Teoría y Técnica Impositiva II

Deducciones generales y
especiales
Deducciones: son quitas que se le hacen a la ganancia bruta para llegar a
la ganancia neta.

Se diferencian de las desgravaciones porque estas no son gastos, son una

franquicia que da la ley para pagar menos impuestos, favoreciendo o
buscando el desarrollo de ciertas actividades.

El art. 80 de la ley da el principio general en cuanto a que gastos van a ser

deducibles: son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas.

Ejemplos: la comisión que se le pague al vendedor por la venta de la

mercadería (para obtener ganancias).
Gastos de mantenimiento y reparaciones del local comercial (para
mantener ganancias).
Reponer bienes de uso de la explotación (para conservar ganancia)
Si el gasto se realiza para obtener, mantener o conservar ganancias
gravadas y no gravadas o exentas la deducción se realizara en la
proporción que corresponda a las ganancias gravadas.
Ejemplo: los impuestos y los servicios públicos de un inmueble afectado
a casa habitación y a estudio profesional.

De todas maneras el criterio en cuanto a la deducibilidad de los gastos

para una explotación es amplio; puede haber gastos que no estén
destinados directamente a obtener, mantener o conservar ganancia
gravada y que sin embargo resultan deducibles.

Ejemplo: en un accidente se le ocasiona la muerte a una persona

mientras se hacia el reparto de la mercadería del negocio, es una
contingencia que hace al giro del negocio por lo tanto la indemnización
que se pague es un gasto deducible.
 Deducciones Generales para las cuatro categorías (art. 81º)

Son gastos deducibles cualquiera fuera la fuente de ganancia y en

algunos casos con limitaciones. No se deducen de una categoría en
particular. Se deducen del conjunto de las ganancias.

Los intereses, actualizaciones y gastos de deudas (inciso a)

Por deudas contraídas relacionadas con la explotación o actividad
gravada.
Se debe atender a lo expresado por el art. 20 antepenúltimo párrafo,
cuando estos intereses coexisten con intereses o actualizaciones exentas.
Para personas físicas y sucesiones indivisas se aplica el principio de
afectación patrimonial a efectos de definir si los intereses resultan
deducibles, cuando los mismos no son de asignación directa a una
actividad gravada o exenta.
Esto lo podemos traducir en la siguiente formula:
 I(d) = I(t) * P(g)/P(t)

I(d): proporción de intereses, actualizaciones y gastos deducibles.

I(t) : Intereses actualizaciones y gastos, originados en la totalidad de las

deudas a cuyo respecto no pueda probarse su atribución a la obtención,
mantenimiento y conservación de ganancias gravadas.

P(g): patrimonio generador de gcias. gravadas, existente al 31/12 del

año al que debe imputarse la deducción.

P(t): patrimonio total poseído al 31/12 del año al que debe imputarse la
deducción incrementado en el importe de los bienes dispuestos o
consumidos en el curso de dicho periodo.
 INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas se admite la posibilidad

de deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos
hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de inmuebles
destinados a casa habitación, hasta la suma de $ 20.000 anuales.
Seguros para caso de muerte y seguros mixtos (inciso b)
Importe máximo a deducir por este concepto en forma anual: $ 996.23.
Los excedentes son deducibles en los años de vigencia del contrato posteriores al pago.
Mediante Decreto 59/2019 se estableció los montos máximos a deducir para el período fiscal
2019: $12000, período fiscal 2020: $ 18.000 y periodo fiscal 2021: $ 24.000.-

Las Donaciones (inciso c)

Son deducibles en la medida que se realicen a determinados sujetos. Limitación: 5% de la
ganancia neta del ejercicio.

¿Qué se entiende por ganancia neta del ejercicio?

El art. 123 del DR, 3º párrafo, dispone que es la que resulte antes de deducir el importe de
la donación, el de los conceptos previstos en los incisos g (aportes a Obra Social y medicina
prepaga) y h (servicios médicos) del art. 81, el de los quebrantos de ejercicios anteriores y
las deducciones personales.
En el citado artículo además se dispone cual es el procedimiento a seguir en el caso de
sociedades de personas. La donación es deducida por los socios y no por la sociedad.
En el art. 123, 1º párrafo del DR, se establece que las entidades comprendidas deben estar
reconocidas como exentas para que proceda la deducción. A su vez en el art. 123, 2º párrafo
del DR, indica como se deben valuar las donaciones en especie.
La R.G. (AFIP) 2681 establece los requisitos que deben cumplirse para
que resulte procedente la deducción de donaciones.

Si las mismas son en dinero, deberán realizarse mediante los medios de

pago admitidos por la citada norma.

Tanto estos últimos como los donantes, deberán informar a la AFIP por las
donaciones efectuadas o recibidas (en dinero o en especie) durante el
ejercicio fiscal, utilizando los programas aplicativos disponibles en la
página “web” del organismo, debiendo ser remitidos vía Internet, mediante
transferencia electrónica de datos, a través de dicha página.
Los descuentos para fondos de jubilaciones (art. 81, inc. d)

Aportes a planes de seguro de retiro privado (art. 81 inc. e)

Con una limitación de $ 1.261,16 anuales. DEROGADO POR LEY 26425
(B.O.: 9-12-2008)

Amortización de Bienes Inmateriales (Art. 81 inc. f)

Para que corresponda su deducción vía amortización, deben tener un
plazo de duración limitado.

El art. 128 DR dispone que la amortización sólo procederá respecto de

intangibles adquiridos, y cual es el procedimiento de cálculo.
En el art. 88 inciso h (deducciones no admitidas), se dispone que no será
deducible la amortización de llave, marcas y activos similares.
Obviamente se refiere a aquellos inmateriales que no cumplen con las
condiciones enunciadas anteriormente.
Aportes a obras sociales (art. 81 inc. g)
Deducibles totalmente los del contribuyente y sus cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados a instituciones que
presten cobertura médico – asistencial. Esta deducción tiene limitación.
El monto deducible por este concepto se establece aplicando un
porcentaje sobre la ganancia neta.
El artículo agregado a continuación del art. 123 del D.R. establece que
la deducción por cobertura médica asistencial no podrá superar el 5% de
la ganancia neta del ejercicio.
En el 2º párrafo de este artículo se aclara sobre que importe se debe
aplicar el porcentaje del 5%.

Servicios relacionados con la salud (art. 81 inc. h)

Condiciona la deducción fijando las siguientes limitaciones:
Hasta un máximo del 40% del total facturado, en la medida que no supere
el 5% de la ganancia neta del ejercicio y que los importes no se
encuentren alcanzados por sistemas de reintegro incluidos en planes de
cobertura médica..
DEDUCCIÓN DE ALQUILERES
Art. 81 -Inciso i) incorporado por ley 27346
Vigencia P.F 2017
• i) El 40% de las sumas pagadas, en
concepto de alquileres de inmuebles
destinados a su casa habitación, y hasta
el límite de la ganancia no imponible,
siempre y cuando el contribuyente o el
causante no resulte titular de ningún
inmueble, cualquiera sea la proporción.
 Aportes a Planes de Seguro de
Retiro Privado – Art. 81, inc. J)

• Deben ser administrados por entidades sujetas al control

de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

• Importe máximo a deducir en el año 2018: $ 996.23.

Mediante Decreto 59/2019 se estableció los montos
máximos a deducir para el período fiscal 2019: $12000,
período fiscal 2020: $ 18.000 y periodo fiscal 2021: $
24.000.-
 Servicio Doméstico. Deducción de importes abonados.
Mediante la Ley 26063 se dispuso que a los efectos de la determinación
del impuesto a las ganancias, las personas de existencia visible y las
sucesiones indivisas, ambas residentes en el país, que revistan el
carácter de dadores de trabajo con relación al personal del servicio
doméstico, podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente
argentina del año fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de
los importes abonados en el período fiscal:
a) A los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por los
servicios prestados.
b) Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artículo 3
del Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Doméstico.

La deducción prevista en el presente artículo tendrá el carácter de

deducción general.

El importe máximo a deducir por este concepto es equivalente a la

ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artículo 23 de la
ley del gravamen.
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CUATRO
CATEGORÍAS (art. 82)

Estas deducciones se efectúan de la categoría de ganancia que la

origina.

Impuestos y tasas (art. 82 inc. a)

Ejemplo: los que recaen sobre inmueble destinados a alquiler o a una
explotación comercial.
¿Es procedente la deducción del impuesto sobre los bienes personales?
El impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las
ganancias debido a que cumple con las condiciones requeridas en el
artículo 80 de la ley del gravamen.
Es deducible el impuesto sobre los bienes personales atribuible a los
bienes que generan rentas gravadas o no computables. Dictamen DAT
(AFIP-DGI) 55/2002.

Seguros sobre bienes (art. 82, inc. b)

Ejemplo: el seguro de incendio que cubre a un inmueble.
Perdidas extraordinarias (art. 82 inc. c)
No son gastos necesarios para obtener ganancia pero el sujeto sufrió un daño y la
ley le permite que lo deduzca en cuanto no estuviera cubierto por un seguro.
El art. 124 del DR nos indica como se determina el importe de la pérdida
extraordinaria.
También se señala como se procederá en caso que resultara beneficio de esta
situación.

Perdidas por delitos (art. 82 inc. d)

Debe ser cometido por empleado de la explotación. En cuanto no fuesen cubiertas
por seguro.
El último párrafo del art. 124 del D.R. establece que se aplica el mismo
procedimiento que en el caso de perdidas por fuerza mayor para determinar el
importe de la perdida.

Gastos de movilidad, viáticos (art. 82 inc. e)

Los gastos que abone el empleador, en concepto de movilidad y viáticos, sólo serán
deducibles si se trata de erogaciones que están destinadas a obtener, mantener y
conservar ganancias gravadas y que no representen en realidad una liberalidad.
La deducción corresponderá en la medida que estos gastos estén debidamente
documentados.
Amortizaciones (art. 82, inc. f)

Son deducibles en el impuesto a las ganancias las amortizaciones por desgaste, agotamiento
y obsolescencia, de los bienes de uso.

En el caso de tratarse de automóviles se contempla un tratamiento particular en el art. 88,

inciso l).

Amortización de inmuebles: El art. 83 dispone como debe efectuarse la amortización de

inmuebles, excepto que tengan el carácter de bien de cambio.
Se aplica un porcentaje del 2% sobre el valor asignado a la edificación, que se determinara
según la relación existente en el avalúo fiscal o en su defecto, según el justiprecio que se
practique al efecto.

La amortización se efectúa por trimestre. Desde el inicio del trimestre en el cual se hubiera
producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor del bien o hasta el
trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la
actividad.
La Dirección podrá admitir la aplicación de porcentajes superiores al 2% cuando se pruebe
que la vida útil es inferior a 50 años.

Ejemplo: que se trate de un inmueble adquirido que tiene muchos años de antigüedad.
Tal circunstancia debe ser comunicada a la DGI.
Amortización de Bienes Muebles: El art. 84 dispone la metodología da
cálculo; se divide el costo o valor de adquisición por los años de vida útil
del bien.

La Dirección puede admitir un procedimiento distinto. Por ejemplo: una

empresa de transporte, por Km. recorridos. Una línea aérea, por horas de
vuelo.

El último párrafo del artículo 84 dispone que, para determinar el valor

original de los bienes amortizables, no se computarán las comisiones
pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto económico,
intermediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una
efectiva prestación de servicios a tales fines.

Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables se aplican las

mismas normas.
 Resolución General (DGI) 1297

Esta resolución contempla el caso de ejercicios no anuales, y el caso de

altas y bajas de bienes de uso en el transcurso de un ejercicio.

En el caso de ejercicios no anuales (inicio de actividad, cese de

actividad, cambio de fecha de cierre), la amortización debe practicarse en
forma proporcional (art. 1º)

Con respecto a las altas o bajas de bienes muebles amortizables

producidas en fechas no coincidentes con las de iniciación o cierre del
año fiscal existen dos alternativas:
Realizar la amortización en forma proporcional, o
Aplicar, tanto en las altas como en las bajas, la tasa anual de
amortización que corresponda en función de la vida útil asignada a los
bienes. (art. 2º).

Solo es deducible la amortización en la medida que el bien este afectado

a la actividad gravada (art. 4º).
 Amortizaciones Años de vida útil
Actividades Agropecuarias
Máquinas (cosechadoras, rastras, etc) 10
Alambrados y tranqueras 33
Molinos y aguadas 20
Automóviles y camiones 4
Tractores 5
Herramientas y útiles 5
Tarros tambos 5
Alfalfares 5
Galpones y silos 20
Reproductores
Machos:
Toros y carneros 5
Padrillos 10
Cerdos 4
Hembras
Vacas 8
Ovejas 5
Yeguas 10
Cerdas
Actividades comerciales e industriales
Edificios de mampostería 50
Edificios y construcciones de otro tipo 40
Muebles e instalaciones 10
Computadoras y accesorios de informática 3
Máquinas en general 10
Automóviles, camiones e instrumental médico 5