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AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO: MARCO

GENERAL ENTAL EN LA
Auditoría de Cumplimiento: Marco General

Unidades

1 Marco conceptual

2 Etapa de Planificación

3 Etapa de Ejecución

4 Etapa de Elaboración del Informe de Auditoría


Unidad I: Marco Conceptual

http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-sector-
publico
Mandato legal aplicable respecto a la Auditoría de
cumplimiento
Constitución Política del Perú, 1993 (Artículo 82°)

Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República y modificatorias

Normas Generales de Control Gubernamental (R. C. N° 273-2014-CG de 12/05/2014)

Directiva N° 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría de


Cumplimiento” (R.C. N°473-2014-CG de 22/10/2014) y modificatorias

ISSAI (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores emitidas por la


INTOSAI (Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)
Definición de la Auditoría de Cumplimiento

Examen objetivo, técnico y profesional

Determina la observancia de la normativa aplicable,


disposiciones internas y estipulaciones contractuales.

Correcto uso y gestión de los recursos públicos.

Recomendaciones para fortalecer la gestión,


transparencia y rendición de cuentas.
Objetivo de la Auditoría de Cumplimiento

Objetivo

Determinar la conformidad en la aplicación de la


normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en la
materia a examinar de la entidad sujeta a control.

Determinar el nivel de confiabilidad de los


controles internos implementados por la
entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestión, vinculados a la
materia a examinar.
Alcance de la Auditoría de Cumplimiento

Revisión y evaluación de una muestra De aplicación obligatoria para el personal


selectiva de las operaciones, procesos y del Sistema Nacional de Control
actividades de la entidad, (Contraloría, OCI y SOA), de acuerdo con su
así como de los actos y resultados de la competencia funcional.
gestión pública, respecto a la captación, uso y
destino de los recursos y bienes públicos, Los titulares, funcionarios o servidores de
por un período determinado, las entidades públicas que ejercen o han
Verificando el cumplimiento de la normativa ejercido funciones, al margen de su
aplicable, disposiciones internas y régimen laboral o relación de cualquier
estipulaciones contractuales establecidas. naturaleza.
Actividades Previas a la Auditoría de Cumplimiento

La Carpeta de Servicio contiene:

• Objetivo, materia a
examinar y alcance
• Criterios de
auditoría aplicables
• Costos y recursos Documentación Oficio de
• Cronograma y Plan de
plazos de entrega e información acreditación
Auditoría Inicial
del informe relacionada (proyecto)
• Procedimientos
esenciales
Proceso de la Auditoría de Cumplimiento
Elaboración del
Planificación Ejecución Informe
Etapas:
• Definir la muestra de • Elaborar el
• Acreditar e instalar
auditoría. informe de
la comisión
auditoría.
auditora. • Ejecutar el Plan de
Auditoría definitivo. • Aprobar y remitir
• Comprender la
Planea entidad y la materia • Determinar las
el informe de
Cierre
auditoría.
miento a examinar. observaciones.
• Comunicación de de la
• Aprobar el Plan de • Registrar el cierre de resultados de la
Carpeta de Auditoría definitivo. la ejecución (trabajo
auditoría por auditoría
Servicio de campo).
participación
desvirtuada y no
desvirtuada en
hechos
comunicados.

DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
Unidad II: Etapa de Planificación

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Etapa de Planificación

La etapa de planificación de la auditoría de cumplimiento, comprende:

Acreditar e Comprender la
Aprobar el Plan
Instalar a la Entidad y la
de Auditoría
Comisión Materia a
Definitivo
Auditora Examinar
Acreditar e Instalar a la Comisión Auditora

Titular dispone por Titular debe facilitar


Instalada la comisión
escrito, la atención de
las instalaciones y
auditora, puede
Comisión auditora recursos logísticos
la información, a más solicitar al titular una
solicitados por la
solicita información y tardar al día siguiente reunión para
hábil de acreditación comisión auditora
ambiente de trabajo. comunicar los
de la comisión (plazo no mayor a 3 objetivos y alcance de
días hábiles a la fecha
auditora. la auditoría.
de acreditación).
Comprender la Entidad y la Materia a Examinar
Determinación de la
• Cuantitativa y cualitativa de la materia a examinar
materialidad

Evaluar los elementos del • Filosofía de la dirección; integridad y valores éticos; administración estratégica;
ambiente de control estructura organizativa; administración de los recursos humanos; competencia
profesional; asignación de autoridad y responsabilidad y OCI

Analizar la implementación de
políticas de administración de • Identificación, planificación, valoración y respuesta al riesgo
riesgos y mapa de riesgos

Identificar a los funcionarios - • Interacción en el proceso de la auditoría


personal claves

Valorar los riesgos de auditoría • Varían según la materia a examinar y las circunstancias

Labor realizada por el OCI • Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Aprobar el Plan de Auditoría Definitivo

Evaluación del diseño e


implementación y efectividad Modificación del plan de
del control interno, cuando auditoría inicial
corresponda (*)

Aprobar el Plan de
Auditoría Definitivo

(*) Aplicación de la Metodología de Evaluación del Control Interno de la materia a examinar.


Estructura del Plan de Auditoría Definitivo
I. Datos de la auditoría
II. Origen
III. Objetivo general
IV. Objetivos específicos y las materias a examinar
V. Período a examinar
VI. Normativa aplicable a la entidad y materia a examinar
VII. Normativa que regula la auditoría de cumplimiento
VIII. Comisión auditora
IX. Cronograma y plazos de entrega de los documentos
X. Programa de auditoría
XI. Flujos de revisiones
XII. Relación de apéndices
Unidad III: Etapa de Ejecución

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Ejecución de la Auditoría

Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución de la


auditoría de cumplimiento, que comprende:

Definir la muestra
Ejecutar el plan de Determinar las Registrar el cierre
de auditoría
de la ejecución
(según auditoría definitivo observaciones
(trabajo de campo)
corresponda)
Definir la Muestra de Auditoría
Para la selección de la muestra la comisión auditora aplica muestreo estadístico
o no estadístico.

• Define los criterios para la estimación del tamaño y Metodología para la


Muestreo selección de la muestra en función de: selección de la muestra
Estadístico • La evaluación del control interno a la materia a
examinar y estimación de los riesgos de auditoría.

Comisión Auditora

• Establecer a qué procesos, cuentas, contratos,


facturas, partidas u otra información, se debe
Le aplicar los procedimientos y sustentar los
resultados de la auditoría.
permite:
• Inferir estadísticamente sobre el universo.
Definir la Muestra de Auditoría

• Se aplica seleccionando discrecionalmente


partidas u operaciones claves, dada su
Muestreo No materialidad y riesgo.
Estadístico • No constituyen parte de la muestra
estadística y sus resultados no son
extrapolables de la que son extraídos.

http://actualicese.com/actualidad/2015/03/19/un-buen-
contador-forense-descubre-ilicitos-y-previene-
• Son los elementos seleccionados discrecionalmente, sin comportamientos-criminales/
respaldo estadístico, en función de algún atributo o
Partidas claves
conjunto de atributos, relevantes para el logro de los
objetivos de la auditoría.
Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo

• Se aplica los procedimientos del “Programa de Auditoría”,


para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada que fundamenta la conclusión del auditor
respecto del trabajo realizado.
Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo
Evidencias de Auditoría

Requisitos

Valorar la evidencia
para reducir el riesgo Suficiente Apropiada
de auditoría,
empleando el juicio y Medida cualitativa:
escepticismo • Relevancia
Medida cuantitativa • Fiabilidad
profesional.
• Legalmente válida
Determinar las Observaciones

Condición
Desviación de cumplimiento
Actos u omisiones que denotan
la inobservancia de la Desviación
Causa(*) de Criterio
normativa aplicable, Cumplimiento
disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales
establecidas.
Efecto

(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la comunicación.


Determinar las Observaciones

• Cuando el hecho corresponde


Identifica la desviación de a una deficiencia de control
interno, se efectúa la matriz y
cumplimiento (matriz) se redacta, pero no se
comunica, ni se realiza el
señalamiento de
responsabilidad.
Elabora y comunica la
desviación de cumplimiento • La desviación de
cumplimiento si se comunica y
se identifica el tipo de
responsabilidad.
Evalúa los comentarios (incluye
señalamiento de presunta responsabilidad
administrativa funcional, civil o penal)
Determinar las Observaciones
Comunicar Desviaciones de Cumplimiento

Auditor comunica en forma escritay Personas comprendidas


reservada Documentación sustentante
en los hechos
(copia o medio magnético)

Desviación de
cumplimiento

Cédula

• No mayor de 10 días hábiles más el término de la distancia.


• Excepcionalmente, a pedido de parte, debidamente sustentado, se concede plazo adicional no mayor a 5 días hábiles.
Plazo: • La solicitud se formula dentro de los 3 días hábiles de recibida la cédula de comunicación.
• Si la comisión auditora no emite respuesta antes del vencimiento del plazo inicial, se entenderá por otorgada la
ampliación solicitada.
Si se negase o no puede firmar, el auditor deja constancia de lo actuado y da por comunicada la desviación de cumplimiento.

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La comisión auditora debe comunicar al titular el inicio de la comunicación de desviaciones de cumplimiento.
Determinar las Observaciones
Comunicar Desviaciones de Cumplimiento
Auditor
comunica en forma No encuentra a la persona comprendidas en
escrita y reservada los hechos

Notificación

• Persona debe apersonarse a recabar la cedula de comunicación en un plazo máximo de 3 días


hábiles a partir del día siguiente de haber dejado la notificación.
• La persona puede designar mediante carta poder con firma legalizada representante para
recabar comunicación.
• Si no concurre a recabar la cedula de comunicación se da por comunicada la desviación de
cumplimiento.
Determinar las Observaciones
Evaluar Comentarios
• Por escrito (*) Cuando está prestando servicios en la
entidad auditada, la comunicación de la desviación de
cumplimiento se realiza en la misma.
Presentación de
comentarios de personas • De manera individual.
comprendidas
• Debidamente documentado.
en los hechos
• Puede presentarse por medios electrónicos o mediante
declaración prestada, registrándose en acta, sin perjuicio de
recibir dichos comentarios en forma física.

• Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma individual.

• Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal situación se


consigna en el informe. 49
Determinar las Observaciones

Evaluar comentarios

Evaluar comentarios
• Incluir en el informe de auditoría, como observaciones.
• Efectuar por cada hecho detectado el señalamiento del tipo de la presunta
responsabilidad, describiendo:
• Los hechos irregulares.
• Las personas comprendidas en los hechos (considerando las pautas de:
SI prosperancomo identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud y
observación relación causal).
Determinar las Observaciones
Evaluar comentarios
Evaluar
• Se presentan nuevos elementos de juicio que modifiquen la
comentarios
percepción inicial de la comisión auditora.
• La demostración equívoca de la aplicación del criterio de
auditoría.
• La existencia de normas específicas no consideradas en la
evaluación y comunicación de tales desviaciones.
NO prosperan como
• La demostración que el nivel de participación en las desviaciones
observación
de cumplimiento corresponde a otra persona, en cuyo caso la
comisión debe trasladar esta desviación a tal persona.

Los argumentos que las desvirtúan, se consignan y archivan en la


documentación de auditoría y en los medios informáticos.
Registrar el Cierre de la Ejecución
(Trabajo de Campo)

• El supervisor y jefe de la comisión auditora registra en el sistema informático, el


cierre del trabajo de campo de la forma siguiente:
• Fecha de su conclusión y los comentarios.
• Acta o documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo
de la información por la devolución de toda la documentación original.
• Las limitaciones en la entrega de información que dieron mérito a las infracciones
previstas (CGR y Ministerio Público).
• La comisión auditora puede llevar a cabo una reunión con el titular de la entidad
(propuestas de mejora para la gestión de la materia examinada; y obtener los
compromisos de mejoramiento).
Unidad IV: Etapa de Elaboración de
informe de Auditoría

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Elaboración de informe

Comunicación de
Elaborar el Aprobar y remitir resultados por
informe de el informe de participación desvirtuada
auditoría auditoría y no desvirtuada en
hechos comunicados
Etapa de Elaboración del Informe

Finalidad
Escrito
Brindar oportunamente
información al titular de la
Expone
entidad y otras autoridades
u organismos competentes
Resultados de la • Superar las causas de las
que permita promover
observaciones y deficiencias de
acciones de mejora, Acción de control control interno
correctivas u otras
necesarias en la • Determinación de responsabilidades
conducción y ejecución de • El titular o funcionario competente
las actividades examinadas debe disponer la implementación

Recomendaciones
Según las NGCG
Elaboración del Informe
Empleando un tono
constructivo
utilizando lenguaje sencillo y
entendible
elaborado
por Redacta
Ordenado, sistemático y lógica,
concisa, exacta, objetiva,
oportuna y en concordancia
Escrito
se en forma con los objetivos de la
auditoría
para
mejorar la
Al titular o las instancias gestión de
Comunica competentes de la entidad y el la Entidad
Es un documento SNC
Según el MAC Debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad
Control y aseguramiento de la calidad al proceso de
auditoría de cumplimiento (Elaboración del Informe)

Jefe de Comisión

Tienen la responsabilidad de
Niveles ejercer el control de calidad Supervisor
Gerenciales en cada una de las etapas
del proceso de auditoría

Jefe de OCI
Informe de Auditoría de Cumplimiento
Estructura del Informe de Auditoría
I. Antecedentes
• 1) Origen.
• 2) Objetivos.
• 3) Materia Examinada y Alcance.
• 4) De la Entidad.
• 5) Comunicación de las Desviaciones de Cumplimiento.
• 6) Aspectos Relevantes de la Auditoría.

II. Deficiencias de Control Interno

III. Observaciones

IV. Conclusiones

V. Recomendaciones

VI. Apéndices
I. ANTECEDENTES

1. Origen
• Es programa o no programada
• Código de la auditoría (SICA – CGR / SCG – OCI)
• Oficio de acreditación – CGR / Documento de
comunicación de inicio de la auditoría al titular de
la entidad.
I. ANTECEDENTES

2. Objetivos
• Se consigna el objetivo general y específicos.
• Tienen que ser los consignados en el plan de
auditoría definitivo.
• Redactado en forma positiva, inicia con
“determinar o establecer”.
I. ANTECEDENTES

3. Materia examinada y alcance


• Materia examinada: proceso, componente, rubro,
segmento, actividad, transacción u operación materia de la
auditoría.
• Alcance: período examinado, ámbito geográfico donde se
realizó la auditoría.
• Normas que orientan la auditoría.
• Las limitaciones para acceder a la información, de ser
pertinente.
I. ANTECEDENTES

4. De la entidad

• Señala de manera concisa la naturaleza y el nivel de gobierno


al que pertenece la entidad, la función que por norma
expresa tiene asignada y su estructura orgánica en forma
gráfica.
I. ANTECEDENTES

5. Comunicación de desviaciones de
cumplimiento
• Cumplimiento al numeral 7.31 de las NGCG.
• Señalar las personas comprendidas en los hechos que
no se apersonaron a recibir la comunicación.
I. ANTECEDENTES

6. Aspectos relevantes de auditoría


• El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de
carácter excepcional
• El reconocimiento de logros significativos alcanzados
• La adopción de correctivos por la propia administración, ha
permitido superar hechos observables
• Informar asuntos importantes que requieran un trabajo
adicional.
I. ANTECEDENTES

6. Aspectos relevantes de auditoría


• Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan
sido de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o
modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las áreas
examinadas.
• La indicación de los informes que se hubieran emitido previamente
a la culminación de la etapa de ejecución de la auditoría, para la
adopción oportuna de acciones pertinentes para la
implementación de las recomendaciones o en atención de
solicitudes de organismos autónomos cuando corresponda.
I. ANTECEDENTES

Fuente: Informe de Auditoría N° 2118-2019-CG/GRLP-AC


II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Describe las deficiencias determinadas como producto de


la evaluación del control interno de la materia a examinar.

Sus elementos son:

Sumilla Condición Criterio Efecto Causa


II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Fuente: Informe de Auditoría N° 2118-2019-CG/GRLP-AC


III. OBSERVACIONES

• Título o encabezamiento
Sumilla • Identifica el asunto materia de la
observación – condición y efecto

Breve desarrollo de la sumilla


(hechos identificados), con
Presentación del hecho indicación de los atributos de la
observación
Si es obra -> Ficha técnica
III. OBSERVACIONES

Condición Hecho o situación deficiente detectada


Evitar el uso de calificativos

Criterio Norma, disposición o parámetro de medición


aplicable al hecho o situación observada

Consecuencia real o potencial, cuantitativa o


Efecto cualitativa, ocasionada por el hecho o situación
observada

Causa Razón o motivo que dio lugar al


hecho o situación observada
III. OBSERVACIONES

Fuente: Informe de Auditoría N° 1852-2019-CG/GRAR-AC


III. OBSERVACIONES

Fuente: Informe de Auditoría N° 2118-2019-CG/GRLP-AC


III. OBSERVACIONES

Respuestas brindadas a la comunicación de las


Comentarios de las personas desviaciones de cumplimiento, por el personal
comprendidas en los hechos comprendido en la observación

Resultado del análisis y evaluación


Evaluación de los efectuado a los comentarios y
comentarios documentación presentada por las
personas comprendidas en los hechos
III. OBSERVACIONES

Señalamiento de presunta responsabilidad


administrativa funcional, penal o civil, que se
deriven de los hechos revelados en la observación,
Señalamiento del
teniendo en cuenta:
tipo de presunta • la identificación del deber incumplido,
responsabilidad • la reserva,
• la presunción de licitud y
• relación causal
IV. CONCLUSIONES

• Juicios del auditor de carácter profesional a los que arriba


como producto de las observaciones.

• En casos debidamente justificados, podrá también formular


conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones,
verificados en el curso de la auditoría
V. RECOMENDACIONES

• Medidas específicas y posibles orientadas a promover la


superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
• Se formulan con orientación constructiva a efectos que propicie
el mejoramiento de la gestión y la eficacia operativa de los
controles internos de la entidad y el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos a su servicio, para el logro de
los objetivos institucionales
VI. APÉNDICES

3. Evaluación de los
2. Comentarios
1. Relación de comentarios
presentados por las
personas presentados por las
personas
comprendidas en personas
comprendidas en los
los hechos comprendidas en los
hechos
hechos.
Comunicación del Informe de Auditoría

Señalamiento de presunta responsabilidad en los informes de auditoría:

Fundamentación
Jurídica Iniciar las
acciones legales.
Relevancia Penal

Con Responsabilidad Civil


Procuraduría Pública

Implementar las
Informe de Auditoría recomendaciones,
orientadas al
Con Responsabilidad Adm. Funcional mejoramiento de la
Entidad gestión de la entidad y
Pública el deslinde de
responsabilidades.
Buscador de informes

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