Derecho Tributario, Sistema Tributario Nacional, Código Tributario, Obligaciones Tributarias

Universidad Nacional Federico Villareal
Derecho Tributario
Y el Sistema Tributario Nacional
UNIDAD I
Sesión N° 1
Programa de Actualización Profesional 2019
C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

2 de 218
1.1 El Derecho Tributario
Contenido
1.2 Fuentes del Derecho Tributario
1.3 Anatomía del Derecho Tributario
1.4 División del Derecho Tributario
1.5 Relación con otras Ramas del Derecho

3 de 218
2. Sistema Tributario Nacional
Contenido
2.1 Concepto
2.2 Objetivos
2.3 Composición
2.4 Gobierno Central
2.5 Gobierno Locales

2.6 Otros fines

4 de 218
1.1- El Derecho Tributario
El Derecho Tributario es el conjunto de normas Jurídicas que se

refieren a los tributos ;se encarga en regular en sus distintos
aspectos.
El Derecho tributario es una rama autónoma del Derecho
Administrativo , cuyo objeto es de regular normar y resolver los
conflictos relacionados con la obligación de los ciudadanos de un
Estado de contribuir pecuniariamente y en forma obligatoria, pagar
un tributo al sostenimiento económico de este estado para que este
brinde los servicios públicos que se le demande, para ello el Derecho
Tributario cuenta con sus propias normas,principios, instituciones,
procedimientos y fuentes.

5 de 218
*El origen de los tributos son: las Rentas, los Patrimonios y los
Consumos. No obstante, algunos tributos poseen fines parafiscales
(controlar externalidades negativas o apoyar el control de obligaciones
tributarias – Principio de Solidaridad).
Se debe tener en cuenta el Sistema Económico o Modelo Económico

de un País y de acuerdo a ello se generarán los tributos existentes en el
país.
Es importante que exista el Modelo Económico, la Política Económica

definida y la Política Fiscal, que sea duradera y no cambiante, así se otorga
seguridad jurídica al Sistema.
6 de 218
1.2-Fuentes del Derecho Tributario

De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y Ratificados por
el Presidente de la Republica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales
e) Los derechos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria
h) La doctrina Jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquellas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender, o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios.
7 de 218
1.3- Autonomía del Derecho Tributario
El Poder Fiscal es una manifestación de poder, de imperio del

Estado.
El Estado impone tributos como manifestación de fuerza del mismo;

sin embargo, en la actualidad la Constitución coloca limitaciones a
dicho poder sujetándolo al ordenamiento jurídico; es por ello que,
la Constitución contiene los principios fundamentales en materia
tributaria.

8 de 218
El poder del Estado, o la autonomía del mismo, termina en el

momento que el Poder Legislativo legisla, de acuerdo con los
principios constitucionales que se le atribuyen dicta las normas
sustantivas que establecen los diversos objetivos y subjetivos de la
obligación tributaria.
Es en ese momento, que no existe más relación de poder, sino más

bien una relación jurídica de carácter obligacional, y relaciones
administrativas y procesales, reafirmando la voluntad de la Ley.

9 de 218
1.4 División del Derecho tributario

Derecho
tributario
material o
Sustancial
Derecho Derecho
Constitucio Tributario
nal Administra
tributario tivo
Derecho Derecho
penal Procesal
Tributario Tributario

10 de 218
a) Derecho Constitucional Tributario
Es el conjunto de normas y principios

constitucionales que delimitan el poder
fiscal del Estado, distribuyendo las
facultades y estableciendo los diferentes
niveles de organización estatal y los
límites a su ejercicio, sea en forma
directa o indirecta, respetando los
principios y garantías de derechos que la
Constitución protege.

11 de 218
b) Derecho Tributario Material o Sustancial
Es el conjunto de normas que define

las obligaciones tributarias cuyo
objeto es la prestación del tributo y
las obligaciones.
Está referido al Derecho de las

obligaciones tributarias enmarcado
dentro de las obligaciones del
Derecho Privado

12 de 218
c) Derecho Tributario formal Adjetivo o

Administrativo
Es el conjunto de normas y principios
que rigen la actividad de la
Administración pública en lo referente
a los Tributos su organización como
sus atribuciones.
Así como las relaciones jurídicas entre
la Administración y los Administrados.
Su objetivo es la recaudación, ello
abarca el cobrar o percibir tributos
y la de hacer valer la pretensión
tributaria que surge del Derecho
Tributario.

13 de 218
d) Derecho Procesal Tributario
Es el conjunto de normas y
principios que gobierna los
procesos entre los sujetos
activos(Estado) y
pasivos(contribuyentes) de las
relaciones jurídico-tributarias.
El Derecho Tributario
Procesal pertenece como
rama científica al Derecho
Procesal.

14 de 218
e) El Derecho Penal Tributario
El Derecho Penal Tributario es el

conjunto de normas que regulan las
sanciones a quienes infringen las
obligaciones tributarias o los
deberes tributarios.
son infracciones de las obligaciones
formales por ejemplo la no
presentación de declaraciones
juradas.

15 de 218
1.5 Relación con otras Ramas del Derecho
De lo expuesto anteriormente con relación a las distintas ramas del

derecho tributario se observa de por sí las vinculaciones de esta
materia con el derecho; el derecho tributario constitucional; el
derecho tributario administrativo referido al derecho administrativo;
en consecuencia, cada una de estas ramas se vinculan con los
principios e instituciones de la materia jurídica a la cual pertenecen.
Las relaciones vinculantes en el Derecho es a los efectos de
contribuir en una mejor aplicación del Derecho Tributario.

16 de 218
*El Derecho Tributario Internacional

Se da a través de los tratados y acuerdos concertados entre estados
soberanos, con el objetivo de combatir la evasión fiscal a nivel
internacional.
En el proceso de Globalización de la Economía el Derecho

Tributario Internacional regula jurídicamente las relaciones
económicas a nivel sectorial, latinoamericano y a nivel mundial.

17 de 218
CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

La codificación del derecho tributario está dirigida a establecer normas de
principios generales aplicables a todos los tributos de modo que en ella se pueda
considerar parte del derecho tributario sustantivo y material.
En el caso del Perú el Código Tributario que tenemos se tiene su origen en el

Código Tributario dictado en 1966, a inspiración del código modelo para
América Latina elaborado por OEA/BID, el mismo que ha perdurado durante
30 años, con algunas modificaciones no estructurales hasta 1996. Fue un código
técnico y debidamente estructurado; sin embargo, el Decreto Legislativo N° 816,
dictado en 1996, rompió la estructura técnica del referido código y estableció un
nuevo código con carácter eminentemente recaudatorio.
18 de 218
2 .-El Sistema Tributario Nacional

2.1- Concepto
El Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas, principios e
instituciones que regulan las relaciones procedentes de la aplicación de tributos
en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994),
denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado en tres
niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos agrupa
diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos
cuyos costos operativos deben ser financiados con tributos.

19 de 218
2.2 Objetivos
•Incrementar la
recaudación.
•Brindar al sistema
tributario una mayor
eficiencia, permanencia
y simplicidad.
•Distribuir
equitativamente los
ingresos que
corresponden a las
Municipalidades

20 de 218
2.3Clasificación: SISTEMA TRIBUTARIO

NACIONAL
CODIGO
TRIBUTOS
TRIBUTARIO
GOBIERNO GOBIERNOS
OTROS
CENTRAL LOCALES
• Impuesto a la Renta • Impuesto Predial

• Impuesto General a las Ventas • Contribución a la
• Impuesto a la Alcabala
• Impuesto Selectivo al Consumo Seguridad Social
• Impuesto a los juegos • Contribución al Sistema
• Impuesto a la Venta del Arroz Pilado • Impuesto a las Nacional de Pensiones
• Régimen Único Simplificado apuestas • Contribución a SENATI
• Derechos Arancelarios
• Impuesto al patrimonio • Contribución a SENCICO
• Tasas por prestación de Servicios
Vehicular
Públicos

21 de 218
Sistema Tributario Peruano

Código Tributario:
Código • Es un conjunto orgánico y
Tributario sistemático de las disposiciones
que regulan la materia tributaria en
general.
Otros Gobierno • Sus disposiciones, sin regular a
Fines Central ningún tributo en particular, son
aplicables a todos los tributos –
impuestos, contribuciones y tasas-
pertenecientes al sistema tributario
Gobiernos
Locales nacional, y a las relaciones que la
aplicación de estos y las normas
jurídico-tributarias originen.

22 de 218

Gobierno Central:
• Impuesto a la Renta
Código
Tributario • Impuesto General a las Ventas
• Impuesto Selectivo al Consumo
• Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
• Régimen Único Simplificado
Otros Gobierno • Derechos Arancelarios
Fines Central • Tasas por prestación de Servicios
Públicos
Temporalmente:
Gobiernos • Impuesto a las Transacciones
Locales Financieras
• Impuesto Temporal a los Activos
Netos-

23 de 218
Código
Tributario Gobiernos Locales:
• Impuesto de Promoción
Municipal
Otros Gobierno • Impuesto al Rodaje
Fines Central
• Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.
Gobiernos
Locales

24 de 218
Código
Tributario Otros fines:
• Contribución a la Seguridad
Social
Otros Gobierno • Contribución al Sistema
Fines Central
Nacional de Pensiones
• Contribución a SENATI
• Contribución a SENCICO
Gobiernos
Locales

25 de 218
2.4 Sistema Tributario Peruano– Gobierno Central
Impuesto a la Renta:
Empleados Empresarios Es un tributo de periodicidad
anual que grava las rentas que
provienen del capital, del
trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores,
Indepen- siempre que tengan una fuente
Inversionistas
dientes durable y capaz de generar
ingresos periódicos.

26 de 218
Sistema Tributario Peruano – Gobierno Central

Impuesto General a las
Ventas:
Es un impuesto que grava el valor
Productor
agregado en cada transacción que
Fabricante se realiza en las distintas etapas
del ciclo económico.
Mayorista Grava la venta de bienes
Minorista muebles, importación de bienes,
prestación o utilización de
Consumidor
servicios, los contratos de
Final
construcción y la primera venta
de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos
27 de 218

Impuesto Selectivo al
Consumo:
El Impuesto Selectivo al
Consumo grava la venta en el
país a nivel de productor y la
importación de bienes tales
como combustibles, vehículos,
cervezas, cigarrillos, bebidas
alcohólicas, agua gaseosa y
mineral, otros artículos de lujo,
combustibles, juegos de azar y
apuestas.

28 de 218
Impuesto a la Venta del Arroz

Pilado:
Es un impuesto aplicable a la primera
operación de venta en territorio nacional, así
como a la importación de arroz pilado.
La tasa del impuesto es del 4% sobre la base
imponible (valor de la primera venta o valor
en aduana más los tributos que gravan la
importación.
Estas operaciones no están afectas al
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo ni al Impuesto de
Promoción Municipal

29 de 218
Régimen Único
Simplificado:
Es un régimen tributario en el
que están comprendidas las
personas naturales
domiciliadas en el país con
pequeños negocios, que
venden directamente al
consumidor final.

30 de 218
Derechos Arancelarios:
Los Derechos Arancelarios
gravan la importación al país
de mercancías extranjeras, y
se calculan sobre el valor CIF
de la importación. La actual
estructura arancelaria incluye
3 niveles: 0%, 6% y 11%.

31 de 218
Tasas por prestación de

servicios públicos:
Se incluyen en este rubro los
que provienen de Certificados
de domicilio, supervivencia,
mudanzas, denuncias policiales,
tasas de extranjería, prórrogas
de extranjeros y todo tipo de
tasas que cobran los Ministerios
y las Entidades Públicas.

32 de 218
Impuesto a las
Transacciones
Financieras (ITF):
Es un impuesto creado con
carácter temporal para gravar
las operaciones en moneda
nacional o extranjera, sean
débitos o créditos.

33 de 218
Sistema Tributario Peruano– Gobierno Central
Impuesto Temporal a los

Activos Netos (ITAN):
Es un impuesto de carácter
temporal que se aplica sobre el
valor de los Activos Netos que
una empresa tiene al 31 de
diciembre del año anterior.

34 de 218
2.5- Sistema Tributario Peruano – Gobiernos Locales
Impuesto de
Productor Promoción Municipal
(IPM):
Fabricante
La tasa general del impuesto
Mayorista es del 16 % a la cual se le
agrega el 2%, que
Minorista corresponde al Impuesto de
Consumidor Promoción Municipal y que se
Final aplica simultáneamente en
todas las operaciones
gravadas con el IGV.

35 de 218
2.5 Sistema Tributario Peruano – Gobiernos Locales
Impuesto de
Promoción Municipal
(IPM):
Tributo de periodicidad
anual que grava el valor de
los predios urbanos y
rústicos (terrenos,
edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes). No
aplica para propiedades de
Universidades, centros
educativos y concesiones
mineras.
36 de 218
Impuesto al Rodaje:
Es el impuesto a los vehículos que
utilizan gasolina. Dicho impuesto es
cobrado en la misma forma y
oportunidad que el impuesto fiscal que
afecte a las gasolineras. Se aplica la
tasa del 8% sobre el valor de la venta
de la gasolina que abonará
PETROPERU al Banco de la Nación
destinado al Fondo de Compensación
Municipal, para luego distribuirse entre
todos los Consejos de la República.

37 de 218

Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo:
Grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo, obligados a
registrarse en las capitanías de puertos,
con una tasa del 5% sobre el valor
original de adquisiciones, importación o
ingreso al patrimonio. En ningún caso
será menor a los valores referenciales
que establece anualmente el MEF.
Que serán distribuidos a las
municipalidades provinciales y
Municipales.
38 de 218
2.6- Sistema Tributario Peruano – Otros fines

Contribución a la Seguridad
Social:
Los sistemas de Seguridad Social en Salud
se encuentran enmarcados dentro de la “Ley
General de Salud”, la que define el Régimen
Estatal y el Régimen Contributivo de la
Seguridad Social. El primero de ellos, a
cargo del Ministerio de Salud (MINSA), tiene
como objetivo principal de otorgar atención
integral a la población de escasos recursos,
el cual se financia mediante contribuciones
del Tesoro Público. El segundo quedó
constituido por el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y se complementa con la
Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
39 de 218
2.6 Sistema Tributario Peruano– Otros fines

Contribuciones al Sistema Nacional
de Pensiones:
El Sistema Nacional de Pensiones es un
sistema de reparto, el cual tiene como
característica principal el otorgamiento de
pensión de jubilación a las personas que
han trabajado más de 20 años y son
mayores de 70 años si son varones o 65
años si son mujeres; a través de la
recaudación de aportes de trabajadores
que se encuentran en actividad. En la
actualidad, este sistema es administrado
por la Oficina de Normalización Previsional
(ONP).
40 de 218
2.6 Sistema Tributario Peruano– Otros fines

Contribución al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial
(SENATI):
La Contribución grava el total de las
remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que
desarrollan actividades industriales
manufactureras que se encuentran en
la Categoría D del CIIU – Revisión 3.
La tasa de la Contribución al SENATI
es de 0.75% del total de las
remuneraciones que se paguen a los
trabajadores.
41 de 218
2.6 Sistema Tributario Peruano – Otros fines

Contribución a Servicio
Nacional para la Industria
de la Construcción
(SENCICO):
Aportan al SENCICO las personas
naturales y jurídicas que construyan para
sí o para terceros, dentro de las
actividades comprendidas en la Gran
División 45 de la CIIU.
La tasa es de 0.2% y se aplica sobre el
total facturado al cliente, o, de ser para sí
mismo, sobre el total de lo gastado.

Código Tributario
Y Obligaciones Tributarias
UNIDAD I
Sesión N° 2

43 de 218
1.1. Código Tributario
Contenido
1.2 El Código Tributario y sus partes
1.3 Norma II Ámbito de Aplicación
1.4. Clasificación Tripartita
1.5. Principios Tributarios

44 de 218
2. Obligaciones Tributarias
Contenido
2.1 Exigibilidad de la deuda Tributaria
2.2 Acreedor Tributario
2.3 Deudor Tributario
2.4 Transmisión y extinción de la Obligación

Tributaria
2.5 Prescripción

45 de 218
1. El Código Tributario
DECRETO SUPREMO N° 133-
Código Tributario: 2013-EF
(Publicado el 22 de junio de 2013)

• Es un conjunto orgánico y
sistemático de las
disposiciones que regulan la
materia tributaria en general.
• Regulación del tributo y sus
aspectos conexos que son de
naturaleza Administrativa,
Procesal y Penal.

46 de 218
1.2 El Código Tributario y sus partes
ARTICULO 1:Texto Único ordenado del Código tributario

Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario que
consta :
 de un Título Preliminar con dieciséis (16) Normas,

 cuatro (4) Libros,
 doscientos cinco (205) Artículos,
 setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
 veintisiete (27) Disposiciones Transitorias
 y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.

47 de 218
1.-Título Preliminar
a) Normas del I AL XVI
• Norma I :contenido
• Norma II: Ámbito de Aplicación
• Noma III: Fuentes de Derecho Tributario
• Norma IV: Principios de Legalidad-Reserva de
Ley
• Noma V: Ley de Presupuesto y Créditos
Suplementarios
• Norma VI: Modificación y Derogación de
Normas Tributarias
• Norma VII : Reglas Generales para la Dación de
exoneraciones, incentivo o Beneficios tributarios
• Norma VIII: Interpretación de Normas
Tributarias
• Norma IX: Aplicación Supletoria de los
Principios del Derecho.
48 de 218
• Norma X: Vigencia de las Normas

Tributarias
• Norma XI: Personas Sometidas al Código
Tributario y demás Normas Tributarias
• Noma XII: Computo de Plazos
• Norma XIII. Exoneraciones a
Diplomáticos y otros
• Norma XIV Ministerio de economía y
Finanzas
• Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria
• Norma XVI :Calificación ,Elución de
Normas Tributarias y Simulación

49 de 218
El Código Tributario
LIBROS
Consiste en cuatro libros:
1. Libro Primero – La Obligación

Tributaria
2. Libro segundo-La Administración
Tributaria y los Administrados
3. Libro Tercero- Procedimientos
Tributarios
4. Libro Cuarto-Infracciones,
Sanciones y Delitos.

50 de 218
NORMA II: AMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el término genérico tributo comprende:
• Es el tributo cuyo Contribución

pago no origina por • Prestación del
parte del Estado una • Es el tributo que tiene Estado de un
contraprestación como hecho generador los servicio público
directa en favor del beneficios derivados de la individualizado
contribuyente.-por realización de obras en el
parte del estado públicas o de actividades contribuyente.
estatales
Impuesto Tasa

51 de 218
1.4- CLASIFICACIÓN TRIPARTITA

Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificación predominante es la
tripartita (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
– Impuesto.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Su cumplimiento no
origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
– Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas, prestaciones sociales y demás actividades
del Estado.
– Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador de la prestación
efectiva o potencial de un servicio en régimen de derecho público, individualizado en el
contribuyente.

52 de 218
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento

de un servicio público.
 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.”
53 de 218

54 de 218
CLASIFICACIÓN TRIPARTITA
Tasa
LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL

“Artículo 66.- Las tasas municipales son los tributos creados por
los Concejos Municipales cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por la Municipalidad de un
servicio público o administrativo, reservado a las Municipalidades
de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole
contractual."

55 de 218
Tasa
TIPOS:
a) Tasas por servicios públicos o arbitrios
b) Tasas por servicios administrativos o derechos
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento
d) Tasas por estacionamiento de vehículos
e) Tasa de Transporte Público
f) Otras tasas: actividades sujetas a fiscalización o control
municipal extraordinario.

56 de 218
1.5- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Mandatos prescriptivos que se constituyen como límites objetivos de la
potestad tributaria del Estado
Legalidad tributaria
Reserva de ley
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO Igualdad
NACIONAL Respeto a los derechos fundamentales de la persona
No confiscatoriedad
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE Seguridad jurídica
EN EL ORDENAMIENTO Capacidad contributiva
NACIONAL Beneficio y costo del servicio
Base Legal: Artículo 74° de la Constitución Política del Perú, Norma IV y IX del Título
Preliminar del Código Tributario
57 de 218
Principios del Derecho Tributario

1. Legalidad Tributaria
2. Principio de Reserva de Ley
3. Principio de Igualdad
4. Principio de Respeto a los DDFF
5. No Confiscatoriedad

58 de 218
Principio de legalidad
Legalidad
• 1.1) Derecho Administrativo

• Ley 27444: Art. IV.1.1
• Principio de legalidad: las autoridades
administrativas deben actuar con respeto a la
Constitución, la ley y al Derecho, dentro de las
Facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con
los fines para los que fueron conferidas.

59 de 218
Legalidad
Los tributos se crean, modifican o

derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación
de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los gobiernos locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala
la ley.
60 de 218
Concepto Tributario
• Implica que el ejercicio de la potestad
tributaria por parte del Poder
Ejecutivo, Poder legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales debe estar sometida no sólo a
las leyes pertinentes, sino, y
principalmente, a lo establecido en la
Constitución.
• Extensión del contenido
• 1)Principio de legalidad
• Se refiere a la creación del tributo
(acto que sólo puede ser llevado a
cabo por ley)

61 de 218
Principio de Reserva de Ley

Concepto Tributario
• El ámbito de la creación, modificación, derogación o exoneración de
tributos queda reservada para actuarse mediante ley (y no por
Reglamento)
• Este principio de reserva de ley es una cláusula de salvaguarda frente
a la posible arbitrariedad del Poder Ejecutivo -y demás órganos con
potestad tributaria- en la imposición de tributos.
• Los elementos no esenciales del tributo pueden estar regulados por
el Reglamento.

62 de 218
Clases de Reserva de Ley

Reserva absoluta
• La ley regula todos los puntos de la materia reservada.
• El Reglamento se limita a regular los detalles necesarios
para ejecutar la ley.
Reserva relativa
• La ley regula los elementos esenciales del tributo
• El Reglamento puede regular los elementos no esenciales

63 de 218
Principio de Igualdad Tributaria
Se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera

similar y a los desiguales hay que tratarlos de manera desigual
en función a su capacidad contributiva.
Este principio es la base para el otorgamiento de
exoneraciones y beneficios tributarios.

64 de 218
Tribunal Constitucional
“(…) el principio de igualdad
tributaria va de la mano con la
capacidad contributiva, determi-
nando, por un lado, que a igual
manifestación de riqueza se
generalice la obligación de pago,
y de otro, que dicha obligación
sea proporcional a la capacidad
STC 04014-2005-AA/TC. contributiva del obligado”.
Principio de Igualdad
Tributaria y de
Constitucionalidad
65 de 218
Tribunal Constitucional “(…) para plantear un supuesto

de tratamiento discriminatorio
basado en la diferencia de las
personas es preciso que se
proponga un término de
comparación que sea suficiente y
adecuado, para a partir del cual
sea posible constatar que, ante
situaciones fácticas iguales, uno
STC 01211-2006-AA/TC. de los sujetos de la relación ha
Principio de Igualdad sufrido un trato diferente, sin
Tributaria y de mediar razones objetivas y
Constitucionalidad razonables que lo legitimen”.
66 de 218
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Derecho implícito que debe ser tomado en cuenta por el

Estado al ejercer su potestad tributaria (Art. 2 de la
Constitución), tales como: Derecho a la intimidad, secreto
bancario, reserva tributaria, secreto profesional, libertad de
residencia y tránsito, propiedad, inviolabilidad de
documentos, entre otros.

67 de 218
Tribunal Constitucional
“(…) los derechos fundamentales no
son absolutos, es decir, no son
ilimitados, ya que deben
observarse en relación con otros
derechos y principios
constitucionales. (…) la finalidad
de la Administración es clara
cuando se trata de definir si está
STC 04168-2006-PA/TC. o no frente a un desbalance
Principio de Respeto a los patrimonial, lo que se configura
Derechos Fundamentales como una finalidad legítima y
concordante con sus funciones”.
68 de 218
Principio de No Confiscatoriedad
“El principio de no
confiscatoriedad informa y
limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal, garantizando
que la ley tributaria no afecte
irrazonable y
desproporcionadamente la
esfera patrimonial de las
personas”. SUNAT CONTRIBUYENTE

69 de 218
“Es posible afirmar, con carácter

Tribunal Constitucional general, que se transgrede el
principio de no confiscatoriedad de
los tributos cada vez que un tributo
excede el límite que razonablemente
puede admitirse como justificado en
un régimen en el que se ha
garantizado constitucionalmente el
derecho subjetivo a la propiedad y
que, además, ha considerado a ésta
STC 0001-2004-AI/TC y como uno de los componentes
002-2004-AI/TC básicos y esenciales de nuestro
Acumulados. Principio de modelo de Constitución
No Confiscatoriedad económica”.
70 de 218
2.- Nacimiento de la Obligación Tributaria
Vínculo que obliga al

Cumplimiento de la
Obligación tributaria,
exigible coactivamente
Acreedor Tributario: Deudor Tributario:

SUNAT Contribuyente

71 de 218
2. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como hecho generador de dicha obligación.

72 de 218
Elementos de la obligación tributaria

Sobre un hecho generador, capaz de ser medido (mensurable):
Base imponible y alícuota
¿A quién ¿Qué
Elemento Personal gravo? gravo? Elemento Material
¿Dónde ¿Cuándo
Elemento Espacial gravo? gravo? Elemento Temporal

73 de 218
2.1 Exigibilidad de la Deuda Tributaria
Determinada por el
contribuyente:
A partir del día siguiente de su
vencimiento
Exigibilidad
Determinada por SUNAT:
A partir del día siguiente del
plazo señalado en la resolución

74 de 218
2.2 Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual se debe realizar la

prestación tributaria.
(Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, así
como las entidades de derecho público con personería jurídica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente).

75 de 218
Concurrencia de Acreedores
Cuando varias entidades públicas son acreedores tributarios

de un mismo deudor y la suma no alcance para cubrir la
totalidad de la deuda tributaria, éstas concurrirán en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.

76 de 218
PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de
privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y
tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran
con acreedores cuyos créditos no
sean por el pago de
remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los
trabajadores, alimentos, hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito
en el correspondiente Registro.

77 de 218
Prelación de deudas tributarias

Remuneraciones y
beneficios sociales
(incluye ONP y AFP)
Aportes sociales al Seguro
Social de Salud, incluyendo
intereses y demás cargos
Créditos garantizados
con hipotecas y
similares
Créditos de origen
tributario (incluye
multas y otros)
Otros no
comprendidos
anteriormente

78 de 218
2.3 Deudor tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o
responsable.
Contribuyente Responsable

79 de 218
2.4 Transmisión y Extinción de la Obligación

Tributaria
La obligación tributaria se
transmite a los sucesores y
demás adquirentes a título
universal.
En caso de herencia la
responsabilidad está
limitada al valor de los
bienes y derechos que se
reciba.
80 de 218
Transmisión convencional de la obligación tributaria
Los actos o convenios por los

que el deudor tributario
transfiere su obligación a un
tercero, carecen de valor frente
a la Administración Tributaria.

81 de 218
Extinción de la obligación tributaria
Pago Compensación
Condonación Consolidación

82 de 218
Extinción de la obligación tributaria
Resolución de Otros que se

cobranza dudosa o establezcan por leyes
recuperación onerosa especiales

83 de 218
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración
Tributaria.
El lugar de pago será

aquel que señale la
Administración
Tributaria mediante
Resolución de
Superintendencia o
norma de rango similar.

84 de 218
Lugar, Forma y Plazo de Pago
La SUNAT podrá establecer

cronogramas de pagos para que
éstos se realicen dentro de los
cinco (5) días hábiles anteriores
o cinco (5) días hábiles
posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado
para el pago.

85 de 218
Imputación del pago
Los pagos se imputan en primer lugar, si lo hubiere, al

interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso.
Cuando el deudor tributario

no realice dicha indicación,
El deudor tributario el pago parcial que
podrá indicar el corresponda a varios
tributo o multa y el tributos se imputará en
periodo por el cual primer lugar a las deudas
realiza el pago. más chicas. Si fueran
deudas de diferentes fechas,
a las más antiguas.

86 de 218
Formas de pago de la deuda tributaria
Notas de
Dinero en
Cheques Crédito
efectivo
Negociables
Otros que la Débito en

Tarjetas de
SUNAT cuenta
crédito
apruebe bancaria

87 de 218
Compensación
La deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente que correspondan a
periodos no prescritos y que sean administrados por
la misma entidad.

88 de 218
Compensación
Compensación automática Establecido por ley
Como resultado de
Fiscalizaciones
Compensación de oficio
Por información en los
Sistemas de la Administración
Compensación a solicitud Cumpliendo requisitos

de parte establecidos por la Administración

89 de 218
Aplicación del saldo a favor del impuesto a la Renta
El saldo a favor del ejercicio anterior podrá aplicarse contra

los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en el que se presentó la declaración jurada
donde se consigne dicho saldo.
(Resolución de la Corte Suprema N° 167-2001 del 06/05/2002)

90 de 218
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Es necesario que la Administración al emitir la Resolución de

Determinación, considere los pagos en exceso que hubiera
determinado en el procedimiento de fiscalización, /…/, para
que la deuda determinada corresponda al importe que en
definitiva debe pagar el contribuyente como consecuencia de
la fiscalización practicada, no siendo necesario que la deuda a
compensar tenga la condición de exigible coactivamente.
(RFT N° 01289-9-2011)

91 de 218
Al haberse declarado inconstitucional las Ordenanzas que

sustentan el cobro de los Arbitrios, estos pagos devienen en
indebidos por lo que procede su compensación con la deuda
por Impuesto Predial.
(RFT N° 08286-7-2007)

92 de 218
No procede la compensación de deudas pendientes con la

Oficina de Normalización Previsional con los créditos por
los pagos indebidos respecto de las aportaciones al Seguro
Regular de Salud (ESSALUD), por constituir ingresos de
distintas entidades.
(RFT N° 10083-4-2007)

93 de 218
Condonación
La deuda tributaria solo podrá ser condonada por

norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos
que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha
condonación también podrá alcanzar al tributo.

94 de 218
La solicitud de exoneración del Impuesto al Patrimonio

Vehicular por robo del vehículo por periodos anteriores al
mencionado hecho debe ser tratada por la Administración
como una solicitud de condonación.
(RFT N° 100657-5-2007)

95 de 218
Consolidación
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación

cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
de tributo.

96 de 218
Ejemplo de Consolidación
En caso que el Estado acepte la herencia de un

deudor tributario, en cuyo pasivo figuren deudas
tributarias.

97 de 218
2.5 Prescripción
La acción de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así
como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro
(4) años.

98 de 218
PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
A LOS CUATRO AÑOS En el caso de contribuyentes que

han presentado la declaración
jurada respectiva
A LOS SEIS AÑOS En el caso de contribuyentes que
no han presentado la declaración
jurada respectiva
A LOS DIEZ AÑOS En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
establecido
BASE LEGAL:Artículo 43° del Código Tributario
99 de 218
PRESCRIPCIÓN
CARACTERÍSTICAS:
1) Sólo puede ser declarada a pedido del deudor

2) tributario.
Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
3) administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da
derecho
a solicitar la devolución de lo pagado.
BASE LEGAL:Artículo 47°, 48° y 49° del Código Tributario

100 de 218
Cómputo de plazos de prescripción

EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1) Del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la Declaración JuradaAnual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que sean
Determinados por el deudor tributario.
3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, respecto de tributos no

comprendidos en el inciso anterior.
4) Siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o de ser el caso desde la fecha en

que la AT la detectó.
BASE LEGAL: Artículo 44° del Código Tributario

101 de 218
Cómputo de plazos de prescripción
EL TÉRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARÁ DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
5) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, , tratándose de la

acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6) Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, para el caso de

devoluciones o compensaciones. .
Se incorpora el numeral 7) a fin de señalar que el inicio del cómputo de la prescripción de la
acción para exigir el pago de una deuda tributaria contenida en una RD o RM se produce
desde el día siguiente de notificada la resolución
BASE LEGAL: Artículo 44° del Código Tributario

102 de 218
Interrupción de la prescripción
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración

Tributaria para determinar la obligación se interrumpe por:
• Presentación de una solicitud de devolución.
• Reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria.
• Pago parcial de la deuda.
• Solicitud de fraccionamiento.
BASE LEGAL:Artículo 45° del Código Tributario numeral 1

103 de 218

Tributaria para aplicar sanciones se interrumpe por:
• Notificación de cualquier acto de la Administración
dirigido al reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización.
• Solicitud de devolución.
• Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
BASE LEGAL: Artículo 45° del Código Tributario numeral 3

104 de 218
Tributaria para exigir el pago de la obligación se interrumpe
por:
• Notificación de la orden de pago.
• Solicitud de fraccionamiento.
• Notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
• Notificación del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentra en cobranza coactiva.

105 de 218
Suspensión de la prescripción
Tributaria para determinar la obligación se suspende:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
• Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
• Durante el lapso en que el deudor tributario tenga la condición
de no habido.
• Durante el plazo en que la Administración ha dado plazo al
contribuyente para que rehaga sus libros.

106 de 218
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN

O DEVOLUCIÓN SE SUSPENDE:
1) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución .
2) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
3) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
4) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización del art. 62° A del CT.

107 de 218
Declaración de la prescripción
La prescripción solo puede ser declarada a

pedido del deudor tributario.

Administración Tributaria y los

Administrados
Procedimientos Tributarios
UNIDAD I
Sesión N° 3

109 de 218
1.1. Administración Tributaria Nacional
Contenido
1.2 Competencias
1.3 Facultades de la Administración

Tributaria
1.4. Fiscalización Parcial
1.5. Fiscalización Parcial Electrónica
1.6. ¿ Cuando Inicia el Proceso de

Fiscalización?
1.7. Plazos de Fiscalización Definitiva
110 de 218
2. Procedimientos Tributarios
Contenido
2.1 Disposiciones Generales
2.2 Formas de Notificación

2.3 Revocación, Modificación o
Sustitución de los actos antes de su
notificación
2.4 Revocación, Modificación o
Sustitución o complementación los
actos después de la notificación
2.5 Nulidad y Anulabilidad de los actos
111 de 218
2. 6 Procedimientos Tributarios :
Contenido
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Procedimiento Contencioso
Tributario
Procedimiento No Contencioso

112 de 218
1.1 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL

(SUNAT)
¿QUÉ ES SUNAT?
• La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es una
Institución Pública descentralizada del Sector Economía y
Finanzas.
• Tiene personería jurídica de Derecho Público.
• Goza de autonomía económica, administrativa, funcional, técnica
y financiera.
• El Decreto Supremo N° 061-2002-PCM dispuso la fusión por
absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas –
ADUANAS en la SUNAT, la cual asume las funciones, facultades y
atribuciones que le correspondían a ADUANAS.
Ley N° 24829
Art 50 C.T Derecho Legislativo N° 50
113 de 218
1.2 Competencias
Órganos de la Administración
Competencia Competencia de
Competencia los Gobiernos
de Sunat de Aduanas Locales
SUNAT es ADUANAS es Los Gobiernos Locales

competente competente para administrarán
para la la administración exclusivamente las
administración de los derechos contribuciones y tasas
de tributos arancelarios. municipales, sean
internos. éstas últimas,
derechos, licencias o
arbitrios.

114 de 218
Órganos Resolutores
Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. El Instituto Peruano de Seguridad
Social y la Oficina de Normalización
Previsional.
5. Otros que la ley señale.
Art 53 C.T
115 de 218
O
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES
R
G
A 2da y última TRIBUNAL FISCAL
N Instancia
O administrat.
S
SUNAT GOB. LOCALES INST. PRIVADAS DE B.N.
R DERECHO PUBLICO
E
S 1ra
-Tasas
O instancia - Imp. a la Renta - Contribución
- I.G.V. - Imp. Predial
L administ. - Imp. a la Alcabala al SENATI -Derechos
- I.S.C. - Contribución
U tributaria - D° Arancelarios - Imp. a los Juegos
T - Imp. al Patrimonio al SENCICO
- Tasas de Prestac.
O de Servic Públic Vehicular
Aport. ESSALUD (*) - Tasas
R - Contribuciones
Aport. ONP (*)
I
O Art. 50 a 54 C.T.
S (*) no son tributos, son aportaciones administradas por SUNAT

116 de 218
1.3 FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN

TRIBUTARIA
Facultad de Recaudación (Art. 55 C°T.)
Facultad de Determinación (Art. 59 C°T.)
Facultad de Fiscalización (Art. 61 C°T.)
Facultad Sancionadora (Art. 55 C°T.)
Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142 C°T.)

Art. 55 y ss del C.T.
117 de 218
Facultades de Recaudación y Fiscalización
FACULTAD DE RECAUDACION
Es función de la Administración
Tributaria recaudar los tributos. A
tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos
administrados por aquélla

118 de 218
Facultades de Determinación y Fiscalización
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el último párrafo
de la Norma IV del Título
Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora

incluye :
 la inspección
 investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones
tributarias.
119 de 218
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
• La Administración Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario la
existencia de crédito o deuda tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación, Multa u Órdenes de Pago
Resolución de Determinación: Orden de Pago:

• Es el requerimiento de pago de una
• Es la liquidación e imputación de
una deuda tributaria, la cual puede deuda existente. (Art. 78 del CT)
ser discutida en cuanto a su • No necesita Res. De Determinación
existencia. (art. 76 y 77 del CT)
previa
• No es mandatoria: es reclamable
dentro de los 20 d. • Es mandatoria: pago previo para
reclamar.
Art. 59 y 60 del C.T.

120 de 218
FACULTAD SANCIONADORA FACULTAD

RESOLUTORIA
La Administración Tributaria sanciona las
infracciones derivadas del incumplimiento La Administración Tributaria tiene
de las siguientes obligaciones tributarias la facultad de resolver los litigios
formales: iniciados por los deudores
 Inscribirse en el RUC tributarios contra los actos
 Emitir y exigir comprobantes de pago administrativos de sí misma.
 Llevar libros y registros contables
 Presentar declaraciones y Por ej. Los procedimientos de
comunicaciones reclamación contra órdenes de
 Permitir el control de la Administración pago, procesos no contenciosos,
Tributaria.
 Otras Obligaciones Tributarias. etc.
o Se ejerce en forma discrecional
Art. 129°,142 del C.T
Art. 82 y 172 del C.T.

121 de 218

El factor de Fiscalización dispone las facultades discrecionales
son los siguientes:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables y
documentación sustentatoria
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro archivo.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 (cinco) días
hábiles.

122 de 218

son los siguientes:
5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecución,
efectuar la comprobación física, su valuación y registro.
6. Cuando a Administración presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por
un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
7. Cuando la Administración presuma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.

123 de 218

son los siguientes:
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que
será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalización a las
entidades del sistema bancario y financiero
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.

124 de 218

son los siguientes:
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
contribuyente.
16. Tratándose de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables vinculados con
asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.

125 de 218
1.4 FISCALIZACIÓN PARCIAL
Este tipo de
fiscalización no cierra
el periodo fiscalizado y
La fiscalización será no interrumpe el plazo
parcial cuando se de prescripción de
revise parte, uno o dicho período.
Tipo de fiscalización y algunos de los
vigente a partir del 28 elementos de la
de setiembre del 2012, obligación tributaria.
mediante el decreto
legislativo Nº 1113.

126 de 218

PROCEDIMIENTO
Comunicar al sujeto el inicio del procedimiento.
El carácter parcial de la fiscalización
Los aspectos materia de revisión

• Podrá ampliar
aspectos no
comunicados en un
inicio.
Art. 62-A C.T. • No se alterará el plazo
de 6 meses.
El plazo será de 6 • Salvo se cambie a una
meses, con excepción fiscalización definitiva.
de las prórrogas
(Numeral 2 Art. 62º)

127 de 218

¿Puede una fiscalización Parcial, mutar a una definitiva?
Computado
Deudor tributario entrega
Se aplicará el plazo de desde la totalidad de la
1 año. la fecha información y/o
Numeral 1 Art. 62-A documentación que le
C.T. fuera solicitada

128 de 218
EJEMPLOS DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Tributo: RENTA
Tributo: I.G.V.
Ejercicio 2015
Período: 12/2015
Elemento: Costos y
Elemento: Débito Fiscal
Gastos
Tributo: RENTA
Ejercicio: 2014
Elemento: Costos y
Gastos

129 de 218
1.5 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Se inicia productos del

análisis de la información del Permite revisar aspectos
propio deudor tributario o de puntuales de las declaraciones
terceros, que la SUNAT juradas y los libros electrónicos
almacena, archiva y conserva presentados
en sus sistemas.

130 de 218

Inicia con la notificación de la carta de presentación y
liquidación preliminar en el buzón electrónico.
PROCEDIMIENTO
El sujeto fiscalizado en un plazo de 10 días hábiles, subsana

el (los) reparos o sustenta las observaciones.
Dentro los de 20 días hábiles siguientes en que vence el

plazo anterior, la SUNAT notificará la RD (evaluación de
sustentos) y la RM de ser el caso.
Este tipo de fiscalización debe efectuarse en un plazo de 30

días hábiles. No aplica la solicitud de prórroga.
El articulo 62º B incorporado en el articulo 6º de la Ley Nº

30296(31/12/2014),vigente desde el 01-01-2015.
131 de 218
Te recomiendo:
Revisa de
manera
constante tu
clave SOL

132 de 218
1.6 ¿CUÁNDO SE INICIA EL PROCESO DE

FISCALIZACIÓN?
FISCALIZACIÓN Carta de comunicación
de inicio procedimiento
Cuando surte efectos la notificación
1.
Fechas distintas surte efecto a la Liquidación preliminar
notificación del último documento.
BUZÓN ELECTRÓNICO
Carta de
REQUERIMIENTO
presentación

133 de 218
INICIO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

El agente fiscalizador se identificará
exhibiendo su documento de identificación
institucional o DNI.
Datos básicos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
CARTA DE PRESENTACIÓN
b) Domicilio fiscal, de corresponder.

c) RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con Nº RUC, el DNI, el Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro Nº que la SUNAT le asigne, según corresponda.
d) Número de documento.
e) Fecha.
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

134 de 218
REQUERIMIENTO
SE SOLICITA AL SUJETO FISCALIZADO

Exhibición y/o presentación de
informes
Análisis
Libros de actas, registros y libros

contables
Documentos y/o información
Libros de actas, registros y libros Sin el cumplimiento del

contables primer requerimiento
Relacionados con hechos en su totalidad no se
susceptibles de generar dará inicio al conteo de
obligaciones tributarias o para la fiscalización
fiscalizar inafectaciones exoneradas
o beneficios tributarios

135 de 218
1.7 Plazo de Fiscalización Definitiva
Son los siguientes plazos:

1. Plazo e inicio del cómputo:
2. Prorroga
3. Excepción al Plazo
4. Efectos del plazo
5. Vencimiento del plazo
6. Suspensión del plazo

136 de 218
1.- Plazo e inicio del cómputo:

El procedimiento de fiscalización que lleve
a cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año,
computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de
la información y/o documentación que
fuera solicitada por la Administración
Tributaria.

137 de 218
2.- Prorroga:
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse
por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido

al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario,
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras
formas asociativas.

138 de 218
3.- Excepciones al Plazo: 4.-Efectos del plazo:
El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en Un vez transcurrido el plazo para el
el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las procedimiento de fiscalización no se
normas de precios de transferencia. podrá notificar al deudor tributario .

139 de 218
5.- Vencimiento del plazo: El

vencimiento del plazo
establecido en el presente
artículo tiene como efecto que
la Administración Tributaria no
podrá requerir al contribuyente
mayor información de la
solicitada en el plazo .

140 de 218

6.- Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
información solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva
resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización,
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite
la Administración Tributaria.
141 de 218
SOLICITUD DE PRÓRROGA
CARTA MEDIANTE SUNAT RESPONDE:
PODRÁ SER NOTIFICADO HASTA: EL DÍA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO DEL

PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL REQUERIMIENTO DE NO HACERLO EL
SUJETO FISCALIZADO CONSIDERARÁ QUE SE LA HAN OTORGADO AUTOMÁTICAMENTE
LOS SIGUIENTE PLAZOS:
DOS DÍAS HÁBILES : PRÓRROGA SOLICITADA SEA MENOR O IGUAL A DICHO

PLAZO, EL SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO DICHO PLAZO.
UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO: CUANDO PIDIÓ UN PLAZO DE 3 HASTA 5 DÍAS

HÁBILES.
CINCO DÍAS HÁBILES: CUANDO SOLICITÓ UN PLAZO MAYOR A LOS 5 DÍAS

HÁBILES.

142 de 218
PÉRDIDA DE DOCUMENTOS Y PLAZOS PARA

REHACER LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE
COMUNICACIÓN DE
PÉRDIDA O 15 DÍAS HÁBILES
DESTRUCCIÓN.
PLAZO PARA REHACER LOS 60 DÍAS CALENDARIOS

LIBROS Y REGISTROS.
VERIFICACIÓN POR PARTE NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO

DE LA SUNAT. 64 DEL CT.

143 de 218
CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

PRIMER Fecha consignada SI NO EXHIBE NUEVO
REQUERIMIENTO LA TOTALIDAD REQUERIMIENTO
Nueva fecha prórroga
Reiterar la exhibición
Inicia el plazo del Art. 61 y 62-A

Agente fiscalizador no asiste
Nueva fecha exhiba la totalidad CIERRE
Vencido el plazo consignado SI NO EXHIBE

DEMÁS CIERRE
LA TOTALIDAD
REQUERIMIENTOS Nueva fecha: Prórroga

144 de 218
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE

Art. Nª 75 C.T FISCALIZACIÓN
Resolución de Resolución de Multa Orden de Pago

Determinación
Podré comunicar sus --AT otorga mínimo 3 días hábiles.

conclusiones: -- Observaciones a los cargos
-Observaciones formuladas. formulados.
-- Infracciones imputadas. -Vencido plazo no será merituada.

145 de 218
2. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Actos de la Administración Tributaria
2.1 Disposiciones Generales
Articulo 103º del Código Tributario
Los actos de la Administración Tributaria serán

motivados y constarán en los respectivos instrumentos
o documentos.

146 de 218
Notificaciones
NOTIFICACIÓN
Mediante la Notificación la Administración Tributaria
hace de conocimiento formal del deudor tributario,

una situación vinculada a la obligación tributaria (P.
Certeza)
 Surtirán efectos desde el día hábil siguiente a su
recepción o publicación.
 Interrumpe la prescripción tributaria.

Art. 106° C.T.

147 de 218
2.2 FORMAS DE NOTIFICACIÓN
1. Notificación por correo certificado o por

mensajero.
2. Notificación por comunicación electrónica.
3. Notificación por constancia administrativa.
4. Notificación por la pagina web de la
Administración Tributaria
5. Notificación personal.
6. Notificación por Cedulón
7. Notificación tácita.
Art. 104 C.T
148 de 218

1) NOTIFICACIÓN POR CORREO CERTIFICADO O POR MENSAJERO
Se realiza en el domicilio fiscal del deudor tributario.
Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa a la
recepción efectuada.
El acuse de recibo deberá contener como

mínimo:
a) Apellidos y nombres, denominación o
razón social del deudor tributario
b) Numero de RUC del deudor tributario o
numero de DNI
c) Numero de documento que se notifica
d) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa
e) Fecha en que se realiza la notificación .
Art. 104 C.T
149 de 218

2) NOTIFICACIÓN POR COMUNICACIÓN ELECTRÓNICA
• Notificación por sistemas de comunicación

electrónica (Fax, correos electrónicos y
similares)
• Requiere confirmación de la recepción.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimientos los

requisitos, formas y demás condiciones se
establecerán mediante Resolución Ministerial del
sector de Economía y Finanzas.
Art. 104 C.T

150 de 218

3) NOTIFICACIÓN POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA. Art. 104° incs. a) y b) del C.T
• Cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario o

su representante se presente a las oficinas de la
Administración Tributaria.
• Requiere acuse de recibo.
4) NOTIFICACIÓN POR PUBLICACIÓN

(Pág. Web o Diario “El Peruano”)
Procede:
Ante el desconocimiento del domicilio
fiscal del deudor o de quien lo
representa; o
Deudas de cobranza dudosa o
recuperación onerosa.
La publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social
de la persona notificada, el numero de RUC o el DNI que corresponda y el
numero que corresponde el acto administrativo.
151 de 218

NOTIFICACIÓN POR PUBLICACIÓN
(Pág. Web o Diario “El Peruano”)
En la pagina Web:
El nombre, denominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el
acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificación.
En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los

avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad: el nombre, denominación o razón
social de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda y la remisión a la página
web de la Administración Tributaria.
152 de 218

5) NOFICICACIÓN PERSONAL
• Procede ante el desconocimiento del domicilio fiscal

del deudor o de quien lo representa.
• Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido
• Se realiza mediante la entrega personal al deudor
tributario o a su representante legal, en el lugar en que
se les ubique.
• Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa
a la recepción.
*Tratándose de empresas la notificación podrá efectuarse
con el representante legal o con algún dependiente en
cualquier establecimiento.
Art. 104 inc. e) num. 1 CT

153 de 218

6) NOTIFICACIÓN POR CEDULON Art. 104 incs. c) y f) del CT
Procede:
• Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no hubiera
persona capaz en él.
• Se fija un Cedulón en la puerta del domicilio y los
documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta.
Cuando sin ser notificado válidamente, la persona

7) NOTIFICACIÓN TÁCITA realiza cualquier acto o gestión que demuestra su
conocimiento sobre el motivo de la notificación.
Siendo la fecha de notificación aquella en que
realizó el acto o gestión
inc.”d” del Art. 104° y art 105 del C.T
154 de 218
Efectos de las Notificaciones

Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso.
Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105° del presente Código así como la publicación
señalada en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104° surtirán efecto desde el día hábil
siguiente al de la última publicación, aún cuando la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente a su incorporación en dicha página
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen

resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.

155 de 218
2.3 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la
Administración Tributaria
podrán ser revocados,
modificados o sustituidos
por otros, antes de su
notificación.
Tratándose de la SUNAT, las
propias áreas emisoras
podrán revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de
su notificación.
Art. 5 C.T
156 de 218
2.4 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O

COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación la A.T solo podrá:
REVOCAR
MODIFICAR SUSTITUIR
O COMPLEMENTAR
Artículo 108°
157 de 218
En los Siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del

artículo 178º, así como los casos de connivencia entre el personal de la
Administración Tributaria y el deudor tributario
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado

circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redacción o cálculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de
fiscalización de un mismo tributo y período tributario establezca una menor
obligación tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolución
de determinación emitida en el procedimiento de fiscalización parcial
anterior serán considerados en la posterior resolución que se notifique
158 de 218
2.5 - NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

(de acuerdo a la Ley de Procedimientos Administrativos General)
Inobservancia total del
procedimiento regular
Omisión de cualquier
Órgano otro requisito de
Incompetente
validez
NULIDAD
Contravención a la Establezca infracciones o

Constitución, leyes y aplique sanciones no
otros. previstas por ley.
La Declaración de Nulidad tendrá efectos declarativos y retroactivos a la fecha en que

se dictó el acto. Salvo derechos adquiridos por terceros de buena fe.
LPGA. Art. IV y art. 8 al 13
159 de 218
ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

TRIBUTARIOS
Los Actos Administrativos Tributaria son nulos cuando :
a) Son dictados sin observar lo prevista en el Articulo 77 y

b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración
Tributaria sometidos jerarquía, cuando el acto hubiese sido emitido sin
respetar la jerarquía.
Los actos anulables serán validos siempre que sean convalidados por la dependencia o
al funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Art. 109 C.T

160 de 218
CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
(Art. 109 CT.)
Prescindir totalmente del

procedimiento legal establecido
Establezcan infracciones
Órgano CAUSALES DE o apliquen sanciones no
Incompetente NULIDAD previstas en la ley
•Por aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.

161 de 218
DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podrá

declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en los
casos que corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre ellos no hubiere
recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento

Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante la
reclamación prevista en el Artículo 163° del presente Código, según corresponda.
Art. 110 C.T

162 de 218
2.6- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.

163 de 218
1.- PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Base Legal
 Código Tributario - Título Segundo del Capítulo III del T.U.O. del Código
Tributario D.S. 133-2013 y modificatorias.
 Resolución de Superintendencia N° 216-2004 - Reglamento del

Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Resolución de Superintendencia N° 159-2008/SUNAT

Modifica Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Resolución de Superintendencia N° 254-2012/SUNAT

Disposiciones referidas a la opción de señalar domicilio procesal en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

164 de 218
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

(ART 115-CT)
Notificadas por la Administración y no

reclamadas en el plazo de ley. En el
supuesto de la resolución de perdida
Resoluciones de
de fraccionamiento se mantendrá la
Determinación,
Multa o de Perdida condición de deuda exigible si
de Fraccionamiento efectuándose la reclamación dentro
del plazo, no se continua con el pago
de la cuotas de fraccionamiento

165 de 218

(ART 115-CT)
Reclamadas fuera de plazo de ley y

Resoluciones de
sin que se cumple con presentar la
Determinación, ode carta fianza exigida por el artículo
Multa 137 del TUO del Código Tributario

166 de 218

(ART 115-CT)
No apelada en el plazo de ley;

Resolución Apelada fuera del plazo de ley,
siempre que no se cumple con
(respuesta a un presentar la carta fianza exigida por
recurso de reclamo
interpuesto) el articulo 146 del TUO del Código
Tributario.

167 de 218

(ART 115-CT)
Orden de
pago Notificada conforme a ley

168 de 218

(ART 115-CT)
Costas (*) y gastos

(**) incurridos por la Desde el momento de la
Administración notificación de la resolución de
durante el
procedimiento de
ejecución coactiva, salvo que la
cobranza coactiva y cobranza se haya iniciado
en la aplicación de indebidamente.
sanciones no
pecuniarias
(*) Se fijan según el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva, aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 050-96/SUNAT, modificado por la Resolución N° 089-2005
(**) Para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente.

169 de 218

(ART 115-CT)
Trabadas al amparo de lo dispuesto

en los artículos 56 al 58 del TUO del
Gastos(**) Código Tributario y siempre que se
incurridos en las hubiera iniciado al Procedimiento de
medidas cautelares
Cobranza Coactiva, conforme con el
previas
primer párrafo del articulo 117 del
TUO del Código Tributario, respecto
de la deuda tributaria comprendida
en la mencionadas medidas.
(**) Para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con
la documentación correspondiente.
170 de 218
Etapas del Procedimiento Coactivo
 Notificación de la REC
 Adopción de Medidas Cautelares
 Ejecución Forzada
 Conclusión

171 de 218
2.6 - PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Cancelar en
1) Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario con la 07 días
INICIO DEL Resolución
1) Ejecutor de Ejecución
Coactivo Coactiva
notifica al deudor(contiene
tributariomandato
con
PROCEDIMIENTO DE de cancelación )
laResolución de Ejecución Coactiva (contiene hábiles
COBRANZACOACTIVA mandato de cancelación )
Pagar costas
y gastos
de la
2) Vencido el plazo de 7 días puede disponer cobranza
se trabe medidas cautelares
TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES:

INTERVENCIÓN EN RECAUDACIÓN
DEPÓSITO CON O SIN EXTRACCIÓN DE BIENES
INSCRIPCIÓN EN REGISTROS
RETENCIÓN SOBRE BIENES, VALORES, FONDOS,CUENTAS
BASE LEGAL:Artículo 117° y 118° del Código Tributario

172 de 218
1.- PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El Procedimiento de Cobranza
Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificación al
deudor tributario de la Resolución de
Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o se iniciara una ejecución
forzada de la mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
Art 117 C.T
173 de 218
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración

Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuara en
Procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
La SUNAT, y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS aprobarán
sus respectivos reglamentos mediante Resolución de Superintendencia
respecto de los tributos que administra o recauda.
El Ejecutor Coactivo actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboración de Auxiliares Coactivos.

174 de 218
¿Cuándo se inicia el procedimiento de Cobranza Coactiva?
Se inicia cuando la obligación queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese

a haberse realizado la inducción al pago mediante llamadas y/o notificaciones
escritas, ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de
fraccionamiento; así la entidad toma la decisión de iniciar el proceso buscando
recuperar los valores adeudados, a través de embargos
Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al
Deudor de la Resolución de Ejecución Coactiva que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago, multas Resoluciones, Liquidaciones de
Declaraciones Únicas de Importación u otro documento que contenga deuda
tributaria materia de cobranza.
175 de 218
¿Qué debe hacer cuando le notifican una Resolución de

Ejecución Coactiva?
Deberá cancelar o fraccionar su deuda en el lapso
de siete (7) días hábiles contados a partir del día
hábil siguiente de realizada la notificación. En caso
contrario, el Ejecutor Coactivo ordenará una medida
de embargo que podrá efectuarse sobre sus
cuentas bancarias, automóviles, inmuebles,
muebles, acciones o cualquier otro bien de su
propiedad que se encuentre en su poder, en poder
de otras personas e inclusive si estuviera siendo
transportado por la vía pública.

176 de 218
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá

contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o
Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como de los intereses y
el monto total de la deuda.
4 El tributo o multa y período a que
corresponde
Art 117° C.T

177 de 218
Adopción de Medidas Cautelares

178 de 218
Formas de Embargo.
Las formas de embargo que podrá trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará

sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, para lo cual
el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario de
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria

179 de 218
Formas de Embargo.
Las formas de embargo que podrá trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro

registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
180 de 218
Embargo en forma de retención
 Retención bancaria electrónica
 Retención a terceros.- No pertenecientes al sistema financiero
 Retención vía SIAF .- Retenciones en línea a través del Sistema

Interconectado de Administración Financiera del Estado, (SIAF).
En este caso los terceros son las Unidades Ejecutoras del
Gobierno Central.
 Retención a proveedores del Estado.- Embargos en tiempo real

en cuyo caso los terceros son las empresas del sector estatal
(Sedapal, Petro Peru, etc) Base legal : Decreto legislativo N°
931.

181 de 218
Embargo en forma de intervención
 Intervención en Información.- Se nombra un interventor

para recabar información y verificar el movimiento
económico del deudor y la situación patrimonial.
 Intervención en Recaudación.- Se afecta los ingresos de

una empresa, con el objeto de recaudar directamente los
ingresos necesarios para la cancelación de la deuda
tributaria en cobranza.
 Intervención en Administración de Bienes.- El Ejecutor

nombra interventor con la finalidad de recabar los frutos o
utilidades que pudiera producir los bienes embargados.

182 de 218
Embargo en forma de inscripción
SUNAT afecta bienes muebles e inmuebles registrados.

183 de 218
¿Cómo debe efectuar el pago de las deudas que

se encuentran en cobranza coactiva?
Para el pago al contado debe acercarse a las agencias

bancarias autorizadas: Banco de la Nación, Banco de
Crédito, Banco Continental, Interbank, Scotiabank, y
Banco de Interamericano de Finanzas – BIF. Sin
embargo, se recomienda efectuar sus pagos en
Scotiabank o Interbank pues se podrán visualizar de
inmediato en los sistemas de la SUNAT.

184 de 218
¿Qué alternativa tiene usted si no puede pagar completamente su

deuda?
Si no le es posible cancelar la deuda, puede solicitar el Fraccionamiento

Tributario señalado en el Art. 36 del Código Tributario. Para solicitar su
fraccionamiento debe obtener primero su archivo personalizado, donde se
detalla la totalidad de la deuda que podría fraccionar. Este archivo lo puede
obtener a través página web de la SUNAT www.sunat.gob.pe, mediante el uso
de su clave SOL (SUNAT Operaciones en Línea).

185 de 218
¿Si la SUNAT le embarga su cuenta

bancaria o le realiza otro tipo de embargo,
¿Qué debe hacer?
Deberá cancelar el íntegro del monto por el

que se ha efectuado el embargo o fraccionar
el íntegro de la deuda en cobranza coactiva y
comunicarse con el ejecutor coactivo para que
levante la medida a la brevedad.

186 de 218
Suspensión y Conclusión del Procedimiento de Cobranza

Coactiva
NINGUNA AUTORIDAD NI ÓRGANO ALGUNO PUEDE SUSPENDER O
CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA EN TRÁMITE
ÚNICAMENTE EL
EJECUTOR COACTIVO
CONCLUIR
SUSPENDER TEMPORALMENTE:
.
.
BASE LEGAL:Artículo 119° del Código Tributario

187 de 218

Coactiva
• Cuando en el proceso de amparo, procedimiento

constitucional que se interpone frente a la violación
de los derechos constitucionales excluyéndose el
derecho a la libertad, se ha dictado una medida
Suspensión cautelar que ordena la suspensión de la cobranza
coactiva.
• Cuando una ley o norma con rango de ley (por
ejemplo, una ordenanza) lo ordene expresamente.

188 de 218

Coactiva
• Excepcionalmente, en caso de órdenes de

pago cuando existan circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación
Suspensión se interponga dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la orden de
pago. La suspensión deberá mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el
articulo 115 del Código Tributario.

189 de 218

Coactiva
• La deuda haya quedado extinguida por

cualquiera de los medios señalados en el
articulo 27 del Código Tributario.
Conclusión • Se haya declarado la prescripción de la
deuda
• La cobranza se siga contra persona distinta
al obligado
• Exista resolución otorgando el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.

190 de 218

Coactiva
• Las órdenes de pago o valores en cobranza han sido

declaradas nulos, revocadas o sustituidas después
de la notificación de la resolución de ejecución
Conclusión coactiva.
• La persona obligada al pago se declara en quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango de ley disponga
la conclusión del procedimiento expresamente.
• Cuando se ha presentado recursos de reclamación
y/o apelación vencidos los plazos establecidos
cumpliendo con presentar carta fianza

191 de 218

Coactiva
• Las órdenes de pago o valores en cobranza han sido

declaradas nulos, revocadas o sustituidas después
de la notificación de la resolución de ejecución
Conclusión coactiva.
• La persona obligada al pago se declara en quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango de ley disponga
la conclusión del procedimiento expresamente.
• Cuando se ha presentado recursos de reclamación
y/o apelación vencidos los plazos establecidos
cumpliendo con presentar carta fianza

192 de 218
RECURSO DE APELACIÓN
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado

podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni
recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13º de la Ley Orgánica del Poder
Judicial.
Art 122° C.T

193 de 218
2.-Procedimiento Contencioso
CONCEPTO
Conjunto de actos y diligencias tramitados por
los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por
objeto cuestionar una decisión de la
Administración Tributaria con contenido
tributario y obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos con
competencia resolutoria que se pronuncie
sobre la controversia.

194 de 218
LAS ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento
Contencioso-Tributario: b) La apelación ante
a) La reclamación ante la el Tribunal Fiscal.

195 de 218
Medios Probatorios
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse
en sede administrativa son:
Los Documentos
La
La Pericia inspección
Conjuntamente con las manifestaciones

obtenidas por la Administración Tributaria
196 de 218
Medios Probatorios -Plazos
PLAZOS PARA PRESENTAR MEDIOS PROBATORIOS

Plazo General 30 días hábiles contados a partir de la fecha en
que se interpone recurso de reclamación o
apelación.
Plazo Excepcional 5 días hábiles en el caso de resoluciones que

establezcan sanciones de comiso,
internamiento de vehículos y cierre de
establecimiento.
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de

resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

197 de 218
¿QUÉ SON MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS?
 Los medios probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación:
Son los presentados en la etapa de reclamación, no obstante haber sido requeridos por
la SUNAT en la etapa de verificación o fiscalización y no fueron presentados.
 Los medios probatorios extemporáneos en la etapa de apelación
Son los presentados en la etapa de apelación, no obstante haber sido requeridos por la
SUNAT en la etapa de reclamación y no fueron presentados.
En ambos casos no son admitidos salvo excepciones contempladas por el Código

Tributario

198 de 218
2.- Procedimiento Contencioso-Tributario

Etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
Vía Administrativa
RECLAMACIÓN
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria

podrán interponer reclamación.
ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre
2. Los Gobiernos Locales
3. Otros que la ley señale

199 de 218
RECLAMACIÓN
¿Quiénes pueden interponer una
reclamación?
Los deudores tributarios directamente
afectados por los actos de la
Por ejemplo:
Es factible interponer un reclamo en
contra de una Orden de Pago,
Resolución de Multa y/o Resolución
que declare la pérdida de
fraccionamiento, entre otros.

200 de 218

Actos Reclamables Plazo
 Resoluciones de Determinación 20 días hábiles
 Órdenes de Pago sin pago previo(1) 20 días hábiles
 Órdenes de Pago con pago previo Sin plazo
 Resoluciones de Multa 20 días hábiles
 Resolución ficta sobre recursos no Sin plazo
contenciosos vinculados a la determinación
de la obligación tributaria.
 Resolución ficta denegatoria de solicitudes Se pueden interponer luego de
de devolución transcurridos los 45 días hábiles
de haberla presentado sin tener
respuesta alguna.

201 de 218

Actos Reclamables Plazo
 Resoluciones que establezcan sanciones de 5 días hábiles
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.
 Los actos que tengan relación directa con la Sin plazo
determinación de la deuda tributaria.
 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de 20 días hábiles
devolución.
 Resoluciones que determinan la pérdida del 20 días hábiles
fraccionamiento de carácter general o
particular(2).

202 de 218
Requisitos del Pago Previo para Interponer Reclamaciones
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer

reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
Artículo 119º.
Art 136 C.T

203 de 218
Requisitos de admisibilidad
• Escrito fundamentado y firmado por el deudor tributario o su representante legal acreditado
en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer la reclamación.
• Dicho escrito deberá estar autorizado por letrado, en los lugares donde la defensa fuere
cautiva, conteniendo el nombre de éste, su firma y número de registro hábil
• Pago previo o carta fianza, en determinados supuestos como por ejemplo por reclamaciones
extemporáneas y respecto de órdenes de pago.
• Poder otorgado el representante legal del deudor tributario, de ser el caso, por documento
público o privado con firma legalizada por notario o fedatario de la SUNAT
Base Legal
Artículos 23º y 137º del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 133-2013-EF y
modificatorias

204 de 218

Reclamación contra resoluciones de diversa
naturaleza
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá

interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta

respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de
Pago u otros actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación
directa con la determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan
vinculación entre sí.

205 de 218

Medios probatorios extemporáneos
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización
no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (9) meses o nueve
(12) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposición de la reclamación.

206 de 218
Plazos para resolver un reclamo

• Resoluciones de Determinación 9 meses
• Órdenes de Pago sin pago 90 días hábiles
• Órdenes de Pago con pago 9 meses
• Resoluciones de Multa 9 meses
• Resolución ficta sobre recursos no 9 meses
contenciosos vinculados a la determinación de
la obligación tributaria.
• Resolución ficta denegatoria de solicitudes de 2 meses
devolución

207 de 218
Plazos para resolver un reclamo

• Resoluciones que establezcan sanciones de 20 días hábiles
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.
• Los actos que tengan relación directa con la 9 meses
determinación de la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan las solicitudes de 9 meses
devolución.
• Resoluciones que determinan la pérdida del 9 meses
fraccionamiento de carácter general o particular.

208 de 218

Etapas del procedimiento contencioso tributario
APELACIÒN
Según el artículo 143º del

Código TributarioEl Tribunal Fiscal
es el órgano encargado de
resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, general
y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a
la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de
tributación aduanera.

209 de 218

¿Cuando se Presenta el Recurso de Apelación?
El recurso de apelación se presenta

cuando previamente se ha emitido un acto
por parte de la SUNAT, respecto del cual
el contribuyente no se encuentra de
acuerdo, por ejemplo procederá contra:
 Las resoluciones que resuelven un recurso
de reclamación.
 la resolución denegatoria tácita de una
reclamación.
 Órdenes de Pago, resoluciones de
determinación, resoluciones de multa u
otros valores cuando el tema es de puro
derecho.
210 de 218

Requisitos de la Apelación
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
• Escrito fundamentado con nombre, firma y número de registro hábil de abogado
• Hoja de Información Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder).
• Poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria (de ser el caso).
• Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente
• Cuando el deudor tributario interponga apelación contra una Resolución que resuelve una
reclamación respecto de la cual presentó como garantía una carta fianza, deberá mantener la
vigencia de ésta durante la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada.
Art 146 C.T

211 de 218

¿Donde se presenta la apelación?
La apelación se presentará ante la SUNAT, quien elaborará un expediente,
el cual debe remitirlo al Tribunal Fiscal siempre que cumpla con los
requisitos establecidos en el artículo 146º del TUO del Código Tributario.
La SUNAT remitirá dicho expediente:
 Dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
 Dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la referida
presentación, de tratarse de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.
Base Legal
Artículo 145º del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 133-2013- EF y modificatorias

212 de 218

Plazos para resolver una apelación
Plazos máximos para resolver
Tratándose de Resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las 18 meses
normas de precios de transferencia.
En el caso de resoluciones que resuelvan

reclamaciones contra aquéllas que
establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de 05 días
vehículos y cierre temporal de hábiles
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan.
En los demás casos 12 meses

213 de 218
Aspectos inimpugnables
Al interponer apelación ante el
Tribunal Fiscal, el recurrente no
podrá discutir aspectos que no
impugnó al reclamar, a no ser
que, no figurando en la Orden
de Pago o Resolución de la
Administración Tributaria,
hubieran sido incorporados por
ésta al resolver la reclamación.

214 de 218

Apelación de puro derecho
Según el artículo 151º del Código Tributario, podrá interponerse recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la
notificación de los actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias previas. Este
plazo se reduce a diez días hábiles en el caso de apelación de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
esta ante el tribunal Fiscal será de (10) días hábiles.
215 de 218
3.-Procedimiento No Contencioso
En el procedimiento no contencioso tributario se

tramitan solicitudes que en principio, no contienen
materia controvertida entre la Administración
Tributaria y el contribuyente y están relacionadas
al cumplimiento de formalidades o trámites
establecidos que deben realizar ante la entidad
tributaria para gestionar la impresión de facturas o
comprobantes de pago, inscripción en el RUC,
devolución de pagos en exceso, etc.

216 de 218
Solicitudes no Contenciosas
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la

obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de 45 días hábiles, siempre que conforme a las disposiciones
pertinentes, requiere de pronunciamiento expreso de la administración
tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas serán resueltas

según el procedimiento regulado en la Ley de Procedimiento
Administrativo General Ley No. 27444.

217 de 218
RECURSO DE APELACIÓN
El Tribunal Fiscal
1. Aquellas que resuelvan las solicitudes no
contenciosas y vinculadas a la determinación
de la obligación tributaria.(El Tribunal Fiscal)
2. Aquellas que resuelvan las solicitudes no

contenciosas y no vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria. (La
Sunat)
Base Legal
Artículo 163º del TUO del Código Tributario - Decreto Supremo N° 133-2013-EF y
modificatorias
218 de 218
Mg. Juan Murrieta Campos, CPCC

Derecho Tributario, Sistema Tributario Nacional, Código Tributario, Obligaciones Tributarias

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Derecho Tributario, Sistema Tributario Nacional, Código Tributario, Obligaciones Tributarias

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad Nacional Federico Villareal

Programa de Actualización Profesional 2019

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

1.1 El Derecho Tributario

1.3 Anatomía del Derecho Tributario

1.4 División del Derecho Tributario

1.5 Relación con otras Ramas del Derecho

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

2. Sistema Tributario Nacional

2.4 Gobierno Central

2.5 Gobierno Locales

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

1.1- El Derecho Tributario

El Derecho Tributario es el conjunto de normas Jurídicas que se

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

Se debe tener en cuenta el Sistema Económico o Modelo Económico

Es importante que exista el Modelo Económico, la Política Económica

1.2-Fuentes del Derecho Tributario

1.3- Autonomía del Derecho Tributario

El Poder Fiscal es una manifestación de poder, de imperio del

El Estado impone tributos como manifestación de fuerza del mismo;

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

El poder del Estado, o la autonomía del mismo, termina en el

Es en ese momento, que no existe más relación de poder, sino más

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

1.4 División del Derecho tributario

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

a) Derecho Constitucional Tributario

Es el conjunto de normas y principios

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

b) Derecho Tributario Material o Sustancial

Es el conjunto de normas que define

Está referido al Derecho de las

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

c) Derecho Tributario formal Adjetivo o

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

d) Derecho Procesal Tributario

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

e) El Derecho Penal Tributario

El Derecho Penal Tributario es el

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

1.5 Relación con otras Ramas del Derecho

De lo expuesto anteriormente con relación a las distintas ramas del

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

*El Derecho Tributario Internacional

En el proceso de Globalización de la Economía el Derecho

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

En el caso del Perú el Código Tributario que tenemos se tiene su origen en el

2 .-El Sistema Tributario Nacional

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

2.3Clasificación: SISTEMA TRIBUTARIO

• Impuesto a la Renta • Impuesto Predial

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

Sistema Tributario Peruano

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

Sistema Tributario Peruano

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

Sistema Tributario Peruano

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos

Sistema Tributario Peruano

C.P.C.C. Juan Murrieta Campos