Licenciado Stuardo Ralón Orellana

Guatemala, 09 de enero de 2019

• Los principios de justicia tributaria son mandatos de optimización encaminados a alcanzar un
sistema tributario justo y equitativo, según lo establecido en el Artículo 243 CPRG.

• Principios Formales: hacen referencia a la creación del tributo. (Artículo 239 CPRG)

• Principio de Legalidad

• Reserva de Ley

• Preferencia de Ley

• Seguridad Jurídica

• Principios Materiales: hacen referencia al contenido del tributo. (artículo 243 CPRG)

• Capacidad de Pago

• Prohibición a los tributos confiscatorios

• Prohibición a la doble o múltiple tributación.

• Artículo 239 CPRG.- Principio de legalidad: “Corresponde con
exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado (…)”.

• Valor fundamental del Estado de Derecho

• Hace referencia al principio de auto imposición: únicamente el pueblo, a

través de sus representantes democráticamente electos pueden
autoimponerse cargas o prestaciones coactivas pecuniarias o personales.
• Mandato del poder constituyente que faculta la creación exclusiva de
tributos mediante ley.
• Tipos de Reserva:
• Relativa: los elementos esenciales (cualitativos: sujeto activo, sujeto pasivo y
hecho generador) del tributo deben estar regulados en ley, sin embargo los
elementos cuantitativos (base imponible, tipo impositivo y cuota) pueden ser
regulados en un reglamento.
• Absoluta: todos los elementos del tributo, cualitativos y cuantitativos, deben
estar regulados mediante una ley.
• El artículo 239 de la CPRG hace referencia a las “bases de recaudación”, las
cuales incluyen elementos cualitativos y cualitativos por lo que se trata de una
reserva absoluta.
• Mandato del legislador ordinario mediante el cual se establece que
determinada materia de naturaleza ordinaria solamente podrá ser
regulada por una norma jurídica con rango de ley.

• Vincula a la administración pública al ejercer su potestad reglamentaria

en el ámbito tributario mediante la observación de dos límites:
• Bases de Recaudación (artículo 239 CPRG)

• Normas Tributarias con rango de ley que contengan preferencia de ley

• Artículo 3 del Código Tributario: “Se requiere la emisión de una ley para:
(…)”.
• Hace referencia a la predictibilidad de la aplicación de la norma

jurídica de naturaleza tributaria.

• Funge como una garantía a la arbitrariedad.

• Permite que el ciudadano pueda adecuar su conducta a las

normas jurídicas tributarias.

• Artículo 243 de la CPRG: “El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas
conforme al principio de capacidad de pago. (…)”.
• El artículo 135 inciso d) CPRG establece el deber general que tienen
los ciudadanos de contribuir al gasto público.
• La capacidad de pago determina la manera que se distribuirá dicha
carga tributaria.
• Existen índices directos e indirectos para medir la capacidad de
pago.
• Índice directo: la renta, el patrimonio. (ISR)
• Mide la riqueza de la persona.
• Índice indirecto: grava el consumo y el gasto. (IVA)
• Manifestaciones del Principio de Capacidad de Pago
• Principio de No Sujeción: permite determinar si se ha realizado el hecho
generador.
• El legislador en aras del principio de capacidad de pago puede determinar que
existen “persona no afectas” con la finalidad de excluir un mínimo de riqueza.

• Principio de Exención: consiste en la dispensa total o parcial del

cumplimiento de la obligación tributaria.
• Sí se verifica el hecho generador pero sus efectos quedan derogados en virtud de
la dispensa.
• Artículo 243 CPRG diferencia entre la doble y múltiple
tributación.
• La múltiple tributación esta conceptualizada para Estados que cuentan
con poder tributario a nivel estatal y otro regional. (Múltiples Sujetos
Activos)
• En Guatemala solamente existe un sujeto activo con potestad
normativa.
• En Guatemala la diferencia entre la doble o múltiple tributación es
numérica siempre respecto al mismo sujeto activo.
• Identidad de:
• hecho generador
• sujeto activo
• sujeto pasivo
• período impositivo
• Artículo 243 CPRG: “(…) Los casos de doble o múltiple tributación al
ser promulgada la presente Constitución, deberán eliminarse
progresivamente, para no dañar al fisco”.

• En 1986 entro en vigencia la prohibición de la doble/múltiple

tributación.
• En caso de doble o múltiple tributación previa a la prohibición
constitucional deberán eliminarse por inconstitucionalidad sobrevenida.
• Artículo 243 CPRG: “(…) Se prohíben los tributos confiscatorios
(…)”.
• Su base es la protección del derecho de propiedad
• Busca gravar la riqueza en sus justas dimensiones
• Si no se respeta el principio de capacidad de pago se puede violar
la prohibición a los tributos confiscatorios.
• Busca armonizar otros dos principios en materia tributaria:
• Deber de Contribuir al Gasto Público (artículo 135 inciso d) CPRG)
• Derecho de Propiedad (artículo 41 CPRG)
• Tributo confiscatorio es aquel que resulta en la destrucción de la
riqueza del contribuyente.
• Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de la
República de Guatemala.

• Constitución Política de la República de Guatemala, de la

Asamblea Nacional Constituyente, 1985.