TRIBUTACIÓN DE LOS CONTRATOS

PRESUNCIÓN DE RETIROS ARTÍCULO 21 LIR

IMPUESTO ÚNICO DE TASA 40%
 NORMA GENERAL

• Impuesto único de tasa 40%

• No tiene el carácter de impuesto de categoría

• Entidades a las que aplica:

• Sociedades anónimas
• Agencias de contribuyentes extranjeros
• EI
• Comunidades
• Sociedad de personas
• Todos ellos = renta efectiva según contabilidad completa
 IMPUESTO SANCIÓN APLICA SOBRE LOS
SIGUIENTES CONCEPTOS

• Partidas del numero 1 del artículo 33 de la LIR que correspondan a

retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos que no
deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo

• Salvo presunción de retiros para contribuyentes de IGC o IA

 IMPUESTO SANCIÓN APLICA SOBRE LOS
SIGUIENTES CONCEPTOS

• Artículo 33 Nº 1 LIR

• Remuneraciones pagadas a cónyuge o hijos solteros menores de 18 años

• Retiros particulares efectuado por el contribuyente

• Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten su valor (costo tributario)

• Costos, gastos o desembolsos imputables a INR

• Gastos, remuneraciones y otros en beneficio que se otorgen a socios o

accionistas

• Desembolsoso cuya deducción no se encuentre autorizada como gasto según

el artículo 31 LIR, o que se rebajen en exceso
 IMPUESTO SANCIÓN APLICA SOBRE LOS
SIGUIENTES CONCEPTOS

• Cantidades que se apliquen según las siguientes normas:

• Artículo 17 Nº 8 inciso 4to LIR = Tasación valor superior a mercado

• Artículo 35 LIR = RLI no puede determinarse clara y fehacientemente

• Artículo 36 inciso 2do LIR = Presunción renta mínima imponible en

importación o exportación.

• Artículo 38 LIR = Operaciones entre casa matriz y agencias o EP en Chile

• 41 E LIR = Normas sobre precios de transferencia

• Artículos 70 / 71 LIR = Justificación inversiones

 IMPUESTO SANCIÓN APLICA SOBRE LOS
SIGUIENTES CONCEPTOS

• Cantiadedes que SA destinen a la adquisición de acciones de propia

emisión según lo dispone el artículo 27 A de la LSA (transacción
bursátil) cuando no las hayan enajenado en el plazo dispuesto en el
artículo 27 C (24 meses) de dicho cuerpo normativo.
 NO APLICA IMPUESTO SANCIÓN

• Gastos anticipados que deban ser deducidos en ejercicios posteriores

• IDPC / impuesto único art. 21 / 38 bis / impuesto territorial

• Intereses, reajustes y multas pagadas a organísmos públicos

• Patentes mineras / artículo 31 Nº 12 (pago al exterior = 4%)

 PRESUNCIONES PARA IGC / IA

• Aplica a contribuyentes de IGC o IA que sean propietarios, comuneros,

socios o accionistas de entidades que determinen sus rentas según
contabilidad completa.

• Deberán pagar los mencionados IGC o IA incrementado en un 10%.

• Esta tributación reemplaza el impuesto sanción de tasa 40% ya

mencionada
 1ERA PRESUNCÓN IGC / IA

• Partidas del artículo 33 Nº 1 LIR (ya mencionadas)

• Que correspondan a retiros de especies o cantidades representativas de

desembolsos de dinero que no se imputen al valor o costo de los bienes
del activo

• Que haya beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista

• El SII podrá determinar el beneficio que tales contribuyentes hayan

experimentado

• Cuando se beneficie a dos o más propietarios y no sea posible

determinar el monto que corresponda a cada uno, se afectará en
proporción a participación en capital o utilidades
 2DA PRESUNCÓN IGC / IA

• Préstamos que la empresa efectúe a sus propietarios finales (IGC / IA).

• Excepción = SA abierta

• SII deberá determinar de manera fundada que constituyen un retiro, remesa o

distribución encubierta que podrá ser imputada con dichos impuestos (Artículo
14 LIR).

• Para esto efectos el SII considerará, entre otros:

• Utilidades de balance acumuladas (relación entre montos)
• Destino y destinatario final de los recursos
• Plazo de pago, prórrogas o renovaciones
• Tasa de interés y otros

• Se deduce del impuesto las cantidades que el propietario restituya a título de

devolución de préstamo.

• Registro como retiro de utilidades a nivel del registros tributarios

 3RA PRESUNCÓN IGC / IA

• Beneficio que represente uso o goce, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes
del activo de la empresa.

• Se presume (de derecho) que el valor mínimo del beneficio es:

• el 10% del valor del bien (general)
• 20% del valor del bien en el caso de automóviles
• 11% del avalúo fiscal en caso de bienes raíces
• O en cualquiera de los caso un monto equivalente a la depreciación anual (cuando sea
superior)

• De esta suma se podrán rebajar las sumas efectivamente pagadas.

• Uso del mismo bien a más de un propietario, y que no sea posible determinar proporción del
beneficio aplicable a cada uno, se distribuira según normas de atribución de rentas (% capital /
utilidades).

• En caso de uso por período inferior a un año comercial, ello se deberá considerar para el cálculo
de este impuesto (se debe acreditar por el contribuyente).

• CANTIDADES NO SE DEDUCEN DE REGISTROS TRIBUTARIOS (RAI-RAP)

 3RA PRESUNCÓN IGC / IA

• AUTOMÓVILES / CIRCULAR 5 DE 2018

• IVA = Solo tendrán derecho a crédito fiscal IVA:

• En el caso de vendedores o arrendadores = todos los vehículos
• En los demás casos: Motocicletas, Camionetas, Jeep, Furgón, Coches mortuorios,
Ambulancias, Minibuses
• Vehículos pesados
• No aplica para automóviles, station wagons (SW) y equivalentes

• Renta
• No son aceptados como gasto tributario los desembolsos incurridos en la adquisición (activo
fijo), y arrendamiento de automóviles y SW, cuando no sea el giro habitual de la empresa
(salvo calificación del SII).
• Tampoco se podrá deducir gastos de combustibles, reparaciones, seguros, etc., en caso que
no sea del giro habitual (gasto rechazado) – Salvo calificación del SII
• Circular 71 de 2015: Valor del bien para fines tributarios = valor de adquisición reajustado y
depreciado tributariamente. (41 LIR y 31 Nº 5 o 5 bis LIR). (20%)
• Cuando se aplique esta presunción no se podrá deducir como gasto en la empresa la
depreciación.
 4TA PRESUNCÓN IGC / IA

• Bien de la empresa sea entregado en garantía de obligaciones, directas

o indirectas, del propietario, y ésta fuera ejecutada.

• Se imputa retiro sobre el monto de la garantía ejecutada, según su valor

corriente en plaza (artículo 64 CT).

• Sumas se deducirán de registros tributarios (retiro).

 RELACIÓN (CONTRIBUYENTES IGC-IA)

• Estas sumas también tributarán según esta norma cuando sean

imputables a:

• Cónyuges, hijos no emancipados o personas relacionadas con

aquellos según el artículo 100 de la Ley de Mercado de valores
(limitación letra c) de esta norma).

• Se determine que el beneficiario final de los préstamos y garantías es

para el propietario.
 CASOS PRÁCTICOS

• Ayudas realizadas por una fundación = Oficio 1311 / 2018

• Aportes efectuados a Fundación por contribuyentes de 1era categoría =

Oficio 549 / 2018

• Préstamo de sociedad chilena a entidad extranjera del grupo

(beneficiario final) = Oficio 2409 / 2017

• Arriendo de inmueble desde sociedad a socio Empresario Individual =

Oficio 1707 / 2017

• Transformación de SRL con retiros en exceso en una SA = Oficio 3191 /

2015.

• Castigo de crédito incobrable y condonación (2750 / 2009)