Taller

declaración de
renta ,
personas
jurídicas
M a r t h a Liliana R u b i o R o m e r o
 A s p e c t o s claves p a r a t e n e r e n c u e n t a

Sabías que...
1. ¿Qué se debe de entender por dividendos o
participaciones en calidad de exigibles para efecto del
reconocimiento del ingreso fiscal?

El reconocimiento de un ingreso para efectos fiscales por concepto de

dividendos o participaciones, está ligado a la exigibilidad de los mismos en
cuanto así lo ha señalado el legislador en el numeral 1 del art. 27 del E.T. La
exigibilidad significa aquella fecha en la que serán cancelados, la cual fue
acordada por una mayoría y que tienen como soporte legal un acta de
accionistas o socios. De tal suerte, que si en la fecha de la exigibilidad no la
cancelan a los respectivos accionistas o socios el valor decretado, para efectos
fiscales se deben reconocer como un ingreso realizado.
 Con la Ley 1819 de 2016 se establece una nueva
2.¿Desde qué año se gravan con impuestos de
renta los dividendos no gravados determinados carga tributaria sobre las personas naturales
en virtud del art. 49 del ET y a qué tarifa? residentes, consistente en gravar a tarifas
marginales del 5% y 10% la utilidad no gravada en
cabeza de los accionistas o socios, pero solo aquella
que supere las 600 UVT. Por principio de
irretroactividad esta medida solo aplica para aquellas
utilidades que se determinen con cargo a utilidades
2017 y subsiguiente. Sin embargo, con la Ley 1943
de 2018, se modifica esta medida y pasan ahora a
gravarse a la tarifa de 15% a partir del año gravable
2019.

El Art. 600 del E.T. es la norma que contiene

los requisitos para efectos de la periodicidad
en la presentación de la declaración del IVA,
3.¿Cuándo se constituye una Persona Jurídica pero como en el año anterior sus ingresos
y en el año de constitución no obtuvo ingresos.
brutos fueron de cero, se indica que al
¿Cuál es la periodicidad en el IVA que le
corresponde en el año siguiente? momento de realizar la primera venta
gravada inicia operaciones en el régimen de
los responsables del IVA, lo que implica que
su declaración será de periodicidad
bimestral.
 4.¿Cuál es el término general de firmeza de una El Art. 714 del E.T. señala que la declaración
declaración tributaria?
de renta queda en firme para la autoridad fiscal
o para el contribuyente, si pasados 3 años
desde la fecha del vencimiento del plazo para
declarar, la autoridad fiscal no ha emitido un
requerimiento especial. No obstante, a esta
firmeza de carácter general, le surgen otras
firmezas las cuales son especiales: de 6 años
y 12 años.

5.¿Qué efecto tienen determinar una pérdida

fiscal en la declaración de renta?

Cuando una declaración de renta ha determinado una pérdida fiscal, primero que se viene a la
mente es la firmeza de 6 años establecida en el art. 147 E.T. En dicho artículo también indica que
la pérdida podrá compensar con las rentas líquidas ordinarias que obtengan el contribuyente en los
12 períodos siguientes. Sin embargo, el Legislador en un artículo superior, precisamente el 714
E.T. en su inciso 6 indica que la declaración de renta la que se determine un pérdida fiscal, su
firmeza será del mismo tiempo que tiene para compensarla, es decir, de doce años. En conclusión
la declaración en la que se determine la pérdida fiscal será de 12 años y de 6 años para el periodo
en el que se compense dicha pérdida.
6.¿Cómo opera la firmeza de las declaraciones de IVA
y Retención en la fuente, cuando la declaración de
renta arroja una pérdida fiscal?

En reciente oficio emitido por la autoridad fiscal

el 8552 del 17 de julio de 2018, se indica que
la firmeza de las declaraciones de IVA y
retención en la fuente, será el mismo de la
respectiva declaración de renta objeto de la
pérdida fiscal, es decir 12 años.

7.La corrección de una declaración tributaria aumentando el

valor a pagar o disminuyendo el saldo a favor, o modificando
su patrimonio, ¿altera la firmeza de la declaración inicial?.

Se tiende a pensar que este tipo de correcciones altera la

firmeza de la declaración inicial, en la medida que la
declaración objeto de corrección sustituye la declaración
inicial. Pero es el art. 714 E.T. el que despeja este
interrogante, indicando que solo altera la firmeza de una
declaración, la notificación de un requerimiento especial
dentro del término de los tres años.
 8.¿Cuál es el tratamiento contable y fiscal del gasto por impuesto de
industria y comercio avisos y tableros por año 2019 y siguientes?

Con la modificación que hiciera la Ley 1943 de 2018, al art. 115 E.T.,a partir del año 2019 el impuesto
de industria y comercio Avisos y Tableros podrá tratarse como costo a gastos en la declaración de
renta, o como descuento tributario; 50% por los años 2019, 2020, 2021 y del 10% a partir del año 2022.
Así las cosas y a modo de ejemplo, supongamos que por año 2019 el monto del impuesto antes citado
fue de $5.000.000. El reconocimiento contable será $5.000.000 en gastos y un efecto en el impuesto
diferido por 2.500.000 como crédito fiscal al momento de calcular el impuesto diferido. En caso de
tomarse como descuento tributario, el gasto contable por impuesto de industria y comercio y sus
complementarios deberá ser tratado como un gasto no deducible en la conciliación fiscal.

9.¿Procede la aceptación de los costos o gastos cuando no se ha

practicado la retención en la fuente estando obligado a hacerlo?

Las normas en derecho tributario se deben interpretar en estricto sentido

de manera restrictiva, Así las cosas, los artículos 87-1 y 123 del E.T,
indican que únicamente los gastos y costos por salarios y pagados al
exterior que no hayan sido objeto de retención en la fuente, no tendrán
reconocimiento en la declaración de renta. Se debe entender entonces,
que los demás así no se les haya practicado tal retención si tendrán
efectos fiscales.
 10.La declaración de renta de una Persona Natural año 2016 generó
saldo a favor, pero por el año gravable 2017 no estuvo obligado a
presentar. ¿puede impulsar el saldo del año 2016 en la renta de 2018?

Es común encontrar este tipo de situaciones, sin embargo, es clara

la medida de imputación de un saldo a favor debe de corresponder
al del año inmediatamente anterior al que se declara. De sumo que
si el año anterior no presentó declaración de renta, los saldos a
favor de periodos anteriores no podrán ser objeto de imputación en
la declaración del año en que declara; sólo podrá ser solicitados en
devolución y/o comprensación.

11.Un responsable o contribuyente que sea objeto de una sanción por

extemporaneidad. ¿puede reducir dicha sanción o debe de pagar el 100% de la
misma?

Con la modificación que se hiciera al art. 640 del E.T por parte de la Ley
1819 del 2016, nace un beneficio que es permanente en materia
sancionatoria, consistente en que, el contribuyente o responsable que
debe liquidar sanciones por extemporaneidad pueda reducirlas en un
50% o 75%.
 A partir de la promulgación de la Ley 1943 de 2018
y con la modificación que se le hiciera al inciso 5
del art. 580-1 E.T., los agentes de retención que
sean de objeto de ineficacia en sus declaraciones,
tales declaraciones podrán ser utilizadas por la
DIAN para adelantar un proceso de cobro coactivo.
Significa lo anterior, que de ahora en adelante la
ineficacia en las declaraciones de retención en la
fuente, solo opera para el agente de retención para
la Autoridad Fiscal y por ser una norma de
procedimiento tiene aplicación inmediata, lo cual
quiere decir que cobija a aquellas declaraciones
que a la entrada en vigencia de la Ley 1943 de
2018, se encuentran ineficaces.

12.¿Qué sucede con las declaraciones de retención en la fuente que hoy se

encuentran ineficaces o pueden estarlo en el futuro en virtud del artículo 580-2?
13.¿Qué es un requerimiento especial? El requerimiento especial es el acto
administrativo resultante de las
investigaciones preliminares que la Dian
realiza sobre un contribuyente. En dicho
requerimiento le plantea las glosas que
considera debe corregir en vista a las
inconsistencias en que presuntamente
incurrió al elaborar y presentar su
declaración tributaria.
 El p r i m e r paso para realizar u n
d e c l a r a ci ó n d e r e n t a persona jurídica
es realizar u n c o r r e c t o
d i l i g e n c i a m i e n t o d e la c o n c i l i a c i ó n
fiscal e n t e n d i e n d o q u e la r e f o r m a
t r i b u t a r i a ( Ley 1819 d e 2016 )

Registros d e t e r m i n ó q u e el r e c o n o c i m i e n t o y
m e d i c i ó n d e los activos , pasivos ,

c o n t ab l es p a t r i m o n i o , ingresos , costos y gastos

serán los establecidos e n los m a r c o s

a ñ o 2018 técni cos n o r m a t i v o s c o n t a b l e s

vigentes e n C o l o m b i a , a m e n o s q u e
u n a n o r m a t r i b u t a r i a expresa lo
contrario .
 CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO DE RENTA

RÉGIMEN REGIMEN
ORDINARIO ESPECIAL
 •A este R é g i m e n
p e r t e n e c e n t o d o s los

CONTRIBU c o n t r i b u ye n t e s , salvo

Y ENTES
a q u e l lo s q u e sean d e l
Régimen tributario
DEL especial , o q u e se

RÉGIMEN consideren no

ORDINARIO
c o n t r i b u y e n t e s s e g ú n los
artículos 22 , 23, 23-1, 23 - 2 ,
d e l E.T.
 •Corporaciones ,
Fu n d a cio ne s y asociaciones

CONTRIBUY constituidas c o m o

ENTES DEL
e n t i d a d e s sin a n i m o d e
l u c r o , c o n e xc e p c i ó n las
RÉGIMEN d e l art . 23 d e l E.T., q u e
TRIBUTARI c u m p l a n c o n las

O ESPECIAL c o n d i c i o n e s d e l art . 19 d e l
E.T.
 CONDICIONES
ART.19 E.T
A) Que estén legalmente constituidas
B)Que el objeto social sea de interés general en una o
varias actividades meritorias establecidas en el art.359 del
E.T
C)Que ni sus aportes sean reembolsados, ni sus
excedentes distribuidos bajo ninguna modalidaod, ni
durante su existencia, ni en el momento de su disolución y
liquidación (art.356-1 del E.T.).
 NO CONTRIBUYENTES IMPTO
DE RENTA ART.22 DEL E.T.

La Nación
Entidades Territoriales
Corporaciones Autónomas Regionales y D.S.
Las Áreas Metropolitanas
La Sociedad Nal de la Cruz Roja Colombiana
Las Superintendencias
Asociaciones de Padres de Familia
Juntas de Acción Comunal
NO CONTYRIBUYENTES DEL IMPTO
DE RENTA «DECLARANTES» (Art.23
E.T.)

Los Sindicatos
Las Asociaciones Gremiales
Fondos de Empleados
Fondos mutuos de inversión
Iglesias y confesiones religiosas
Las sociedad de alcohólicos anónimos
Los Establecimientos Públicos
 COOPERATIVA
S ART.19-4 E.T.
•Las Cooperativas , sus asociaciones o r g a n i s m o s d e
g r a d o superior d e carácter financiero , previstas e n
la legislación cooperativa , vigilados p o r a l g u n a
S upe r i n t e n d e nc i a , p e r t e n e c e n al REGIMEN
TRIBUTARIOS ESPECIAL y t r i b u t a n sobre sus
beneficios al 15%, p o r el a ñ o gravable 2018 . El
i m p u e s t o será t o m a d o d e l F.E y F.S. d e q u e t r at a el
art . 54 d e la ley 79 d e 1988.
OBLIGADOS A
PRESENTAR D.R.
•Por el a ñ o 2018 d e b e r á n p r e s e n t a r e n el
f o r m u l a r i o pr es c r i t o p o r la DIAN , Personas
Jurídicas , Sociedades y Asimiladas , así
c o n o los C o n t r i b u y e n t e s d e l R.T.E,
d i f e r e n t e a los calificados c o m o Grandes
C o n t r i b uy ent es .
LA D.R. Formulario d e b i d a m e n t e

DEBE
diligenciado
Información identificación y

CONTENER ubicación del Contribuyente

Discriminación para
d e t e r m i n a r las bases
gravables
F i r m a d e q u i é n c u m p l a el
d e b e r f o r m a l d e dec larar
F i r m a d e l Revisor Fiscal
c u a n d o se e n c u e n t r e n
o b l i g a d o s d e a c u e r d o al
C . Cio .
PERIODO FISCAL CUANDO HAY
LIQUIDACION EN EL AÑO O D.R.
FRACCIONADA

Sucesiones Iliquidas
Personas Jurídicas
Personas Jurídicas no sometidas a
vigilancia
 ASPECTOS FISCALES A TENER EN
CUENTA

•Deducción por deterioro de cartera de díficil cobro está

contenida en el art.145 del E.T. (Modificado por el artículo 87
de la ley 1819 de 2016)
•Intereses presuntos sobre créditos concedidos a los Socios o
Accionistas.
•Valor fiscal de los activos no corrientes para la venta se
determina de acuerdo al art 69 del E.T., si los bienes fueron
adquiridos mediante Leasing financiero se determina según el
art.127-1 E.T.
 ASPECTOS FISCALES A TENER EN
CUENTA
•Los pasivos en moneda extranjera se
estiman en moneda nacional al
momento de su reconocimiento inicial a
la TRM.(art.285, 288 y 291 del E.T.
•Art.287 E.T., artículo adicionado por el
art.122 de la ley 1819 de 2016
(Determinación del valor patrimonial de
las deudas )
•Se recomienda verificar y/o conciliar
los saldos con los respectivos extractos
o cert.financieras con corte al 31 de
diciembre.
 REQUISITOS PARA DEDUCCION Y
ACEPTACION DE COSTOS Y GASTOS
1.Oportunidad
2.Relación de causalidad
3.Proporcionalidad
4.Causación Contable dentro del
Período gravable
5.Que no estén limitados o
prohibidos por la ley
6.Que nos correspondan a
operaciones ilicitas
Gastos
efectuados en el
exterior
Valores a r e l a cionar e n este r e n g l ó n

Los contribuyentes pordrán deducir los gastos

efectuados en el exterior, que tengan relacion de
casualidad con rentas de fuente dentro del país,
siempre y cuando se haya efectuado la retención en la
fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta
gravable en Colombia (Estatuto Tributario Nacional,
artículo 121)
Taller práctico
sábado 30 de
marzo 8 de la
mañana.
Gracias