
efectuar la comunicación para que ella surta efecto.
 Por otra parte, se concede a la Administración
Tributaria la facultad rectificar de oficio el domicilio
señalado por los obligados tributarios, cuando esta
verifique a través de sus actividades de comprobación
que el mismo no se ajusta a las disposiciones legales
 Jurisprudencia Relevante: STC Exp. Nº 07279-2013-
PA/TC
 Desaparición del vinculo existente entre el acreedor y el
deudor tributario (Artículo 27°)
 Implica el cumplimiento de la obligación tributaria
mediante la entrega de la cantidad adeudada o su
equivalente en bienes o documentos valorados
 Pago: es la forma común de extinguir la obligación
tributaria y extinguir sanciones pecuniarias
 Compuesto por el tributo o multa mas los intereses respectivos
 Puede ser realizado por voluntad del deudor (cumplimiento en
fase voluntaria) o a consecuencia de un requerimiento de la
administración tributaria (control extensivo)
 Obligación de aceptar el pago: el acreedor no podrá
negarse a recibirlo cuando este no cubra la totalidad de la
deuda sin perjuicio de iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva (Artículo 37°)
Obligados al Pago Formas de Pago
 Dinero en efectivo
 Deudor Tributario como
 Cheques
contribuyente o
 Con Notas de Crédito
responsable
 El representante
Negociable
 Débitos en cuenta
 Tercero : salvo que exista
oposición motivada del corriente o de ahorros
 Tarjetas de Crédito
deudor tributario
 Otro medios que la
 (Artículo 30°)
administración apruebe
 (Artículo 32°)
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos
(artículo29°):
a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término
del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses
del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones establecidas por
ley”.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en
los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las
normas especiales
 Uso de instrumentos Financieros
 Débitos en cuenta corriente o de ahorros , tarjeta de crédito
surten efecto con la acreditación en la cuenta de la
Administración Tributaria
 Pagos en especie
 Por Decreto Supremo refrendado por Economía y Finanzas
requieren valuación al valor de mercado
 Gobiernos locales mediante Ordenanza podrán disponer el
pago de tasas y contribuciones puedan realizarse en especie.
 Con carácter excepcional y tratándose de Impuestos
Municipales podrá disponerse el pago es pago en especie a
través de inmuebles inscritos en Registros Públicos , libre de
gravámenes y desocupados a valor de autoavalúo o de tasación
el que resulte mayor
 Artículo 32°
Imputación del Pago (Artículo 31°)
 Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al
interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso,
salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se
refiere el artículo 117, en cuyo caso estos se imputarán
según lo dispuesto en dicho artículo
 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el
período por el cual realiza el pago.
 Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el
pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo período se imputará, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a
las deudas mayores.
 Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la
deuda tributaria
 Deuda (principal): Obligación contraída respecto de un
tercero que tiene por contrapartida un saldo acreedor o
un crédito, puede estar originada tanto por un acto
bilateral como por una disposición legislativa (principal)
 Interés (accesorio): precio del servicio proporcionado por
el prestamista al prestatario para conseguir la utilización
de cierta suma de dinero durante un período
determinado
 Tipos:
 Compensatorio
 Moratorio
Capital
PRESTAMISTA PRESTATARIO
Dinero + Intereses

COMPENSATORIO MORATORIO

Nacimiento de Vencimiento
la obligación de la obligación
 Interés aplicable a la deuda tributaria (artículo 33°)
 Interés moratorio por pago extemporáneo
 TIM <= 110 % TAMN
 Establecida solo a nivel de gobierno central
 En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que
no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.
 Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM
será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas
 Anticipos y Pagos a Cuenta
 Hasta el vencimiento de la obligación o a la fecha de
determinación
 Multas
 Interés por aplazamiento y Fraccionamiento
 Entre el 80% y 100% de la TIM
 Carácter Particular (Art. 36 CT)
 Aplazamiento
 Fraccionamiento
 Con garantía
▪ Hipoteca
▪ Prenda
▪ Carta Fianza
 Carácter General
 SEAP
 REFT
 RESIT
 REAF
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
 General: el cual beneficia a sectores económicos sin
contemplar situaciones particulares, los que pueden
incluir la extinción de recargos , reajustes, intereses
moratorios, multas o condonación en parte de la deuda
 Particular: aquellos que se conceden a cualquier
deudor tributario previo cumplimiento de requisitos
 Aplazamiento: diferimiento en el tiempo del pago de la
obligación (plazo máximo 6 meses)
 Fraccionamiento: cuando la deuda tributaria puede dividirse
en partes o fracciones iguales que searn abonadas en cuotas
mensuales a lo largo de un periodo (plazo máximo 60
meses)
 Combinación : fraccionamiento + aplazamiento
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
 Requisitos:
 Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el
caso la Administración podrá conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantías;
 Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento
 Interés
 La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que
no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33o
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
 Garantías:
 Carta Fianza Bancaria: documento extendido por el fiador
(banco) o entidad financiera hasta por un determinado
importe a favor de una persona natural o jurídica , cuyos
alcances deben constar en el documento (solidaria,
incondicional e irrevocable) siendo de ejecución inmediata
 Hipoteca: derecho real de garantía que se constituye sobre
un inmueble para garantizar el pago de una deuda
 Prenda: derecho real de garantía por el cual el deudor
entrega al acreedor la posesión de un bien mueble en
garantía por el pago de la deuda
▪ Con entrega jurídica: cuando el bien otorgado en garantía queda en
poder del propietario, del representante legal del deudor o de la
persona que designe la institución en calidad de depositario, la cual
solo procede tratándose de bienes registrables
Deudas que no se pueden fraccionar
Deudas que no se pueden fraccionar
a) Inmediatamente después de presentar la declaración jurada mensual del IGV, siempre que:
b) A partir del 7mo. día hábil siguiente al plazo establecido en el cronograma para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales, cuando el solicitante:
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
 Ejemplo:
 Don X registra una deuda al 15/01/2012 (fecha de
presentación de la solicitud) de (1000) nuevos soles por
concepto del Impuesto Predial correspondiente al 2009,
sobre la que se ha emitido una Orden de Pago, la cual se
encuentra en proceso de cobro coactivo.
 A fin de evitar mayores problemas Don X solicita al
Municipalidad se le conceda fraccionamiento pagadero en 5
cuotas mensuales
 La tasa de interés moratorio vigente al 2012 es del 1.2%
mensual y la tasa de fraccionamiento es equivalente al 80%
de la TIM
 Con dicha información se solicita establecer la cuantía de la
cuota y el cronograma de pagos respecto al fraccionamiento
solicitado por Don X
 Sumilla RTF:07268-1-2004
 Se revoca la apelada que declara inadmisible la
reclamación contra una resolución de
intendencia que declaró la pérdida del
fraccionamiento otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario, toda vez que si bien la
referida reclamación se interpuso en forma
extemporánea, por economía procesal se
determinó que la acción de la Administración
para exigir el cobro de la deuda contenida en la
resolución de intendencia impugnada había
prescrito, por lo que aquélla también se revocó.
 Sumilla RTF:10162-4-2008
 Se acumulan las apeladas al existir conexión entres sí. Se
confirman las apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones interpuestas contra las resoluciones de intendencia
que a su vez declararon la pérdida de los fraccionamientos
otorgados al amparo del artículo 36° del Código Tributario, debido
a que la recurrente incumplió con el pago de dos cuotas
consecutivas en el fraccionamiento concedido, configurándose la
causal de pérdida de los mismos contenida en el artículo 23° de la
Resolución de Superintendencia N° 171-2002/SUNAT. Asimismo
indica que estando a que la Administración declaró la pérdida del
fraccionamiento otorgado en una fecha que no correspondía, por
lo que procede que ésta liquide nuevamente las deudas contenidas
en los mismos, debiendo aplicar la tasa de interés moratorio del
artículo 33° del Código Tributario, imputando los pagos parciales
efectuados por la recurrente.
 Sumilla RTF:03745-2-2006
 Se declara fundada la queja y se declara de conformidad con el
artículo 154° del Código Tributario que la resolución constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto establece el
siguiente criterio: "No procede la cobranza coactiva del monto
pendiente de pago establecido en la resolución emitida por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y que
declara la pérdida de un fraccionamiento otorgado de
conformidad con el artículo 36° del Código Tributario, cuando
dicha resolución ha sido impugnada en el plazo de ley y el
administrado continúe con el pago de las cuotas de dicho
fraccionamiento manteniendo a su vez las garantías que se le
hubiesen exigido para el acogimiento de tal beneficio". En el caso
de autos la quejosa impugnó oportunamente la resolución que
declaró la pérdida del fraccionamiento y continuó con el pago de la
deuda según el cronograma de fraccionamiento por lo que
corresponde que la cobranza sea dejada sin efecto y se levanten
las medidas cautelares.
 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por
la Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) .
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de
interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
SBS Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de
1,20.
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros,
órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para
la presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de
parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a
devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita.
COMPENSACIÓN
 Extinción de una obligación por la aplicación reciproca que tienen entre si
dos mas personas. Se compensan deudas con créditos por tributos,
sanciones pagados en exceso o indebidamente que no se encuentren
prescritos
 La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los
créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación
constituya ingreso de una misma entidad. (Art. 40 CT)
 Formas:
 Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente
por ley
 Compensación de oficio por la Administración Tributaria
 Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que ésta señale.
 La compensación surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los
créditos a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos últimos.
Sumilla: RTF 10969;4;2007
 Sumilla RTF:06366-2-2005
 Se confirma la apelada que declaró improcedente la
solicitud de compensación de las deudas tributarias con el
importe pagado por concepto de derecho de transferencia
de puestos de mercados, ya que no es posible compensar
deuda de carácter tributario con un crédito que no tiene
dicha naturaleza, sino administrativa. Asimismo, el
Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la apelación
en el extremo referido a la compensación de deuda por
merced conductiva, así como en cuanto a la transferencia
del Puesto N° 90 a su nombre y a la emisión de los recibos
por merced conductiva a nombre de la recurrente, al no
ser de naturaleza tributaria, remitiéndose los actuados a la
Municipalidad a fin que le otorgue el trámite
correspondiente.
CONDONACION
 Renuncia que hace el acreedor tributario de un derecho.
El condonante exime al deudor del pago de la deuda
mediante norma expresa con rango de Ley
 La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
 Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que administren
 Opera no solo respecto de los tributos, sino también en
el caso de multas que se imponen como sanción a los
infractores de las disposiciones impositivas
 Sumilla RTF:10934-5-2007
 Se declara nula la resolución apelada, que califica y declara
improcedente la solicitud de exoneración del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, respecto del año 2004, cuando en
realidad dicha solicitud, era una de condonación al amparo
de lo dispuesto en los artículos 109° numeral 2) y 129° del
Código Tributario considerando que la pretensión del
recurrente era que se le dispensará del pago de una deuda
que fue generada en una fecha anterior a aquella en que
ocurrió el robo de su vehículo. En aplicación del artículo
217° de la Ley 27444, se declara infundada la referida
solicitud de condonación, atendiendo a que no existe
norma con rango de ley que condone la deudas por el
impuesto en cuestión en los casos de robo del vehículo.
CONSOLIDACION O CONFUSION
 Es la reunión en una misma persona de las calidades de
deudor y acreedor. En dicha situación la obligación
tributaria se extingue
 Tributariamente opera la extinción por consolidación
cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el
estado) queda en posición de deudor como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
sujetos a tributo
 Requisitos:
 Se tiene que dar las dos cualidades opuestas de acreedor y
deudor en una misma persona
 La obligación debe figurar en el mismo patrimonio en
calidad de activo y pasivo
Formas de Descripción
extinción

Compensación Extinción de una obligación por la aplicación reciproca que


tienen entre si dos mas personas. Se compensan deudas con
créditos por tributos, sanciones pagados en exceso o
indebidamente que no se encuentren prescritos
Condonación Renuncia que hace el acreedor tributario de un derecho. El
condonante exime al deudor del pago de la deuda mediante
norma expresa con rango de Ley
Consolidación o Es la reunión en una misma persona de las calidades de deudor
Confusión y acreedor. En dicha situación la obligación tributaria se
extingue
Cobranza Aquella en que habiéndose agotado las acciones de cobro
Dudosa coactivo devenga en infructuosa

Recuperación Aquellas en la que el costo de recuperación no justifique la


Onerosa cobranza (economía en la recaudación)
OBLIGACION
Derecho de Cobro
ACREEDOR ---------------------------------------------- DEUDOR
Acción para efectuar el cobro

CADUCIDAD
extinción del derecho de Cobro
ACREEDOR ---------------------------------------------- DEUDOR
extinción de la acción de cobro

PRESCRIPCION
Subsiste derecho de Cobro
ACREEDOR ---------------------------------------------- DEUDOR
extinción de la acción de cobro
 La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
 Dichas acciones prescriben a los diez (10) años
cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
 La acción para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
 Solo puede declararse a pedido del deudor no hay
prescripción de oficio
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en
los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que
la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la
acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos. (*)
a) Por la notificación de la Resolución de Determinación o
de Multa.
b) Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el
monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
g) Por la compensación o la presentación de la solicitud de
devolución
a) Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones
del Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma
legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
 Sumilla RTF:7512-7-2009
 La LTM no exige al contribuyente la presentación de declaración jurada
determinativa alguna de Impuesto de Alcabala. Por ello conforme al art.
43 del CT, el plazo aplicable para la prescripción de la deuda del IA es de 4
años
 Sumilla RTF: 306-7-2009
 La tasa por Licencia de Funcionamiento es un tributo que solo puede ser
determinado por la Administración Tributaria de ahí que le sea aplicable
el plazo de prescripción de 04 años establecido por el art. 43 del CT
 Sumilla RTF: 8987-5-2007
 No procede la prescripción de las cuotas mensuales del pago del IP ya
que se trata e un tributo de determinación anual que se liquida de forma
fraccionada
 Sumilla RTF: 1179-2-2006
 En el caso de los arbitrios, al tratarse de tributos determinables por la
Administración Tributaria en el que no se exige la presentación de una
declaración jurada, corresponde aplicar el término prescriptorio de 4
años
 Sumilla RTF: 6930-5-2004
 El plazo de prescripción en el caso del IP es de cuatro años cuando se
emite las declaraciones mecanizadas, comenzando a computarse el 1 de
enero del año siguiente al que corresponde pagar (año 1), venciendo el 2
de enero del quinto año
 Sumilla RTF:12880-4-2008
 Se declara infundada la queja presentada en cuanto al inicio del
procedimiento de ejecución coactiva seguido con Expediente Nº 8531-
2007, debido a que la resolución de determinación por arbitrios
municipales de 2003 y 2004 ha sido notificada con arreglo a ley, así como
la resolución de ejecución coactiva que dio inicio al procedimiento de
cobranza. Se declara como precedente de observancia obligatoria el
criterio siguiente: "No procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al
ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva
y éste le da trámite de solicitud no contenciosa".
 RTF:08333-8-2009
 Se declara la nulidad de la apelada que declaró infundada la
solicitud de prescripción presentada. Se indica que sólo procede
declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria
puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses,
por lo que el deudor tributario debe precisar cuál es la deuda
tributaria por la cual solicita su prescripción. En tal sentido, no
procede que el órgano resolutor se pronuncie de oficio sobre la
prescripción concerniente a una deuda que no ha sido solicitada
clara e inequívocamente por el deudor tributario. Se indica que en
el caso concreto la Administración se pronunció sobre la
prescripción relativa a deudas tributarias que no fueron
identificadas por la recurrente, por lo que se ha prescindido del
procedimiento legal establecido. En aplicación del art. 217º de la
LPAG se emite pronunciamiento sobre el fondo del asunto y se
declara improcedente la solicitud de prescripción presentada.
LIBRO SEGUNDO
 La SUNAT es competente para :
1) La administración de tributos internos
2) Los derechos arancelarios,
3) La realización de las actuaciones y
procedimientos que corresponda llevar a
cabo a efecto de prestar y solicitar la
asistencia administrativa mutua en materia
tributaria
 Los Gobiernos Locales administrarán
exclusivamente :
 las contribuciones
 tasas municipales: sean éstas derechos, licencias o
arbitrios,
 Por excepción los impuestos que la Ley les
asigne.
 Son órganos de resolución en materia
tributaria:

1.El Tribunal Fiscal.


2.La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
3.Los Gobiernos Locales.
4.Otros que la ley señale.
Código Tributario
Es función de la Administración Tributaria recaudar
los tributos:
1. Podrá contratar directamente los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero,
así como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella.
2. Los convenios podrán incluir la autorización
para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administración
Para SUNAT lo anteriormente dispuesto alcanza a:
1. La recaudación que se realiza en aplicación de
la asistencia en el cobro a que se refiere el
Título VIII del Libro Segundo
2. Recaudación de las sanciones de multa por la
comisión de las infracciones tipificadas en los
artículos 176° y 177° derivadas del
incumplimiento de las obligaciones vinculadas
a la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria
 Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria,
 Podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea
exigible coactivamente.
 Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos
falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o
parcialmente la base imponible.
b. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar
activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos.
c. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias
hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de
asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley,
reglamento o Resolución de Superintendencia o los
documentos o información contenida en soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información, relacionados con la tributación.
e. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administración Tributaria, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro
del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez.
f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios.
h. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i. Pasar a la condición de No Habido;
j. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria;
l. No estar inscrito ante la administración tributaria.
Tratándose de deudas no exigibles coactivamente
 La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado
desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolución
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha medida se
mantendrá por dos años adicionales.
 En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una
resolución que desestima una reclamación, la medida cautelar
tendrá el plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá por dos
(2) años adicionales.
 Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración
expresa, la medida cautelar caducará, estando obligada la
Administración Tributaria a ordenar su levantamiento, no pudiendo
trabar nuevamente la medida cautelar, salvo que se trate de una
deuda tributaria distinta (artículo 57°)
Tratándose de deudas exigibles coactivamente

 La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá


notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles de trabadas las medidas
cautelares.
 De mediar causa justificada este término
podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles
más
 Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o
verificación amerite la adopción de medidas cautelares se
trabaran las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
aún cuando no hubiese emitido la Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria
 Adoptada la medida, la Administración notificará las
Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles,
prorrogables por quince (15) días hábiles cuando se
hubiera realizado la inmovilización o la incautación
 En caso que no se notifique la Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria dentro del plazo señalado, caducará la
medida cautelar.
 Esta orientada a cubrir la denominada brecha de
veracidad (detectar diferencias entre lo
declarado por el contribuyente y lo realmente
acontecido)
 Es la especificación de una obligacion tributaria
en un caso y contribuyente concreto, respecto
del cual se constat la realización o existencia del
hecho generador y el senalamiento de la deuda
en cantidad liquida
 Se le denomina acotacion o liquidacion
 Determinación por el sujeto pasivo: es la realizada por
el deudor sin intervención de la administración
tributaria
 Es el propio sujeto pasivo (contribuyente o
responsable) quien por medio de una declaración
jurada realiza su propia determinación fiscal
(autoliquidación)
 La administración tributaria expide para este efecto
los formularios pertinentes y los declarantes llenan
estos formularios y pagan según la declaración
efectuada
 Siendo una declaración jurada el declarante es
responsable por lo que declaro
 Determinación por el sujeto activo: administración
efectúa la determinación sin la intervención del
contribuyente
 Procedimiento practicado de oficio por la administración
tributaria por estar ordenado en la ley o en defecto de la
declaración jurada presentada por el contribuyente
 Determinación inicial: cuando la materia imponible o los
elementos para calcularla permanecen iguales en los distintos
periodos en los que se realizará la determinación
 A iniciativa propia del mismo órgano tributario competente: en
ausencia de declaración o cuando contiene información falsa
 Por mediar denuncia de cualquier persona
 Determinación Mixta: la que se practica por la
administración con la cooperación del sujeto activo
 Determinación Tributaria con efecto declarativo
 En la que la obligación tributaria se origina con la
realización del supuesto de hecho contenido en la
hipótesis de incidencia y la determinación se
constituye posteriormente como una forma
declarativa de tal hecho
 Determinación Tributaria con efecto constitutivo
 En la que la obligación tributaria nace con la
presentación de la declaración jurada en la que se
determina la obligación tributaria
 Base Cierta
 Cuando se toma en cuenta los elementos existentes
(comprobantes, contratos, declaraciones, informes, libros
y registros contables) que permiten conocer directamente
el hecho imponible de la obligación y la cuantía de la
misma
 Los elementos existentes pueden haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por
terceros u obtenidos directamente por la administración
en el ejercicio de su función fiscalizadora
 Base Presunta
 Conjunto de hechos o circunstancias que por su
vinculación o conexión normal con las obligaciones por
determinar permiten inducir en un caso particular la
existencia y el monto de la obligación
 Constituye una operación en la que el hecho se considera
cierto o posible, en función de indicios basados en reglas
técnicas o de experiencias
 Ciertas presunciones pueden ser contradichas mediante el
desarrollo de una prueba en la que se acredite la falsedad
de la presunción y otras no admiten ningún tipo de prueba
en contrario

Juris Tantum: admiten prueba en contrario


PRESUNCIONES ------------------ ----------------------------------------------
Jure et de Jure: No admiten prueba en contrario
 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
 La declaración presentada o la documentación sustentatoria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud
 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, no lo haga dentro del plazo señalado
 Se oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros, registros de contabilidad, del deudor o de
terceros
 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley
 Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
 No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
 Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisión o transporte
 Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas
 Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras
 Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administración Tributaria por control directo.
 Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado
 Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
 Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios
 Capacidad de la administración para examinar
los hechos económicos con el fin de determinar
la prestación y asegurar el pago del tributo
correspondiente
 Se practica sobre las formas posibles de evasión
y las brechas de incumplimiento
 Registro y clasificación de contribuyentes
 Presentación de declaraciones juradas
 Cobro de Deuda
 Veracidad de la información declarada por el
contribuyente
 INSPECCION
 Examen y reconocimiento de los hechos generadores de obligaciones
tributarias, declarados o no por el deudor permitiendo obtener todos
los datos y pruebas posibles que sustenten la ocurrencia del hecho
generador dentro del marco de la ley.
 En ciertos casos se recurre a validar la información declarada por el
contribuyente y en otros a indagar sobre información contable que
permanece oculta e ignorada por la administración
 Inspecciones en locales y medios de transporte
 Solicitar información a las entidades del sistema bancario y financiero
sobre operaciones activas y pasivas
 Efectuar tomas de inventario, que incluyen el arqueo de dinero, valores y
documentos en poder del deudor
 Evaluar las solicitudes presentadas por los deudores en función a sus
antecedentes tributarios
 Dictar medidas para erradicar la evasión tributaria
 INVESTIGACION
 Permite efectuar indagaciones dirigidas la descubrimiento de
hechos económicos o datos no incluidos en una declaración
tributaria ni en la información contable del contribuyente
 Solicitar la comparecencia de deudores tributarios o terceros para
responder a preguntas vinculadas a sus obligaciones tributarias o
de terceros.
 Inmovilizar libros y documentos en el domicilio fiscal del deudor
tributario
 Solicitar a terceros especializados informaciones técnicas o
peritajes que complementen los informes de fiscalización
 Practicar la incautación de libros, documentos y bienes Requerir el
auxilio de la fuerza pública para dar seguridad a las acciones que
efectúe la administración
 Investigar hechos que configuren infracciones tributarias
 CONTROL
 Comprobación de la información declarada por el deudor, permitiendo
verificar o confirmar los elementos comprendidos en la declaración
tributaria. Analiza la autodeterminación efectuada por el deudor con
el fin de acreditar como ciertos los hechos e informaciones que la
sustentan
 Auditoria Contable: examen de los documentos y hechos que
sustentan la información declarada
 Exigir la exhibición de los libros de contabilidad y de la documentación
sustentatoria
 Exigir copia de los soportes magnéticos, información relacionada la
equipamiento informático y uso de equipos de recuperación de
información.
 Requerir a terceros informaciones y exhibición de libros y registros
contables siempre que exista vinculación con hechos sujetos a control
 Requerir a entidades publicas o privadas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias
 Existen tres facultades en las que la
administración tributaria requiere autorización
judicial previa:
 Incautación de libros, archivos, documentos y bienes
de cualquier naturaleza que guarde relación con el
hecho imponible
 Inspecciones, cuando los locales estuvieran cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares
 Solicitud de información a entidades del sistema
bancario y financiero sobre operaciones pasivas con
sus clientes
a. El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
b. La Administración verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros
 La determinación de la obligación tributaria efectuada
por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la administración, que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la
información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
 La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
a. Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y
los aspectos que serán materia de revisión.
b. Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando
un plazo de seis (6) meses
 Fiscalización parcial electrónica: del análisis de
la información proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o
de los libros,, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación
tributaria no ha sido correctamente declarado
por el deudor tributario.
 Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en
el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
 La función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios.
 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de:
a. Libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
b. Documentación relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias
c. Documentos y correspondencia comercial
 Documentos donde se comunican las deudas
tributarias sanciones aplicadas o resultado de las
acciones efectuadas por la administración
 Valores : documento que da a conocer al contribuyente o
representante legal el monto de la deuda tributaria
 Resolución Administrativa: con la que se hace de
conocimiento del deudor la aplicación de una sanción no
pecuniaria o el resultado de algún procedimiento tributario
 Característica esencial motivación que implica
contener las razones de su emisión, expresión de
hechos, antecedentes, y base legal
 Art. 103 CT
 Documento mediante el cual se comunica el resultado
del proceso de fiscalización estableciéndose la
existencia de deuda tributaria o créditos
 Identidad del deudor tributario
 Tributo , periodo y ejercicio gravable
 Base imponible
 Tipo impositivo
 Monto del tributo y los intereses
 Motivos determinantes del reparo u observación
 Base legal que lo sustenta
 Art. 76 CT
 Documento por el que se comunica al deudor
la sanción pecuniaria que la administración le
impone
 Información mínima que debe contener:
 El deudor tributario
 Los fundamentos y disposiciones legales que
amparan su emisión
 La infracción que sanciona
 El monto de la multa y los intereses
 Acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario
la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación, en los casos
siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.
d) Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligación o que habiendo declarado no efectuaron
la determinación de la misma, por uno o más períodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen la declaración y
determinación omitidas
e) Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos
no pagados.
 Las Ordenes de Pago que emita la Administración, tendrán los
mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación, a
excepción de los motivos determinantes del reparo u observación.
 De cierre: emitidas en presencia de infracciones
sancionadas con cierre temporal de establecimientos
u oficinas de profesionales independientes (Fedatario)
 De Comiso: sobre infracciones tributarias sancionadas
con el comiso de bienes , que se emite al vencimiento
del plazo otorgado al infractor para acreditar su
derecho de propiedad del bien (Pesquisidor)
 De internamiento: con carácter temporal de vehículos
por trasladar bienes careciendo de la documentación
sustentatoria.
 Es el medio por el cual se da a conocer al
contribuyente de modo formal los actos de la
administración tributaria
 Notificación tácita: cuando no habiéndose
verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse, efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el
respectivo acto o gestión.
 Efectos: surten efecto desde el día hábil siguiente al
de su recepción o de su ultima publicación
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la
recepción efectuada por el encargado de la diligencia
b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre
que se confirme la entrega por la misma vía
c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria
d. Mediante la publicación en la página web de la Administración
Tributaria:
• Tratándose de extinción de la deuda tributaria por ser considerada
de cobranza dudosa o recuperación onerosa
• Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido
e. Por cedulón: cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado
 Infracciones Tributarias
 Acción u omisión que signifique violación de
las normas tributarias como el
incumplimiento de una obligación tributaria

Acción u omisión de incumplimiento de obligación


tributaria formal
INFRACCION TRIBUTARIA ------------------ ----------------------------------------------
Acción u omisión de incumplimiento de la obligación
tributaria sustancial de pagar los tributos retenidos o
percibidos en los plazos establecidos
 Infracciones se sustentan en el principio de
legalidad
 Territorialidad de la infracción tributaria
 Tienen vigencia en el ámbito espacial sometido
a la potestad del órgano competente para
establecerla
 Infracción tributaria es objetiva
 La infracción se configura prescindiendo de la
intencionalidad del infractor o de la existencia de
culpa para incurrir en ella
 De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción.
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos.
 De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
 Otras obligaciones tributarias.
 Se sustentan en el principio de legalidad
 Es aplicable el principio de jurisdiccionalidad
 Son impugnables
 Son intrasmisibles
 Son irretroactivas
 Se guían por el criterio comparativo selectivo
 Tienen carácter administrativo
 Multa
 Tipo pecuniario (cuantificable) cuyo monto se determina en
base a la : UIT, tributo, el crédito o valor de los bienes
comisados
 Cierre
 No cuantificable cuya finalidad es no permitir el desarrollo de
la actividad que le dio origen por un periodo determinado
 Comiso
 Se retiene el bien materia de la infracción (comprador) o en la
remisión cuando no se cuente con lo documentos exigidos o
se trate bienes que no tengan el signo de control visible
 Internamiento temporal de vehículos
Código Tributario
 Acciones coercitivas / coactivas
 Deuda Exigible
 Resolución de determinación no reclamada
 Resolución de multa no reclamada
 Resolución no apelada
 Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
 Resolución de pérdida de aplazamiento o
fraccionamiento
 Orden de Pago
 Costas y gastos
 Sujetos del Proceso
 Ejecutor coactivo
 Auxiliar coactivo
 Deudor Tributario
 Otros
▪ Depositario
▪ Interventor
▪ Perito tasador
 Etapas:
 Requerimiento o apercibimiento
 Notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva
 Adopción de Medidas Cautelares
 Procedimiento orientado exclusivamente hacia una
futura ejecución forzada que debe garantizar inclusive el
pago de gastos, costas e intereses
 Notificación: surte efecto desde le momento de su
recepción
 Bienes Embargables: bienes y derechos en poder del
deudor o de terceros
 Descerraje: previa solicitud motivada al Juez
 Concurrencia de medidas: en función a la recaudación
 Embargo en forma de depósito
 Afectación de bienes muebles e inmuebles no inscritos de
propiedad del deudor tributario limitándose su disposición
física o custodia, pude ser con extracción o sin extracción
 Embargo en forma de Inscripción
 Afectación de un bien registrable mediante inscripción del
gravamen en su partida o asiento respectivo por un monto
determinado
 Las tasas registrales deben pagadas por la administración
con el producto del remate o por el interesado con ocasión
del levantamiento de la medida
 Embargo en forma de retención
 Consiste en la afectación de dinero, bienes , valores,
fondos y derechos de crédito que se encuentren en
poder de una entidad bancaria o financiera o un
tercero
 Si es a través de un tercero se retienen derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario es titular
 Si la entidad o tercero niegan la existencia de créditos
cuando ellos existieran o incumplen la orden de
retener estarán obligados a pagar el monto que se
omitió retener, sin perjucio de incurrir en infracción
 Embargo en Forma de Intervención
 Supone la afectación de ingresos o información sobre
estos a través de un interventor quien cautelara la eficacia
de la diligencia.
 Recaudación: se afecta los ingresos en efectivo (caja)
durante un tiempo determinado a través de un arqueo de
caja con control de ingresos y detrayendo un importe de
los mismos
 Información: a través de un interventor se obtienen datos
de la situación económica o financiera del deudor que
generalmente ayudan a complementar otra medida
 Administración de bienes: se administran determinados
bienes que rindan frutos o utilidades de manera autónoma
durante un determinado período
Es la etapa del procedimiento coactivo en la
cual debe hacerse efectivo el cobro de la
deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero
afectado (embargo en forma de retención y/o
intervención), o tasando los bienes y
subastándolos en remate público (embargo
en forma de depósito e inscripción).
Artículo 118° CT.

240
Tasación:
Es la valorización de los bienes embargados en
forma de depósito e inscripción, el cual puede ser
fijada de manera convencional (acuerdo entre la
Administración y el deudor) o realizada por un perito
tasador.
Remate:
Consiste en la venta forzada de los bienes tasados,
de manera pública y al mejor postor.
Artículo 121° CT.

241
El tercero que sea propietario de bienes
embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, podrá interponer
Intervención Excluyente de Propiedad ante el
Ejecutor Coactivo en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien.
Artículo 120° CT.

242
Se refiere al conjunto de actos de la Administración
Tributaria, iniciados a instancia de un deudor
tributario, a través del cual se resuelve una solicitud de
reclamo.
El procedimiento contencioso tributario nace como
consecuencia de la discrepancia del contribuyente
sobre la determinación de la deuda tributaria
efectuada por la Administración.
Artículo 132° CT.

243
Es el acto mediante el cual el contribuyente
impugna una decisión de la Administración
Tributaria.
El plazo para reclamar es el siguiente:
Tratándose de resoluciones de Determinación y
Multa: 20 días hábiles.
Órdenes de Pago: por excepción (2do párrafo
artículo 119° del CT) 20 días hábiles.
Sanción de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento: 5 días hábiles.
Artículo 137° CT.

244
Escrito fundamentado.
Firma de abogado
Hoja de información sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago de la deuda tributaria y/o
carta fianza

Artículo 137° CT.

245
Documentos:
Referidos a instrumentos escritos y a todo medio susceptible
de acreditar un hecho.
Pericia:
Implica el encargo a terceras personas, por parte de la
Administración Tributaria, para que emitan un
pronunciamiento o valoración en determinada materia.
Inspección:
Visita a local de la empresa por parte de un funcionario de la
Administración para una verificación personal sobre
determinados hechos o aspectos relacionados con el
reclamo.
Artículo 125° CT.

246
Al resolver el reclamo, la Administración Tributaria
está facultada para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos relacionados con el
asunto controvertido, llevando a efecto, cuando
sean pertinentes, nuevas comprobaciones.

Artículo 127° CT.

247
Inadmisible:
Cuando el reclamo no cumple con algunos de los requisitos
de admisibilidad contemplados en el artículo 137° del C.T.
Fundada:
Se resuelve a favor de la pretensión del contribuyente.
 Infundada:
Se resuelve denegando la pretensión del contribuyente.
Puede ser materia de recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal.

248
Regla General:
El plazo para resolver es de nueve meses (9).
Tratándose de reclamación de Órdenes de Pago, el plazo es
de 90 días hábiles (artículo 119° del CT).
Comiso, Internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimientos:
El plazo para resolver las reclamaciones de las resoluciones
de comiso, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimientos, es de 20 días hábiles.
Artículo 142° C.T.

249
Es el acto mediante el cual el contribuyente
impugna la resolución de primera instancia,
solicitando al superior jerárquico (Tribunal
Fiscal) la revocatoria del pronunciamiento de
la Administración.

Artículo 137° CT.

250
El plazo para apelar es el siguiente:
Tratándose de Resoluciones de Intendencia:
15 días hábiles.
En el caso de Resoluciones de Intendencia
que resuelven reclamaciones de sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de
establecimiento: 5 días hábiles.
Artículo 146° CT.

251
Escrito fundamentado.
Firma de abogado
Hoja de información sumaria
Poder del representante legal
Recibo de pago de la deuda tributaria y/o
carta fianza

Artículo 146° CT.

252
Inadmisible:
Cuando la apelación no cumple con algunos de los requisitos
de admisibilidad contemplados en el artículo 146° del C.T.
Confirma:
Cuando el Tribunal resuelve a favor de la posición de la
Administración Tributaria.
Revoca:
Cuando el Tribunal resuelve a favor de la pretensión del
contribuyente.
Nula e insubsistente:
Cuando se ha producido un hecho contrario a las normas en
el procedimiento de auditoría, que vulnera el derecho del
contribuyente.

253
El Tribunal Fiscal deberá resolver dentro
del plazo de doce (12) meses.
Artículo 150° C.T.

254
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan
el sentido de las normas tributarias de modo
expreso, con carácter general y son publicadas en el
Diario Oficial “El Peruano”, constituyen
precedentes de observancia obligatoria.
Estas resoluciones tienen carácter vinculante para
la Administración y los contribuyentes, mientras
dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley.
Artículo 154° CT.

255
Es aquél en el que no existe conflicto o contienda
entre la Administración Tributaria y el deudor,
pues éste último sólo exige el reconocimiento o la
confirmación de un derecho.

En principio no hay conflicto, aunque del acto


administrativo que resuelve la solicitud no
contenciosa puede, posteriormente, originarse una
controversia.
Artículo 162° CT.

256
 Es un medio que permite al contribuyente
impugnar las actuaciones y procedimientos
irregulares que trasgreden de manera directa o
indirecta el código tributario , en dichos casos la
autoridad administrativa superior revisa, subsana y
determina el curso legal del procedimiento
 Ante el MEF
 En los casos en que Tribunal Fiscal, sin causa justificada
no resuelva las apelaciones dentro del plazo
 Ante el Tribunal Fiscal
 Cuando existen actuaciones o procedimientos de la
administración que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el código, esta se presente de manera
individual.