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Derecho Tributario

CARLOS KHADER PEREIRA JADUE


MEDIOS DE FISCALIZACIÓN
DIRECTOS
 Desde el punto de vista de los medios de fiscalización directos, la
relación sin intermediarios que tiene el fisco con el contribuyente.
1.LA NOTIFICACIÓN:
 Es una comunicación por la que se da cuenta de una actuación o una resolución.

 Aquí, cuando hablamos de notificación, no hablamos de notificación en el sentido


de aquella actuación procesal como medio de comunicación, sino que estamos
hablando de notificación en un sentido totalmente distinto.

 No se está analizando la notificación como una actuación procesal (o jurisdiccional


en sentido más amplio), destinado a hacer conocer una determinada resolución
judicial y para darle eficacia, sino que estamos hablando de la notificación como
una forma a través de la cual el SII lo que hace es: requerir información al
contribuyente.
1.LA NOTIFICACIÓN:
 La notificación también puede comprender el desarrollo de alguna actividad por parte
del notificado.
 En algunas oportunidades, esta notificación puede implicar algún tipo de actuación frente al
SII, por ejemplo, un requerimiento de información, requerir antecedentes, o en algunas
oportunidades, confirmar la realización de una determinada operación.

 Resulta de importancia para los efectos de la Ley 18.320, ya que a partir del cumplimiento de las
obligaciones, comienza a contarse el plazo en el que el Servicio debe actuar en materia de
impuesto a las ventas y servicios.
 Para lo que importa fundamentalmente el tema de la notificación, es para los efectos del artículo único
de la Ley 18.320 , aplicable única y exclusivamente para la Ley del Impuesto a las Ventas y Servicios
(nada más que para eso, no se aplica en materia de renta).
 Con la notificación empiezan a contarse los plazos que tiene el contribuyente para acompañar los
antecedentes al SII, que acompañados que fueran, certificada la entrega de esos documentos, empieza
a contarse el plazo que tiene el SII para actuar: para practicar una liquidación, para practicar una citación,
(para lo único que importa para estos efectos la notificación).
 En algunas oportunidades, la notificación en sentido procesal puede significar, puede importar
como un medio para interrumpir la prescripción de la acción ejecutiva, una notificación judicial
de acuerdo al art. 201 C.Trib., una notificación administrativa o judicial, puede permitir la
interrupción de la prescripción.

 Artículo 201.- En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y computados en la misma forma,
prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás
recargos.
 Estos plazos de prescripción se interrumpirán:
 1°.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
 2°.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
 3°.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
 En el caso del número 1°., a la prescripción del presente artículo sucederá la de largo tiempo del
artículo 2.515 del Código Civil.
 En el caso del número 2°., empezará a correr un nuevo término que será de tres años, el cual sólo se
interrumpirá por el conocimiento u obligación escrita o por el requerimiento judicial.
 Decretada la suspensión del cobro judicial a que se refiere el artículo 147, no procederá el abandono
de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquélla.
 Los plazos establecidos en el presente artículo y en el que antecede se suspenderán durante el período
en que el Servicio esté impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del artículo 24, de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas partidas o elementos hayan
sido objeto de una reclamación tributaria.

 Además, la notificación sirve para los efectos de establecer algún tipo de sanción
administrativa, si un contribuyente no concurre a la fiscalización, a un segundo
requerimiento de fiscalización, se le puede aplicar una multa de 1 UTM a una multa de 1
UTA.
 Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma
que a continuación se indica:
 21º.- La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicará en relación al
perjuicio fiscal comprometido y procederá transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación. El Servicio deberá certificar la
concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.

 Ausencia de comparecencia frente a una notificación:


 Que exista un segundo requerimiento.
 Transcurridos 20 días.
 Multas: de 1 UTM a 1 UTA.

 El SII debe certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento del notificado:
 Lo importante es que se certifique la no concurrencia del contribuyente, y si el contribuyente
concurre, hay que certificar la concurrencia de todas maneras.

 La notificación no produce ningún efecto (salvo en materia de acción ejecutiva).


 La notificación en este sentido, no la notificación de la liquidación, ni de la citación, son actuaciones
totalmente distintas. Uno puede ir o no ir, pero si no concurre, tiene esta posibilidad 1 UTM a 1 UTA.

2.LA CITACIÓN:

 Es un acto administrativo formal, por el que el Servicio de Impuestos


Internos pide al contribuyente que dentro del plazo de un mes:
 Presente una declaración.
 Rectifique, aclare, amplíe o confirme la declaración anterior.
 La respuesta debe entregarse en triplicado.

 El plazo para dar respuesta a la citación es de un mes, pudiendo


prorrogarse por otro mes.

 Es un trámite un poco más complejo, que ya implica un proceso de


fiscalización mayor, en las cuales, si uno tiene un criterio de
acercamiento como a la verdad, hay una duda que tiene el SII.
 Con la notificación: no sabe nada, lo que hace con la notificación es agregar
antecedentes básicamente.

 Con la citación: ya tiene algunos antecedentes, antecedentes que le permiten concluir
que las declaraciones de los contribuyentes no cuadran, hay alguna inconsistencia. O
bien, que el contribuyente a quien se está fiscalizando, no presentó ninguna declaración,
por consiguiente, con la citación lo que se pretende es que el contribuyente justifique por
qué razón no presentó una declaración.

 En algunas oportunidades sucede que la no presentación de una declaración no es un
problema del contribuyente, sino que una mala interpretación del SII, una mala
interpretación, porque no tiene los antecedentes de hecho para efectuar una buena
calificación de la situación.
 Explicación: cuando una persona tiene un solo empleador, no tiene que presentar
declaraciones de impuesto a la renta, pero cuando tiene 2 empleadores, ¿cuál va a ser la
respuesta?: lo normal cuando tenga 2 empleadores, si es que estos 2 empleadores son paralelos,
tiene que reliquidar.
 Pero, la información que se le entrega al SII, es una información global, muchas veces, en que
hay 2 empleadores que envían información al SII de que tal persona prestó servicios a estos
empleadores.
 ¿Qué se persigue con la citación?: se persigue que el contribuyente
fiscalizado presente una declaración, rectifique, aclare, amplíe, o
confirme una declaración anterior.
 El plazo para que el contribuyente efectúe esta operación es el
plazo de un mes (no de 30 días, sino un mes).
 La respuesta debe entregarse en triplicado.
 El plazo para dar respuesta a la citación es de un mes, pudiendo
prorrogarse por otro mes.

 Importante: la citación no es susceptible de recurso de protección (esto lo vio el Profesor
en un fallo, en Valparaíso, a un contribuyente lo citaron, le practicaron la notificación de
la citación y presentó un recurso de protección, la Corte incluso dio una orden de no
innovar, fue una cosa increíble).

 Pero en este caso específico, en la citación no hay ni siquiera un atentado contra un


derecho del contribuyente, sino que estamos todavía en la etapa de duda. Por eso no
hay ninguna posibilidad de que un recurso de protección prospere en contra de una
citación.

 Esta respuesta, que debe ser también formal y por escrito, debe ser entregada por el
contribuyente dentro del plazo del mes, y pudiendo prorrogarse por 30 días (más que por
un mes, es por 30 días).
 Importancia:

 ¿Qué importancia tiene este trámite de la citación?:


 Para efectos prácticos, el único efecto que produce la citación es


ampliar el plazo de prescripción.
 Amplía el plazo de prescripción por 3 meses respecto de los hechos
determinados en la citación.

 Características de esta citación (clasificación) :

 Es que puede ser obligatoria o facultativa, la regla general es que sea facultativa, va a ser
obligatoria en los casos que indica la ley.
 1) Citación obligatoria:

 - Tratándose de contabilidad no fidedigna tiene que haber una citación previa (art. 21 C.Trib 2.)
 Tratándose de la omisión de la presentación de una declaración, cuando exista obligación de
hacerlo también es obligatorio, porque es el antecedente que sirve de base a la posterior
liquidación que va a presentar el SII (art. 22 C.Trib 3.)
 También el caso art. 27 del C.Trib.4 relativo a la separación y prorrateo de ingresos.
 2.- Citación facultativa:

 Es la que se utiliza en todos los casos en que la ley no la establece


como obligatoria:

 Lo normal es que sean citaciones facultativas, que el SII, no estando


obligado a hacerlo, presente una citación, y lo normal es que
cuando tenga dudas y esté con los plazos de prescripción encima,
lo primero que se va a hacer es practicar una citación, y ¿para
qué?: para ampliar el plazo de prescripción por los tres meses.
 Entonces, ¿cuáles son los efectos?

 Efectos de la notificación de la citación:


 Amplía los plazos de prescripción en 3 meses (arts. 63 inc. 3° y 200 inc. 4
5), respecto de las operaciones que se indiquen determinadamente en

ella.

 En caso de prórroga, el plazo conferido al contribuyente en la citación


respectiva, los plazos de prescripción se entenderán igualmente
aumentados, en los mismos términos.
 La ampliación de los plazos de prescripción, ¿en cuánto?: en 3 + X.

 El plazo de prescripción normalmente va a ser de 3 años, pero si


hay citación va a ser de 3 años 3 meses, y si hay ampliación para
dar respuesta a la citación, va a ser de 3 años, 3 meses + X días.
 Lo importante es que reitera tanto el art. 63 como el art. 200, que
solamente amplía el plazo de prescripción, NO interrumpe,
solamente amplía el plazo de prescripción respecto a los impuestos,
las operaciones que se indiquen determinadamente en ella,
solamente las operaciones que están ahí, si no, no puede hacer
ninguna otra cosa.

 Reiteramos, cuando hay plazo  X, sería 3años + 3meses + x.


 Consecuencias:

 Se da respuesta a la citación:

 Se acepta la respuesta: se levanta acta de conciliación.


 Se rechaza la respuesta: se liquida la diferencia.
 Se aceptan en parte: se liquida la diferencia.

 No se da respuesta a la citación: se practica la liquidación o se


emiten los giros respectivos.
 ¿Qué pasa si uno no presenta respuesta a la citación?:

 Si no se da respuesta la citación, lo normal es que se practique una


liquidación o se emiten los giros.
 Lo normal, lo que corresponde es que si no hay citación.
 Qué problema se plantea también con la respuesta a la citación?:
 El tema de la prueba, la prueba para acreditar hechos, ¿por qué razón?, porque de
acuerdo al art. 21 del C.Trib., le corresponde a los contribuyentes demostrar con los
documentos la efectividad de sus declaraciones. Con los documentos que le sea
obligatorios, pero en algunos casos con todos los medios de pruebas la efectividad de
las declaraciones que han presentado.
 Artículo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.
 El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos
que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso,
el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones
o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren
en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el
contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

 Entonces, en muchas oportunidades, se plantea el problema de
decir, bueno, ¿cuáles son los medios de prueba que puedo
emplear en esta etapa?, y muchas veces, cuando se trata de
cuestiones relativamente complejas, lo que uno tiene que hacer es
preparar la prueba para la liquidación.
, ¿cuáles son los medios de prueba
que puedo emplear en esta
etapa?,
 1, Declaraciones juradas de testigos:

 Por ejemplo, así como el SII utiliza en contra del contribuyente en


una citación, una declaración jurada; el contribuyente también
podría pedirle a sus eventuales testigos, siempre que guarde
relación con los hechos, declaraciones juradas para ser
presentadas en la etapa de citación. En esa materia la ley no
establece ningún tipo de limitación, ahora, que le den valor o no le
den valor a esa declaración de testigos, es la misma que le puede
dar cualquier fiscalizador cuando le pide una declaración a un
contribuyente y bajo juramento (es la misma situación).
 2, Documentos:

 Lo normal es que uno acompañe documentos, básicamente documentos,
¿testigos?: difícil, pero si testigos no se pueden acompañar, pero se acompañan
documentos.
 3, Prueba pericial:

 Prueba pericial: ¿se puede acompañar prueba pericial?: SÍ, se puede acompañar
prueba pericial.
 Pero aquí no tenemos propiamente tal una designación de perito, porque no
podemos tener una designación de perito cuando todavía no tenemos juicio, y para
poder tener un perito, la característica que tiene el perito es su imparcialidad, y para
que sea imparcial es necesario designarlo judicialmente, entonces no vamos a estar
en una etapa de procedimiento administrativo, acompañando un peritaje que no
vamos a tener la posibilidad de hacer.

 Ojo: de cuestiones de hecho, no de cuestiones de derecho,
porque en las cuestiones de derecho no le van a hacer caso, es
como el informe en derecho en la Corte de Apelaciones, o en la
Corte Suprema (no les hacen mucho caso, hay abogados que
cobran una millonada por el informe en derecho, es una pérdida
de dinero).
 Entonces:

 Si se acepta la respuesta que da contribuyente, se levanta un acta de
conciliación y uno tiene derecho a exigir al SII dentro de los derechos
del contribuyente, a que se le certifique que el proceso se acabó, se
terminó.

 Si se rechaza la repuesta de forma total o parcial, se va a liquidar, se
liquida el 100% o si se liquida la diferencia.

 Lo fundamental para estos efectos es que en algunas oportunidades
no va a ser necesario dar respuesta a la citación, y ¿por qué no es
necesario?, porque es un tema de derecho.
3.LA LIQUIDACIÓN:

 Concepto:

 Es un acto formal por el que el SII determina diferencias de


impuestos que estima adeudados al fisco (art. 24 6).
 Características:

 La liquidación es provisional, a menos que haya transcurrido el


plazo para reclamar.
 Legalmente se trata de una determinación formal y precisa de
impuestos, asimilándose, de acuerdo con alguna jurisprudencia, a
una demanda.

 Aquí el servicio no tiene duda de que el contribuyente le debe


algo, y por consiguiente, lo que hace el SII es practicar una
liquidación.

 La liquidación es una verdadera demanda del impuesto.


 Eso formalmente no es demanda, sino que es un acto de carácter
administrativo y queda como acto administrativo si es que el
contribuyente no reclama de esto. O sea las liquidaciones de impuesto
al SII son siempre provisionales, la única manera de que quede en
forma definitiva es que transcurra el plazo para reclamar o el
contribuyente se allane a la liquidación y ahí quede en forma definitiva
(no hay ninguna otra forma).

 En el caso de la citación, no hay reglamos contra la citación. Contra la
citación no procede recurso de protección y tampoco procede
reclamo tributario, no se da respuesta porque no hay pretensión del
Estado en la citación, en la citación lo que hay es una duda del SII,
duda del fisco, nada más, entonces, cómo voy a andar reclamando
en contra de una duda, porque del mismo desarrollo administrativo
puede llegar a la conclusión de que el contribuyente está actuando
correctamente.
 En el caso de la liquidación hay una pretensión fiscal incorporada,
y la pretensión fiscal incorporada dice relación con el pago de un
impuesto.
 La liquidación es el modo a través del cual el SII está pidiendo el
pago de un impuesto.
 Es distinto a una resolución del Servicio; mediante resoluciones, se
pueden corregir por ejemplo, la determinación de los créditos, pero
mediante una liquidación, el único objetivo que persigue una
liquidación es cobrar impuestos.
 La liquidación siempre es provisional, mientras no transcurre el plazo para reclamar,
lo que a entender inmediatamente que este acto administrativo es susceptible de
reclamación, de acuerdo al art. 124 C.Trib.
 Artículo 124.- Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el pago de un
impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un
interés actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá
reclamarse de éste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya
servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podrá reclamarse de este último, sino en
cuanto no se conforme al giro.
 Podrá reclamarse, asimismo, de la resolución administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el artículo 126.
 El reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días, contado desde la
notificación correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliará a un año cuando el
contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24, pague la
suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta días, contado desde la
notificación correspondiente.
 Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computación de plazos, éstos se
contarán desde la fecha de la resolución, acto o hecho en que la reclamación se funde.

 Entonces, la liquidación es, desde un punto de vista material una


demanda, pero desde el punto de vista administrativo sigue siendo
un acto administrativo.
 Procedencia:

 Entonces en la liquidación me van a cobrar impuestos, es una
demanda de cobro de impuestos.



 ¿Cuándo procede esto?:

 Cuando el contribuyente no presenta una declaración estando obligado a
hacerlo, y
 Cuando se ha determinado una diferencia de impuestos.
 Solamente en estos casos, y evidentemente cuando no presenta la
declaración va a haber liquidación si es que hay cobro, si no hay
cobro, no sirve de mucho.
4.LA TASACIÓN:

 Esta materia está regulada en el art. 64 del C.Trib.9 (si alguien quiere ver la
historia de la ley va a perder su tiempo, porque esta modificación de la ley fue
el año 1972 y no se han encontrado los registros de por qué el art. 64 está en la
redacción actual).

 Si bien, en el texto original del C.Trib se planteaba la facultad de tasación,


solamente estaba vinculado con algunos impuestos en particular y no con la
actual redacción, el impuesto a las ventas, y si uno va más atrás, se facultaba a
la Dirección General de Impuestos Internos, la segunda ley de impuesto a la
renta, se le otorgaban todas las facultades para realizar todas las
declaraciones y utilizar todas las tasaciones, o sea, toda la verificación, sin
ningún tipo de limitación, lo que se le ocurría al SII.

 Hay una circular del año 1.932 que se puede utilizar todavía porque aplicamos
el art. 26 10, en que establece algunas condiciones de la tasación, que son
condiciones bastante importantes.
 La tasación es: tasar, estimar o valorar.

 De acuerdo con el art. 64, el Servicio se encuentra facultado para tasar las operaciones que se
celebren por particulares:

 Cuando hayan de servir de base para la aplicación de un impuesto y,


 En los casos que los valores involucrados sean notoriamente inferiores a los corrientes en plaza,

 De los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las


circunstancias en que se realiza la operación.

 Esto es muy importante: considerando las circunstancias en que se realiza la operación. No basta
solamente que la operación, o reitero, una acción, tenga un valor de bolsa, no basta esto, sino
que es necesario saber si yo puedo disponer de esas acciones para que el valor de bolsa sea
comparable.

 El concepto de legítima razón de negocio que aparece también en la ley,


aparece también en la circular 68, y se precisa que la legítima razón de
negocio para la circular 68 es una razón distinta a la tributaria, distinta al
aprovechamiento de la obtención de algún beneficio tributario o
exclusivamente tributario, y la circular da ejemplos. Ej. Es aportar un bien a valor
contable o tributario a una sociedad que tiene pérdida tributaria, de modo tal
que cuando yo venda ese bien, esa utilidad no va a pagar impuesto porque
va a absorber la pérdida tributaria.

 Esta regla de excepción es una regla que hoy está dentro del C.Trib en el art. 64
y distingue 2 situaciones en general:
 Operaciones en que existe enajenación, y
 Otras operaciones en que no existe enajenación.
 Excepción:

 El caso de las reorganizaciones de empresa,


 1. Casos en que no hay enajenación:
 2. Supuestos en que no hay tasación pese a haber enajenación:

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