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CONVENIOS PARA

EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN

Por: Renée AntonietaVillagra Cayamana


L.L.M. Tributación Internacional
17/09/2019
1
Capacidad de imponer
y ejecutar sus leyes

SOBERANÍA Capacidad de exigir


prestaciones

Capacidad de crear
SOBERANÍA FISCAL y exigir un sistema
tributario propio
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Territorio
Nacional (real)
RENTA DE
FUENTE MUNDIAL
Residentes
(personal)

HECHO Hecho acontencido


IMPONIBLE en el extranjero
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DOBLE

Misma renta
IMPOSICIÓN

ECONÓ-

MICA Es sometida a más


de un gravamen
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Misma renta
DOBLE

Perteneciente a la
IMPOSICIÓN misma persona

JURÍDICA

Es objeto de imposición en dos


o más Estados 17/09/2019
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DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA

• Todas las legislaciones fiscales


implicadas lo consideran como residente.

• Residente de un país, obtiene parte de


su renta en otro estado que grava la
misma por el criterio de fuente.

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TRATADOS
INTERNACIONALES

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TRATADO

• Acuerdo de voluntades.
• Entre sujetos de derecho internacional.
• Destinado a producir efectos jurídicos.
• Regido por el Derecho Internacional
(Convenio de Viena).
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CLASIFICACIÓN

BILATERALES MULTILATERALES
(BIPARTITOS) (MULTIPARTITOS)
Acuerdo celebrado Acuerdo donde
entre dos sujetos del participan más de
derecho dos sujetos del
internacional. derecho internac.
Pueden ser abiertos
y cerrados o
plurilaterales. 17/09/2019
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DENOMINACIONES:

• Modus Vivendi
• Protocolo
• Acta
• Concordato
• Convención
• Otros
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CELEBRACIÓN Y ENTRADA EN
VIGOR - ETAPAS

- Negociación
- Expresión de consentimiento
- Comunicación de la Expresión de
Consentimiento
- Entrada en vigor
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LOS TRATADOS Y LA
CONSTITUCIÓN DE 1993

. Art. 32°
Los tratados internacionales en vigor no pueden
someterse a referéndum.
. Art. 55°
Los tratados celebrados por el Estado y en vigor,
FORMAN PARTE DEL DERECHO NACIONAL.

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LOS TRATADOS Y LA
CONSTITUCIÓN DE 1993
. Art. 56°
Los tratados sobre derechos humanos, soberanía,
dominio o integridad del Estado, defensa nacional y
obligaciones financieras del Estado, requieren de
habilitación legislativa (aprobación del Congreso)
previa a la ratificación por el Presidente de la Rep.
. Art. 57°
Los tratados ejecutivos son los que tratan sobre otras
materias no requieren aprobación del Congreso.17/09/2019
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LOS TRATADOS Y LA
JERARQUÍA DE LEYES

- Los Tratados con habilitación legislativa se


aprueban por Resolución Legislativa.
- Los Tratados ejecutivos tienen jerarquía de
decreto supremo.
- Los Tratados tienen jerarquía superior a las
leyes.
- En caso de conflicto entre el Tratado y la
Constitución prima esta última. 17/09/2019
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PRIMACÍA DE LOS TRATADOS
Y LA JERARQUÍA DE LEYES
La Resolución del Tribunal Fiscal N° 03041-A-
2004 (14.05.04) -precedente de observancia obligatoria
establece la primacía de los tratados sobre las
leyes, entre otros, en virtud a la Convención de
Viena de 1969 sobre Derecho de los Tratados
ratificada por el Perú mediante DS N° 0209-2000-RE publicado el 21.09.00.
Mediante las Resoluciones N° 02362-A-2002, 02361-A-2002, 02360-A-2002, 02355-A-2002,
02354-A-2002, 02344-A-2002, entre otras, el TF había adoptado el criterio que durante la
vigencia de la Constituci6n de 1993, el DS N° 016-91-AG (dictado con fuerza de ley y cuya
vigencia fue restituida mediante el D. Ley N° 25528 del 6.6.92) modificó las disposiciones
aduaneras previstas en el Protocolo Modific del Convenio Peruano Colombiano de 1938,
aprobado mediante Res. Leg. N° 23254, bajo el entendido que el tratado y la ley tenían la
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misma jerarquía. 15
CONVENIO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN

PAÍS EN VÍAS DE
PAÍS
DESARROLLO
DESARROLLADO
(Importador de capital)

Instrumento apto Evita gravamen


para atraer excesivo a sus
inversiones inversiones17/09/2019
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PAÍS 1965 1970- 1975- 1980- 1985- 1990- 1995- 2000- 2005- 2010- 2015- TOTAL
- 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 2015 2020
1970
Argentina 4 2 4 6 1 2 1 18
Bolivia 1 4 1 6
Brasil 1 4 2 5 5 2 1 6 3 1 30
Colombia 4 4 2 10
Chile 3 14 7 3 5 32
Ecuador 3 2 3 1 1 2 13
Paraguay 1 1 2
Perú 2 1 4 7
Uruguay 1 1 3 10 15
Venezue 4 12 6 8 31
SUBTOTA 1 4 7 11 8 17 24 30 27 27 8 164
L 17/09/2019
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ARGENTINA:

Bolivia (1976) España (1992) Renegociado Bélgica (1996)


Chile (1976) Renegociado Canadá (1993)* Suiza (1997)
Alemania (1978) Finlandia (1994) México (1997)
Austria (1979) Suecia (1995)* Noruega (1997)
Italia (1979) Dinamarca (1995)* Australia (1999)
Francia (1979) Holanda (1996)
Brasil (1980) Reino Unido (1996)
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BRASIL:
Japón (1967) Austria (1975) Hungría (1986)
Francia (1971) Luxemburgo (78) Checoslov. (86)
Portugal (1971) Italia (1978) Korea (1989)
Bélgica (1972) Argentina (1980) India (1988)
España (1974) Noruega (1980) Holanda (1990)
Dinamarca (1974) Filipinas (1983) P.C.R. (1991)
Alemania (1975) Ecuador (1983) Finlandia (1996)
Suecia (1975) Canadá (1984) Francia (1971)
Chile (2001), Israel (2002), Portugal (2000), Sudáfrica (2003),
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Ucrania (2002).
VENEZUELA:
Italia (1990) República Checa (96) México (1997)
Holanda (1991) Portugal (1996) Noruega (1997)
Francia (1992) Suiza (1996) Barbados (1998)
Suecia (1993) Trinidad y Tobago (96) Dinamarca (1998)
Bélgica (1993) Reino Unido (1996) Estados Unidos (99)
Alemania (1995) Indonesia (1997)

Canadá (2001), China (2001), España (2003), Kuwait (2004)


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Qatar, Malasia. 20
BOLIVIA
Entre 1992 y 1997 el Congreso Boliviano ha
aprobado tratados tributarios con algunos
países europeos incluyendo Alemania,
España, Francia, Reino Unido y Suecia.

Bolivia es el único país de la CAN en cuya


jurisdicción aún rige el principio de ubicación
territorial de la fuente, en tanto se grava
sobre los ingresos de fuente boliviana
cualquiera fuere el lugar de la residencia 17/09/2019
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ECUADOR
Ecuador ha suscrito 11 CDIs:
Con Alemania (1982), Bélgica (1996), Brasil
(1983), Canadá (2001), Chile (1999),
España (1991), Francia (1989), Italia (1984),
México (1992), Rumania (1992) y Suiza
(1994).

COLOMBIA
CDI con España entró en vigencia el 2009.
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CHILE

Chile tiene 32 CDI que se encuentran vigentes y en


aplicación, éstos son los celebrados con Argentina (2015),
Australia (2010), Austria (2012), Bélgica (2007), Brasil
(2001), Canadá (1998), Colombia (2007), China (2015),
Corea del Sur (2002), China (2015), Croacia (2003),
Dinamarca (2002), Ecuador (1999), España (2003), Francia
(2004), Irlanda (2005), Italia (2015), Japón (2016), Malasia
(2004), México (1998), Noruega (2001), Nueva Zelanda
(2003), Paraguay (2005), Perú (2001), Polonia (2000),
Portugal (2005), Reino Unido (2003), República Checa
(2015), Rusia (2004), Sudáfrica (2012), Suecia (2004),
Suiza (2008) y Tailandia (2006) 17/09/2019
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COLOMBIA

Colombia tiene nueve (10) CDI, los celebrados


con Canadá (2008), Chile (2007), Corea (2010),
España (2005), Francia (2015), India (2011),
México (2009), Portugal (2010), República
Checa (2012) y Suiza (2007)

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URUGUAY

Uruguay ha concluido veinticuatro (15) CDI,


los cuales se han celebrado con Alemania
(2010), Argentina (2012), Corea (2011),
Ecuador (2011), España (2009), Finlandia
(2011), Hungría (1994), India (2011),
Liechestein (2010), Malta (2011), México
(2009), Polonia (1994), Portugal (2009),
Rumanía (2012), y Suiza (2010) 17/09/2019
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NEGOCIACIÓN:
MARCO JURÍDICO DEL PERÚ

El Decreto Ley N° 25883 del 26.11.


1992 autoriza al Ministro de
Economía y Finanzas a negociar y
suscribir con terceros países
convenios bilaterales para evitar la
doble imposición y prevenir la
evasión fiscal, en representación del
Gobierno Peruano. 17/09/2019
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APROBACIÓN:
MARCO JURÍDICO DEL PERÚ

En virtud al artículo 56° de la


Constitución Política del Perú 1993,
los tratados deben de ser aprobados
por el Congreso antes de su
ratificación por el Presidente de la
República cuando crean, modifican o
suprimen tributos. 17/09/2019
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ANTECEDENTES HISTÓRICOS MCOCDE

• Cuando el Consejo de la Organización Europea de


Cooperación Económica (OECE) adoptó su primera
Recomendación relativa a la doble imposición, el 25 de
febrero de 1955, ya se habían logros a travésde
convenios bilaterales o de medidas unilaterales. (Entre
Miembros de la OCDE: 70).
• Razón: Trabajos comenzados por la Sociedad de
Naciones en 1921. En 1928: Primer modelo de convenio
bilateral que finalmente condujo al establecimiento de
los Modelos de Convenio de México (1943) y de Londres
(1946). 17/09/2019
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COMENTARIOS

Dado que los Comentarios han sido redactados y


acordados por expertos que representan, en el seno del
Comité de Asuntos Fiscales, a los Gobiernos de los PM,
tienen una particular importancia para el desarrollo del
derecho fiscal internacional. Si bien los Comentarios no
están destinados en modo alguno a figurar como anexos
a los CDI que se firmen por los PM que, a diferencia del
Modelo, son los únicos que constituyen instrumentos
jurídicos vinculantes de carácter internacional, pueden,
no obstante, ser de gran ayuda en la aplicación e
interpretación de los convenios y, en particular, 17/09/2019
en la
resolución de controversias. 29
RELACIÓN CON VERSIONES ANTERIORES
- Mientras el Comité considera que los cambios
efectuados en los Comentarios habrán de tenerse en
cuenta al interpretar y aplicar convenios concluidos
antes de su adopción, rechaza cualquier forma de
interpretación a contrario conforme a la cual un cambio
en un Artículo del Convenio Modelo o en los
Comentarios implica necesariamente consecuencias
diferentes para la redacción anterior.
- Muchos cambios pretenden simplemente aclarar, no ya
modificar, el sentido de los artículos o los Comentarios
y dicha interpretación sería claramente errónea en
tales casos. 17/09/2019
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ESTRUCTURA DEL
MCOCDE

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ÁMBITO SUBJETIVO

Capítulo I
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO
ARTÍCULO 1 PERSONAS
COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las
personas residentes de uno o de ambos
Estados contratantes. 17/09/2019
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ÁMBITO OBJETIVO

ARTÍCULO 2 IMPUESTOS COMPRENDIDOS


1. El presente C se aplica a los Impuestos sobre la Renta y
sobre el Patrimonio exigibles por cada uno de los EC, sus
subdivisiones políticas o sus entidades locales, cualquiera que
sea el sistema de exacción.
2. Se consideran Impuestos sobre la Renta y sobre el
Patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del
patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de
la propiedad mobiliaria o inmobiliaria, los impuestos sobre los
importes totales de los sueldos o salarios pagados por las
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empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías latentes.33
ÁMBITO OBJETIVO(2)
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio
son, en particular:
a) (en el Estado A):...............................
b) (en el Estado B): ...............................
4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de
naturaleza idéntica o análoga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se
añadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados contratantes se comunicarán
mutuamente las modificaciones significativas que se
hayan introducido en sus respectivas legislaciones
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fiscales. 34
DEFINICIONES
ARTÍCULO 3 DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente C, a menos que de su
contexto se infiera una interpretación diferente:
a) el término “persona” comprende las personas físicas,
las sociedades y cualquier otra agrupación de personas;
b) el término “sociedad” significa cualquier persona
jurídica o cualquier entidad que se considere persona
jurídica a efectos impositivos;
c) el término “empresa” se aplica al ejercicio de toda
actividad o negocio;
d) las expresiones “empresa de un EC” y “empresa del
otro EC” significan, respectivamente, una empresa
explotada por un residente de un EC y una empresa 17/09/2019
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explotada por un residente del otro EC;
DEFINICIONES (2)
e) la expresión “tráfico internacional” significa todo
transporte efectuado por un buque o aeronave explotado
por una empresa cuya sede de dirección efectiva esté
situada en un EC salvo cuando el buque o aeronave sea
explotado únicamente entre puntos situados en el otro EC;
f) la expresión “autoridad competente” significa:
(i) (en el Estado A): ............ ii) (en el Estado B): ...........
g) el término “nacional”, en relación con un EC, designa a:
(i) toda persona física que posea la nacionalidad o ciudadanía
de este E/C y (ii) toda persona jurídica, sociedad de personas
–partnership–• o asociación constituida conforme a la
legislación vigente en este EC.
h) la expresión “actividad” o el término “negocio” incluyen el
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ejercicio de servicios profesionales y la realización de otras 36
actividades de carácter independiente.
DEFINICIONES (3)

2. Para la aplicación del Convenio por un


EC en un momento determinado, cualquier
término o expresión no definida en el mismo
tendrá, a menos que de su contexto se
infiera una interpretación diferente, el
significado que en ese momento le atribuya
la legislación de ese Estado relativa a los
impuestos que son del Convenio,
prevaleciendo el significado atribuido por esa
legislación fiscal sobre el que resultaría 17/09/2019
de
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otras Leyes de ese Estado.
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresión
“residente de un EC” significa toda persona que,
en virtud de la legislación de ese E, esté sujeta
a imposición en el mismo en razón de su
domicilio, residencia, sede de dirección o
cualquier otro criterio de naturaleza análoga, incluyendo
también a ese E y a sus subdivisiones políticas
o entidades locales. Esta expresión no incluye,
sin embargo, a las personas que estén sujetas a
imposición en ese E exclusivamente por la renta
que obtengan de fuentes situadas en el citado 17/09/2019
E
o por el patrimonio situado en el mismo. 38
RESIDENTE (2)
2. Cuando, en virtud de las disposiciones del apartado 1, una persona
física sea residente de ambos EC, su situación se resolverá de la
siguiente manera:
a) dicha persona será considerada residente solamente del E donde
tenga una vivienda permanente a su disposición; si tuviera una vivienda
permanente a su disposición en ambos E, se considerará residente
solamente del E con el que mantenga relaciones personales y
económicas más estrechas (centro de intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el E en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales o si no tuviera una vivienda permanente a
su disposición en ninguno de los E, se considerará residente solamente
del E donde more;
c) si morara en ambos E, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerará residente solamente del E del que sea nacional;
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d) si fuera nacional de ambos E, o no lo fuera de ninguno de ellos,39las
autoridades competentes de los EC resolverán el caso de común
RESIDENTE (3)

Cuando, en virtud de las disposiciones del


apartado 1, una persona que no sea una
persona física sea residente de ambos
Estados contratantes, se considerará
residente solamente del Estado donde se
encuentre su sede de dirección efectiva.

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CAPÍTULO III:
IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
Rendimientos Inmobiliarios: Fuente

Beneficios Empresariales:Mientras exista EP

Navegación marítima, interior y aérea

Empr. Asociadas: Dirección, control, capital


Precios de Transferencia

Dividendos, Intereses, Regalías 17/09/2019


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Ganancias de capital
Servicios personales independientes
Servicios personales dependientes
Participaciones de consejeros

Artistas y deportistas
Estudiantes
Otras Rentas

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CAPÍTULO V:
MÉTODOS DE ELIMINACIÓN DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN

Método de Método de
exención imputación

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CAPÍTULO VI:
DISPOSICIONES ESPECIALES

No discriminación

Procedimiento amistoso
Intercambio de información

Miembros de misiones diplomáticas


Extensión territorial
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CAPÍTULO VII:
DISPOSICIONES FINALES

Entrada en vigor

Denuncia

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