Párrafo de Énfasis

Normas Internacionales de Auditoría vs Normas de Auditoría …

NIA Normas de Auditoría
NIA 706 BOLETIN 4010
Párrafos de Énfasis y Párrafos de Otros Asuntos en el
Dictamen del Auditor
Dictamen del Auditor Independiente
El Párrafo de Énfasis se incluye Inmediatamente El Párrafo de Énfasis se incluye
después del Párrafo de Opinión en el dictamen del después de la Descripción General
auditor del Alcance de la Auditoría
Utilizar el título “Párrafo de Énfasis”, u otro título
adecuado
Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto
que se está enfatizando y en qué parte de los edos.
financieros pueden encontrarse las revelaciones
importantes que describen por completo un asunto.
Indicar en la opinión que no se ve afectada por el
asunto enfatizado.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO

POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a

partir del 15 de diciembre de 2009)
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Esta Norma Internacional de Auditoría Alcance
(NIA) trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditoría
cuando el auditor lo considere necesario
para:
a) Llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de tal
importancia que sean fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
b) Llamar la atención de los usuarios sobre
cualquier cuestión o cuestiones distintas
de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes
para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor
o el informe de auditoría.
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Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada
una opinión sobre los estados financieros,
es llamar la atención de los usuarios,
cuando a su juicio sea necesario, por medio
de una clara comunicación adicional en el
informe de auditoría, sobre:
a) Una cuestión que, aunque esté
adecuadamente presentada o revelada en
los estados financieros, sea de tal
importancia que resulte fundamental para
que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
b) Cuando proceda, cualquier otra cuestión
que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría.

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Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión
presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio es de tal importancia
que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros,
incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta de
forma materialmente incorrecta en los estados financieros.

Este párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los

estados financieros.
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Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:

a) Lo insertará b) Utilizará el título

inmediatamente después "Párrafo de énfasis" u otro
del párrafo de opinión; título apropiado;

c) Incluirá en el párrafo una d) Indicará que el auditor

clara referencia a la cuestión no expresa una opinión
que se resalta y a la ubicación modificada en relación con
en los estados financieros de la la cuestión que se resalta.
correspondiente información
en la que se describe
detalladamente dicha
cuestión; e

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Circunstancias en las que puede ser necesario un párrafo de énfasis.

La incertidumbre relacionada con

resultados futuros de litigios o acciones
administrativas excepcionales.

Aplicación anticipada (cuando se permita),

antes de su fecha de entrada en vigor, de
una nueva norma contable (por ejemplo,
una nueva Norma Internacional de
Información Financiera) que tenga un
efecto generalizado sobre los estados
financieros.

Una catástrofe grave que haya tenido, o

continúe teniendo, un efecto significativo
sobre la situación financiera de la entidad.

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Ejemplos de párrafos de Énfasis

Suspensión de Operaciones

Escisión

Fusión

Inicio de Liquidación

Conclusión del proceso de

liquidación

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Suspensión de Operaciones
Los accionistas de la compañía decidieron suspender las operaciones de producción y
venta a partir del de de 20 (puede ser cualquiera de los dos ejercicios) en
tanto se definen cuáles van a ser las nuevas líneas de producción y se determina la
fecha de reinicio de actividades. Al 31 de diciembre de 20 (último ejercicio auditado)
la empresa continúa en suspensión de operaciones.

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Escisión

Como se explica en la Nota X a los estados financieros, el de 20 (puede ser

cualquiera de los dos ejercicios) se efectuó la escisión de Compañía X, S.A. de C.V.,
mediante la cual los activos, pasivos y capital contable asignados a las divisiones C y D
se incorporaron a dos nuevas compañías constituidas para tal propósito, y cuyos
accionistas son los mismos que los de dicha compañía. Esta situación debe tomarse en
cuenta para el adecuado análisis e interpretación de los estados financieros adjuntos.

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Fusión

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, en asamblea extraordinaria

de accionistas celebrada el de 20 (puede ser cualquiera de los dos
ejercicios), se acordó fusionar a , S.A., con Compañía X, S.A., subsistiendo esta
última como sociedad fusionante; esta fusión surtió efectos después del cierre al ,
de de 20 , por lo que a partir de esa fecha , S.A., dejó de existir como entidad
legal.

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Inicio de Liquidación

Como se describe en la Nota X a los estados financieros, los accionistas de la

compañía acordaron su disolución y aprobaron el plan de liquidación correspondiente
el de de 20 , habiéndose iniciado de inmediato la liquidación de la
sociedad. Como resultado de lo anterior, la compañía ha cambiado su base de
contabilización para periodos posteriores al 30 de abril de 20 , de la base de
negocio en marcha a la base de liquidación.

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Conclusión del proceso de liquidación
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, los accionistas de la
compañía decidieron suspender sus actividades y disolver la sociedad, entrando en un
periodo de liquidación a partir del de de 20 , según acuerdo de la
asamblea general extraordinaria de esa fecha. En Asamblea General Extraordinaria de
Accionistas del de de 20__, se determinó la liquidación final de la compañía,
de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, derivado de lo cual la
compañía concluyó la liquidación de sus pasivos y realización de sus activos.

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Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y
disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un
párrafo del informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre otras cuestiones" u otro
título apropiado.

El auditor incluirá este párrafo inmediatamente después del párrafo de opinión y, en su

caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe de auditoría si el contenido del
párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la sección "Otras responsabilidades de
información".
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Situaciones en la cuales puede ser necesario un párrafo sobre otras
cuestiones
Relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría.

En la circunstancia excepcional de que el

auditor no haya podido renunciar a un
encargo, a pesar de que el posible efecto
de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, debido a
una limitación al alcance de la auditoría
impuesta por la dirección, sea generalizado,
el auditor puede considerar necesario
incluir un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría para explicar las
razones por las que no le es posible
renunciar al encargo.

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Restricción a la distribución o utilización del informe de auditoría
Estados financieros destinados a un fin específico pueden prepararse de conformidad
con un marco de información con fines generales porque los usuarios a quienes van
dirigidos han determinado que dichos estados financieros con fines generales satisfacen
sus necesidades de información financiera.

Puesto que el informe de auditoría va dirigido a usuarios específicos, el auditor puede

considerar necesario en estas circunstancias incluir un párrafo sobre otras cuestiones,
señalando que el informe de auditoría va dirigido únicamente a los usuarios a los que
se destina y no debe distribuirse a terceros o ser utilizando por éstos.

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OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN
1. Mención de un asunto importante en el dictamen.
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen
a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o
menciones no implican salvedades.

Existan contingencias no cuantificables, tales como

demandas, problemas de continuidad del negocio en
marcha, etcétera.

Existan cambios en la aplicación de las Normas de

Información Financiera o en las reglas particulares, por
ajustes a los resultados de ejercicios anteriores o por
corrección de errores.

Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa

preoperativa, en liquidación, fusiones, escisiones, etcétera.

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 Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:
En este caso, no obstante que la
a) Cuando, atendiendo a su importancia, contingencia se encuentre
sea necesario incluir un párrafo de adecuadamente revelada en una nota
énfasis en el dictamen. a los estados financieros, el auditor
deberá mencionarla en un párrafo de
énfasis en su dictamen.

b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una
salvedad por limitaciones al alcance de su revisión.

Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para
soportar las declaraciones de la administración en relación con la completa revelación de
una contingencia en los estados financieros. De presentarse esta situación, deberá
considerar la necesidad de expresar una salvedad en su opinión por limitación al alcance
de su trabajo o una abstención de opinión, de acuerdo a la importancia de la misma.

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c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación
en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los

saldos financieros de conformidad con las Normas de Información Financiera, deberá
expresar una salvedad o una opinión negativa, según la importancia de la misma.

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 Continuación de la entidad como negocio en marcha
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales en relación con
la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

La continuación de una entidad como negocio en

marcha se puede considerar como dudosa cuando
existan factores tales como: problemas de solvencia por
pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo
deficitario, incapacidad para obtener suficiente
financiamiento para continuar las operaciones
proyectadas, incumplimiento con los términos de
contrato de préstamos, flujos negativos derivados de las
operaciones, insuficiencia en la inversión de los
accionistas, índices financieros negativos, pérdidas de
personal clave, huelgas o dificultades laborales,
obsolescencia del producto en el mercado, cambios
bruscos de paridad monetaria, etc.

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En estas circunstancias, el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad como

negocio en marcha y, por lo tanto, podrá tener dudas respecto a la valuación y
clasificación de los activos y pasivos en los estados financieros.

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Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales
como: capacidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad
de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etcétera.

El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder
concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha,
hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que
aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un
párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias
en las notas a los estados financieros.

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 Cambios contables y correcciones de errores

El Boletín B-1 del CINIF describe los cambios contables

que originan falta de comparabilidad en los estados
financieros por cambios en estimaciones contables, en
la estructura del ente económico, en una norma
particular o por reclasificaciones; así como las
correcciones de errores.

El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido
preparados observando las mismas Normas de Información Financiera, incluyendo las
reglas particulares de valuación, presentación y revelación, es el de informar al lector qué
la comparabilidad de los estados financieros entre periodos, aun cuando éstos no se
presenten comparativos, no ha sido afectada por cambios en las Normas de Información
Financiera o en sus reglas particulares de aplicación.

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Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de las
Normas de Información Financiera y de las reglas particulares utilizadas para preparar los
estados financieros del ejercicio anterior, ya sea porque los examinó, o bien, por que llevó
a cabo una investigación al respecto.

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El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de las Normas de Información

Financiera o en sus reglas particulares de valuación y de presentación, y convencerse de:
a) que nueva norma adoptada, incluyendo el método de aplicación, está de acuerdo con
las Normas de Información Financiera; b) que la justificación de la entidad para efectuar el
cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un cambio en las Normas
de Información Financiera no cumple con estas condiciones, el auditor deberá expresar
una opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir
una opinión negativa sobre los estados financieros.

Cuando el auditor ha verificado que el cambio en las Normas de Información Financiera

cumple con los pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en
su dictamen y dirigir la atención del lector a la nota a los estados financieros donde la
administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle.

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2. Estados financieros comparativos.

Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se
abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si
aún son válidas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas
aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las
circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida.

Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores

no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer
constar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo
tanto, los estados de esos ejercicios se presentan
únicamente para fines comparativos y no se expresa
opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que
en la columna de las cifras correspondientes en los
estados financieros se indique la mención de ser "No
auditados".

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Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro
Contador Público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de
opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar el
nombre del auditor anterior.

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3. Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de corrección de errores en que

es necesario afectar, mediante ajustes
retroactivos, los estados financieros de
años anteriores, el auditor deberá observar
que se hagan las revelaciones necesarias
para ayudar a los lectores a su
interpretación, principalmente a aquéllos
que pudieran haber tomado decisiones
sobre los estados financieros que ahora se
corrigen.

Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de las

causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas
antes de su corrección. En estos casos, el auditor deberá, atendiendo a su importancia
relativa, mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen para destacar el
efecto de dichos ajustes retroactivos.
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Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios

anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que
se hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente
en su dictamen.

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4. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.

Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que
ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos o
transacciones pueden suceder:

 De la fecha de dictamen a la fecha en  De la fecha del dictamen a la fecha

que éste se entregue a la entidad. en que, debido a propósitos
diversos, se solicite al auditor
emitir nuevamente su opinión.

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Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su
trabajo de auditoría, pero antes de que entregue su dictamen, y que tengan un efecto
sobre éste, se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a
continuación:

 Utilizar dos o más fechas, dejando la

fecha original de terminación de la
auditoría y mencionando enseguida la
nueva fecha referida exclusivamente al
hecho posterior revelado en una nota a
los estados financieros. En este caso el
auditor se responsabiliza únicamente por
los hechos ocurridos hasta la fecha de
terminación de la auditoría, excepto por
el hecho posterior.

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 Cambiar la fecha del dictamen a
la del hecho posterior, en cuyo
caso el auditor se responsabiliza
por todos los hechos ocurridos
hasta la nueva fecha.
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Cuando al auditor se le solicite emitir
nuevamente su dictamen, éste deberá
llevar la misma fecha que el
originalmente emitido, a menos que se
tenga conocimiento de hechos
ocurridos después de esa fecha que
afecten en forma importante el
contenido e información de los
estados financieros en cuestión, en
cuyo caso el auditor deberá referirse a
su dictamen anterior y explicar los
hechos posteriores que originaron los
cambios, fechando el nuevo dictamen
conforme a lo establecido en los
incisos anteriores.
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Cuando después de haber emitido su

dictamen el auditor conozca de hechos o
situaciones que existían a esa fecha y
que, de haber sido conocidos por él,
hubieran afectado su dictamen, deberá
solicitar a la entidad que notifique los
hechos descubiertos a las personas que se
sabe están utilizando o hayan utilizado los
estados financieros y el dictamen relativo,
para que suspendan su uso y esperen a
que los estados financieros y el dictamen
revisados puedan ser nuevamente
emitidos. En este caso, el auditor deberá
referirse a su dictamen anterior y explicar
los hechos descubiertos que originaron
los cambios.

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Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, éste
deberá notificar por escrito al consejo de administración sobre esa negativa y tornar las
medidas que considere pertinentes en las circunstancias, entre otras notificar por escrito
a las personas que el auditor tenga conocimiento que están utilizando los estados
financieros. En estos casos el auditor deberá considerar la conveniencia de asesorarse
legalmente.
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