Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
Impuestos sobre el consumo: definición
y características

• Gravan una manifestación indirecta de la capacidad de

pago: la utilización de la renta que se dedica al
consumo.
• No hay relación directa entre el contribuyente y la
Administración (El contribuyente no ingresa la cuota
en la Administración Tributaria).
• Se pueden trasladar si se aplican a las empresas (T5-
Incidencia impositiva).
 Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
 FABRICANTE

MONOFÁSICOS MAYORISTA

MINORISTA
I. SOBRE VOLUMEN
DE VENTAS

ACUMULATIVO

MULTIFÁSICOS

SOBRE IVA
EL CONSUMO

HIDROCARBUROS

I. SOBRE CONSUMOS
ESPECÍFICOS BEBIDAS
ALCOHÓLICAS

TABACO
 Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
Impuestos sobre el volumen de
ventas
FABRICANTE

MONOFÁSICOS MAYORISTA

MINORISTA
I. SOBRE VOLUMEN
DE VENTAS

ACUMULATIVO

MULTIFÁSICOS
IVA
 Impuestos monofásicos
Para facilitar el análisis, vamos a suponer que hay tres fases y tres empresarios
en la cadena de producción. Los impuestos gravan una única fase

O Fabricante: elabora el producto

y se lo vende al mayorista
FABRICANTE

O Mayorista: compra al
MONOFÁSICOS MAYORISTA fabricante y vende al minorista

MINORISTA O Minorista: compra al mayorista

y vende al consumidor
 Impuesto monofásico fabricantes
• Grava la fase de los fabricantes.
• Ventajas:
1. Facilidad en la gestión por número reducido de sujetos
pasivos.
2. Facilidad en la inspección al disponer de una contabilidad de
las empresas.
• Inconvenientes:
1. Dificultades en la definición de fabricante.
2. Base imponible más pequeña, necesita un tipo impositivo más
alto para una misma recaudación.
3. Genera el efecto piramidación o piramidal.
4. Falta de neutralidad impositiva: la recaudación final variará
según el margen comercial de la empresa ya que el impuesto
se incorpora al precio como un coste más.
 Impuesto monofásico mayoristas
• Grava la fase de los mayoristas.
• Ventajas:
1. Permite reducir el tipo impositivo respecto al impuesto sobre
fabricantes al aumentar la base imponible sobre la que se
aplica por el aumento de sujetos pasivos (más mayoristas que
fabricantes).
2. Facilidad en la inspección al disponer de una contabilidad de
las empresas, aunque no sea tan detallada como la de los
fabricantes.
• Inconvenientes:
1. Genera el efecto piramidación o piramidal.
2. Falta de neutralidad impositiva: la recaudación final variará
según el margen comercial de la empresa ya que el impuesto
se incorpora al precio como un coste más.
 Impuesto monofásico minoristas
• Grava la fase de los minoristas.
• Ventajas:
1. Permite una reducción mayor del tipo impositivo al aumentar la base
imponible por el aumento de sujetos pasivos (más minoristas que
mayoristas).
2. No presenta problemas de valoración de la base imponible ya que se
actúa sobre los precios de consumo.
3. Se elimina el efecto de piramidación o piramidal.
4. No tiene efectos sobre el comercio internacional. Las exportaciones
al no ser consumidas no están gravadas y las importaciones se
gravan igual que el consumo interno.
• Inconvenientes:
1. Aumenta mucho la complejidad de la administración al aumentar el
número de sujetos pasivos.
2. Aumenta el coste de la inspección.
 El efecto piramidación
O ¿Cuándo se produce?
Se requieren tres condiciones:
1. Fijación de precios vía
margen
2. Un impuesto sobre una de
las fases (fabricante,
mayorista) de la cadena
productiva anteriores al
minorista
3. Los empresarios trasladan
el impuesto a la siguiente
fase del proceso productivo
O ¿En qué consiste?
 El incremento del precio final es
superior a lo que la Administración
ingresa por el impuesto. Este
importe son las rentas fiscales.
 La razón es que el empresario que
soporta legalmente el impuesto lo
traslada al precio de venta
 Ese precio de venta es parte de los
costes en la siguiente fase
 El siguiente empresario aplica el
margen de beneficio sobre el
impuesto que debe pagar el
anterior empresario
 790,92 – 468= 858,52 – 660,40= 884,52 – 884,52=
Efecto piramidación 322,92 198,12 0,00
(Rentas fiscales)
 Análisis del efecto piramidación
O Se genera un incremento del
precio final (una distorsión del
mercado) que es mayor que lo
que ingresa el sector público
por el impuesto
O Permite a los empresarios
incrementar sus beneficios sin
que hayan llevado a cabo una
mejora tecnológica u
organizativa
O Distorsiona el comercio exterior
al ser difícil calcular los
impuestos que incorpora el
producto
O En el ejemplo anterior el efecto
piramidación determina las
siguientes rentas fiscales:
(incremento en el precio final
menos recaudación)
790,92 – 468 = 322,92
O Fabricante:
O Mayorista: 858,52 – 660,40 = 198,12
O Minorista:
884,52 – 884,52 = 0
O En el caso del impuesto de
minorista no se produce efecto
piramidación
O Cuanto más lejos del final del
proceso se establezca el
impuesto, mayor será el efecto
piramidación
 Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
 Impuestos multifásicos
Gravan la venta de productos en todas cada una de las fases

O Acumulativo:
 Cada empresario compra
bienes a otros empresarios
que ya incorporan el impuesto
en el precio.
ACUMULATIVO  El empresario los transforma
en la producción y sobre el
MULTIFÁSICOS precio final (que incluye el
IVA impuesto pagado en fases
anteriores) vuelve a aplicar el
impuesto
O IVA:
 Grava únicamente el valor
añadido en cada fase y en
ningún caso se incorpora al
precio
 Impuesto acumulativo o en cascada
• El impuesto recae sobre el precio íntegro de
todas las fases de la producción y distribución.
• Ventajas:
1. La certidumbre pues grava a todas las empresas y no
es necesario definir quien es el sujeto pasivo (lo son
todos).
2. Gran amplitud de la Base imponible que permite un
tipo impositivo reducido.
• Inconvenientes:
1. Penaliza los productos con más fases. Incentiva la
integración vertical empresarial.
2. Genera el efecto piramidación (rentas fiscales).
Impuesto acumulativo

O Efecto acumulativo:
 Consiste en que el precio
del producto se eleva
mucho debido a que se
aplican impuestos que ya
han gravado fases
anteriores
 El empresario aplica el
impuesto sobre el precio
de venta: el precio de
venta incorpora el coste
que, a su vez, incluye el
impuesto pagado por
empresarios anteriores
 Análisis del efecto acumulativo
O Genera incentivos a la
integración vertical (que las
empresas realicen todas las
fases del proceso productivo),
porque los productos con
menos fases productivas son
gravados menos
O Distorsiona el comercio exterior,
ya que es difícil calcular los
impuestos que incorpora el
producto
O No es necesario que haya
margen de beneficio para que
haya efecto acumulativo
O También se produce el efecto
piramidación.
Rentas fiscales =
= 2.785,90 – 2.246,61 =
= 539,29
 Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
• El IVA grava el valor añadido de cada fase de
producción y distribución.
• Es un impuesto de carácter general pues grava
todo el valor añadido, aunque lo hace
mediante pagos fraccionados a lo largo de
todas las fases.

Valor añadido = Ventas – (Existencias inciales + compras

+Amortización – Existencias finales)
Características:
1. Diferenciar entre el objeto imponible y el hecho
imponible:
1. Objeto imponible: El consumo que recae sobre el consumidor
final.
2. Hecho imponible: Entrega de bienes y servicios en el ámbito
de la actividad empresarial. Recae sobre las empresas que son
«recaudadores» del impuesto.
2. El sujeto pasivo es la empresa que liquida el impuesto
ante la Admin. Tribut. El contribuyente es el consumidor.
3. Podemos conocer en todo momento los impuestos
contenidos en el producto: el valor del impuesto
soportado y que aparece en la factura de compra
4. El IVA no incentiva la integración de empresas, dado que
la carga fiscal es la misma independientemente del
número de fases
Clases de IVA

O IVA por adición y por

sustracción
O IVA adición: Se calcula el VA como la suma de
Salarios, Alquileres, Intereses, Beneficios, y a
dicha suma se le aplica el tipo impositivo
O IVA sustracción: El VA se calcula por la
diferencia entre Ventas y Compras. Se ingresa
la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA
soportado
O IVA tipo Producto Bruto, tipo Renta
y tipo Consumo
O IVA Producto Bruto: no se permite la deducción del
IVA soportado por las compras de bienes de
inversión: doble gravamen en la compra y según
genera VA
O IVA tipo Renta: se permite la deducción del IVA
soportado en las compras de bienes de inversión
según se vayan amortizando
O IVA tipo Consumo: se permite la total deducción del
IVA soportado en las compras de bienes de
inversión en el momento de la compra. Es el
existente en la UE
 CÁLCULO IVA (UE)
Es un impuesto sobre el consumo, donde el empresario es un mero
recaudador: repercute el IVA de sus ventas, deduce el IVA de sus
compras y entrega la diferencia a la Administración

COMPRAS EMPRESARIO VENTAS

IVA soportado IVA repercutido

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO = IVA A INGRESAR EN HACIENDA

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

(diapositiva 13)
O IVA:
 Grava el total del producto de
una sola vez, pero el pago del
impuesto está fraccionado
entre las empresas que
intervienen en la producción

 No provoca efecto
acumulativo ni efecto
piramidación, ya que el
impuesto no se incorpora al
precio.
 Ejemplo de cálculo del IVA

Precio de (1) (*) Precio (2) (1-2) Valor

Venta IVA total IVA IVA a Añadido
repercutido soportado ingresar

1ª fase: 1000 180,00 1180,00 0 180,00 1000

2ª fase: 1950 351,00 2301,00 180,00 171,00 950
3ª fase: 2620 471,60 3091,60 351,00 120,60 670

4ª fase: 3850 693,00 4543,00 471,60 221,40 1230

5ª fase: 4925 886,50 5811,50 693,00 193,50 1075
886,50 4.925

(*) Tipo de gravamen aplicado: 18%

(1) Base imponible x tipo impositivo
(2) IVA repercutido en la fase anterior
Exenciones en el IVA:
• Implica que el sujeto pasivo (empresa) no
puede repercutir el IVA y no puede deducirse
el IVA soportado.
• La empresa tratará de traspasar el IVA
soportado no deducible a los precios de venta.
• Las exenciones sólo reducen la carga
soportada por el consumidor cuando se
producen en la fase inmediata al consumo.
 Consecuencias de las exenciones en el IVA

Primera fase exenta: Hacienda recauda igual

Base imponible (1) (*) (2) IVA IVA a ingresar en

IVA repercutido soportado Hacienda

1.ª fase ------ ----- ---- -------

2.ª fase 1.950 351,00 ---- 351,00

3.ª fase 2.620 471,60 351,00 120,60

4.ª fase 3.850 693,00 471,60 221,40

5.ª fase 4.925 886,50 693,00 193,50

886,50

Recaudación: 886,50
IVA consumidor: 886,50
Diferencia: 0,00
Última fase exenta: Hacienda recauda menos

Base imponible (1) (*) (2) IVA IVA a ingresar en

IVA repercutido soportado Hacienda

1.ª fase 1.000 180,00 ---- 180,00

2.ª fase 1.950 351,00 180,00 171,00

3.ª fase 2.620 471,60 351,00 120,60

4.ª fase 3.850 693,00 471,60 221,40

5.ª fase ---- ---- ---- ----

693,00

Recaudación: 693,00
IVA consumidor: 0,00
Diferencia: 693,00
Fases intermedias exentas: Hacienda recauda más

Base imponible (1) (*) (2) IVA IVA a ingresar en

IVA repercutido soportado Hacienda

1.ª fase 1.000 180,00 ---- 180,00

2.ª fase ---- ---- ---- ----

3.ª fase 2.620 471,60 ---- 471,60

4.ª fase 3.850 693,00 471,60 221,40

5.ª fase 4.925 886,50 693,00 193,50

1.066,50

Recaudación: 1.066,50
IVA consumidor: 886,50
Diferencia: 180
 Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
Impuestos sobre consumos específicos

HIDROCARBUROS

I. SOBRE CONSUMOS BEBIDAS

ESPECÍFICOS ALCOHÓLICAS

TABACO

Etc...
 Concepto y características
1. Tributos sobre el consumo más antiguos (s.XIV)
2. Impuestos indirectos que gravan el consumo.
3. Impuestos reales, que no tienen en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente (el
consumidor).
4. Son selectivos y discriminatorios: gravan el
consumo o la producción de algunos productos
(en una sola fase del proceso productivo),
mientras que los de volumen de ventas gravan el
consumo o la producción de todos los
productos.
 Estructura impositiva
• El consumidor es el contribuyente.
• El objeto imponible es el consumo de bienes
seleccionados.
• Tipo impositivo:
– Tipos específicos: la carga tributaria se determina
por unidades físicas del producto gravado (según
el peso, volumen,…). Ej: 5€ / Litro alcohol.
– Impuestos ad valorem: aplican la carga tributaria a
partir de un porcentaje sobre el valor de los
bienes. Ej: 6% sobre el precio.
Justificación

1. Discriminar intencionadamente determinados consumos:

O para mejorar la asignación de recursos (impuestos sobre
consumos que generan externalidades, costes sociales,
etc.). Ejemplo: consumo de alcohol, tabaco, etc.
O Como sustitutivo de un precio público (impuestos finalistas
dedicados a financiar determinados sectores). Ejemplo:
ecotasa balear, céntimo sanitario, etc.
O Como alternativa a controles directos del consumo (para
racionar bienes en situaciones de hiperinflación, guerras,
etc.)
O Para gravar consumos de lujo (yates, aviones, coches de
lujo, etc.).
2. Finalidad recaudatoria:
Para ello deben cumplirse las condiciones siguientes:
• Una definición precisa de los productos gravados que
permita su identificación.
• La ausencia de productos sustitutivos.
• Una escasez de productores de los bienes gravados.
• Demanda inelástica que permita una aumento de los
precios por la aplicación de los impuestos sin una
reducción del consumo.
• Volumen de ventas elevado que suministre una base
amplia para el establecimiento del impuesto.

(Ejemplo: impuesto sobre hidrocarburos)

 Esquema

• Impuestos sobre el consumo: • Impuestos multifásicos:

definición y características Acumulativos e IVA

• Clasificación de los impuestos • Impuestos sobre consumos

sobre el consumo específicos

• Impuestos monofásicos • Valoración de la imposición

sobre el consumo
 Valoración de la imposición general sobre el consumo
Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto IVA
monofásico sobre monofásico sobre monofásico sobre multifásico
fabricantes mayoristas minoristas acumulativo
Administración Mayores Sencillez Sencillez
sencilla del dificultades de administrativa administrativa
impuesto gestión por
mayor número de
sujetos pasivos
Menor Mayor Permite mayor Permite mayor
probabilidad de probabilidad de control y reduce control y reduce
evasión y fraude evasión y fraude la posibilidad de la posibilidad de
fiscal fiscal evasión fiscal evasión fiscal

Menor potencial Elevado potencial Muy elevado Muy elevado

recaudatorio recaudatorio potencial potencial
recaudatorio recaudatorio

Impuesto poco Impuesto Falta de Eficiente (neutral)

eficiente eficiente eficiencia (no
(neutral) neutral)
Efecto Efecto No provoca Efecto No provoca
piramidación piramidación efecto piramidación efecto
piramidación piramidación
 Valoración de la imposición sobre consumos específicos

• Gran capacidad recaudatoria junto a una aplicación y gestión

sencilla.
• El carácter selectivo del impuesto permite para gravar y no
gravar determinados bienes.
• Falta de equidad, se considera que son impuestos regresivos
respecto a la renta de los contribuyentes.
• Limitación de consumos nocivos (externalidades negativas)