ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
(OPTATIVA III )NIIFS

• Joselyn Abarca
• Vanessa Cocha
• Nataly Gualaceo Semestre:
• Lisardo Juank Noveno “3”
• Gabriela Tapia
• Jessica Tuapanta
 NIC 38
Activos
Intangibles
 OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de
los activos intangibles que no estén
contemplados específicamente en otra
Norma.
Esta Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible
cuando cumplen ciertos criterios.
Especifica cómo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y
exige revelar información específica
sobre estos activos.
ALCANCE
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto
en los siguientes casos:
- Activos intangibles que estén tratados en otras Normas.
- Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos
Financieros.
- El reconocimiento y medición de activos para exploración y
evaluación NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
- Desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de
minerales petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
 (a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus
actividades NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construcción.

(b) Activos por impuestos diferidos NIC 12 Impuesto a las Ganancias

En el caso de que otra Norma se
ocupe de la contabilización de una
clase específica de activo intangible,
la entidad aplicará esa Norma en (c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 Arrendamientos
lugar de la presente. Por ejemplo, esta
Norma no es aplicable a:
(d) Activos que surjan por Beneficios a los Empleados NIC 19

(e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32. Reconocimiento y medición

de algunos activos financieros NIC 27. Estados Financieros Consolidados y
Separados; NIC 28 Inversiones en Asociadas, y NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos

(f) Plusvalía surgida de Combinaciones de Negocios NIIF 3

(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos

contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del
alcance de la NIIF 4. Contratos de Seguro.
 DEFINICIONES
•Son homogéneos los bienes o servicios a intercambiar; se encuentra en cualquier momento vendedores y
Mercado compradores; y los precios están a disponibilidad del cliente.
activo

Amortiz •Registro del desgaste de un activo intangible, por efecto de los años de vida útil
ación

•un recurso es controlado por la organización como resultado de eventos pasados; se espera obtener en un
Activo futuro rendimientos económicos.

•Valor expresado en el estado de situación financiera, una vez registrado la depreciación acumulada y las
Importe pérdidas por deterioro.
en libros:

Activo
•No tiene carácter monetario, tampoco apariencia física.
intangible

Valor •Es el valor que la entidad espera tener como resultado de un activo, una vez restados los costos estimados, en
residual el caso de que el activo tenga una vida útil avanzada.
de activo
intangible:

•Según la norma la vida de un activo útil, corresponde a: la estimación de duración de un activo, y, también se
Vida determina por el número de unidades producidas que puede generar dicho bien.
útil
 ACTIVOS
INTANGIBLES
el conocimiento
científico, o tecnológico,
diseño e implementación
de procesos o sistemas,
licencias, concesiones,
propiedad intelectual,
conocimientos
Si un elemento incluido en el
comerciales, marcas, alcance de esta Norma no
programas informáticos, No todos los activos cumpliese la definición de activo
patentes, derechos de descritos en el párrafo 9 intangible, el importe derivado
cumplen la definición de de su adquisición o de su
autor, películas, listas de generación interna, por parte de
clientes, activo intangible, esto la entidad, se reconocerá como
- Constituyen Activos
derechos de servicios es, identificabilidad, un gasto del periodo en el que se
intangibles: haya incurrido. No obstante, si
hipotecarios, licencias de control sobre el recurso el elemento se hubiese adquirido
pesca, cuotas de en cuestión y existencia dentro de una combinación de
importación, franquicias, de beneficios negocios, formará parte del
económicos futuros. plusvalía reconocida en la fecha
relaciones comerciales de adquisición (véase el párrafo
con clientes y 68).
proveedores,

lealtad de clientes, cuotas

de mercado, derechos de
comercialización; entre
otros.
 IDENTIFICABILIDAD
Los beneficios económicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no
cumplen las condiciones para su reconocimiento en
los estados financieros.
Un activo intangible
debe ser identificable
para poder reconocer
posteriormente su Surge de derechos
El activo puede ser
plusvalía. contractuales u otros
separado de la
legales, estos
entidad y vendido,
derechos pueden ser
transferido,
transferibles o
explotado, arrendado
Cuando existe una separados de la
o intercambiado
plusvalía, dentro de entidad
una combinación de
negocios no se puede
identificar el beneficio
Se considera
económico futuro por
como activo
cada negocio de forma
identificable si:
individual.
 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar
lugar a beneficios económicos futuros.

La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene

protegidos tales conocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción
de los acuerdos comerciales o bien por una obligación legal
de los empleados de mantener la confidencialidad.
Una organización puede
controlar un activo Una entidad puede poseer un equipo de personas
intangible, cuando pueda capacitadas, para identificar posibilidades de mejorar su
tener beneficios de carácter nivel de competencia mediante la mejora de su formación
especializada, lo que producirá beneficios económicos en el
económico provenientes de futuro.
estos activos. Este tipo de
derecho que la entidad tiene
sobre el activo intangible La entidad puede también esperar que su personal
normalmente es de carácter continúe prestando sus servicios dentro de la entidad.
legal, y exigible ante
tribunales.
No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un
control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados
que pueda producir un equipo de empleados con mayor
especialización.
 BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS

ingresos por
actividades
ordinarios que
Ejemplo: el uso de la
provengan de la
Los beneficios propiedad
venta de bienes o
provenientes de intelectual en un
servicios, ahorro del
activos intangibles, proceso, reduce
costo y otros
pueden ser: costos futuros de
rendimientos
producción.
diferentes que se
deriven por parte del
activo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El reconocimiento de una partida como
activo intangible exige, a la entidad,
demostrar que el elemento o activo en
cuestión cumple con lo siguiente:
La definición de un activo
intangible
El criterio de
reconocimiento
UN ACTIVO ES IDENTIFICABLE
• Si es ser separado de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato.
Es Separable • La empresa utilizará su juicio para evaluar el
grado de certeza asociado al flujo de beneficios
económicos futuros, que se han atribuido al uso
del activo
• O de otros derechos de tipo legal, con
Surge de independencia de que esos derechos sean
derechos transferibles o separables de la entidad.
contractuales • La empresa debe evaluar la probabilidad de
obtener beneficios futuros utilizando hipótesis
razonables
ADQUISICIÓN INDEPENDIENTE
• Su costo será el precio equivalente al
En la adquisición de un contado
activo intangible en las • La diferencia entre el precio a pagar
y el precio equivalente se reconocerá
transacciones a crédito como un gasto financiero

• Si se adquiere a cambio de la
De un activo intangible emisión de instrumentos de capital
comprende su precio de por parte de la empresa
compradora
compra, incluyendo los • El costo del activo será igual al valor
aranceles o los impuestos razonable de los instrumentos de
capital

El costo del activo podrá

ser medido de forma
fiable.
 ADQUISICIÓN COMO PARTE ADQUISICIÓN MEDIANTE
DE UNA COMBINACIÓN DE UNA SUBVENCIÓN DEL
NEGOCIOS GOBIERNO
Es preciso • Puede ser medido con
El activo intangible puede ser
utilizar el suficiente fiabilidad como adquirido gratis, o por un precio
juicio para
para reconocerlo por simbólico, mediante una subvención
determinar
separado del gobierno
si el costo
del activo

• Si no estuvieran disponibles los

El precio precios para el comprador, puede
apropiado Esto se da en los casos en que las
estimarse el valor razonable a partir de autoridades transfieren o asignan a
de mercado
es el precio los precios pagados en las últimas la empresa activos intangibles, tales
transacciones realizadas en el mercado
comprador como derechos sobre terrenos de un
aeropuerto, licencias para explotar
• Su costo habrá de reflejar, emisoras de radio o televisión.
Si no utilizando la mejor información
existiera un disponible, Para determinar este
mercado
activo para importe, la empresa tendrá que
considerar el resultado de las
el activo
transacciones recientes realizadas Si no existe un tratamiento contable
intangible
sobre activos similares descrito, procederá a reconocer el
activo, por un valor simbólico, más
cualquier eventual gasto
 PERMUTAS DE ACTIVOS
COSTOS DE LAS PERMUTAS DE ACTIVOS

El costo de las permutas de activos se registra por el valor

razonable, salvo que
La transacción careza de sustancia No se puede medir fiabilidad el
comercial valor razonable del activo recibido o
entregado

Se valoran el valor razonable del activo entregado, salvo que el

valor razonable del recibido sea más evidente.
Si el elemento adquirido no se puede valorar a valor razonable, su costo se
determina al valor contable del activo entregado.
 La sustancia comercial se basa en la medida en la que los
flujos futuros varíen por la transacción.
Una transacción tiene El valor razonable es
sustancia comercial si: determinable con fiabilidad:
La composición tiene sustancia
(riesgo/plazo/importe) de los flujos de Transacción comparable de mercado
activo obtenido diferente de los flujos del
activo entregado.

El valor especifico de la entidad de la Variabilidad del rango de los valores

parte de las operaciones afectadas razonables estimados no es significativa
varíen como resultado de la transacción y para el activo.

La diferencia entre ambas es Las probabilidades de las diferentes

significativa en relación al valor estimaciones del rango se pueden evaluar
razonable de los activos intercambiados. y utilizar con razonabilidad.
 PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE

• En algunos casos, se incurre en desembolsos para

La plusvalía generar beneficios económicos futuros, pero ello no
generada produce la generación de un activo intangible, que
internamente no debe cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos
ser reconocida como en esta Norma. A menudo, tales importes se describen
activo. como contribuciones a la plusvalía generada
internamente.

Esta plusvalía, generada por la propia empresa, no se

reconoce como un activo porque no constituye un recurso
identificable, controlado por la entidad, que pueda ser
medido de forma fiable a su costo de adquisición o
producción
 OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS
INTERNAMENTE
A veces es difícil determinar si un activo intangible generado
internamente cumple los criterios para reconocimiento debido a
problemas en:
a)2.) Determinar
confiablemente el costo del
activo. En algunos casos, el
1.) Identificar si y cuándo costo de generar un activo
existe un activo intangible internamente, no
identificable, que generará puede distinguirse de los costos
BEF esperados; y de mantener o ampliar
la plusvalía generada
internamente o de llevar las
operaciones del día a día.
PARA EVALUAR SI UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO
INTERNAMENTE CUMPLE LOS CRITERIOS PARA
RECONOCIMIENTO, LA ENTIDAD CLASIFICARÁ LA
GENERACIÓN ACTIVOS EN:

Fase de desarrollo: activo, si

cumple determinadas
Fase de investigación: condiciones
gasto a medida que se Si no se puede distinguir las
incurre. dos fases todos los gastos se
registran como gastos de
investigación.
 FASE DE
INVESTIGACIÓN

Se reconocen los desembolsos

incurridos hasta el momento en
que se decide la factibilidad
tecnológica del activo
intangible, como gastos en la
oportunidad en que se incurren
en ellos

La búsqueda de La búsqueda, evaluación

Actividades dirigidas a alternativas para y selección final de
obtener nuevos materiales, aparatos, aplicaciones de resultados
conocimientos. productos, procesos, de la investigación u otro
sistemas o servicios. tipo de conocimientos.
 FASE DE DESARROLLO
En esta fase se realizan procesos más avanzados tales como diseños, construcción y pruebas
previas a la producción, prototipos o modelos, entre otros aplicando los conocimientos recabados
en la fase de investigación.

Técnicamente, es posible completar la producción del activo

intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o
su venta.

Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para

usarlo o venderlo. Su capacidad para utilizar o vender el activo
intangible.
La forma en que el activo intangible La disponibilidad de los adecuados recursos
técnicos, financieros o de otro tipo, para
vaya a generar probables beneficios completar el desarrollo y para utilizar o
económicos en el futuro. vender el activo intangible.
 LOS COSTOS DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO
INTERNAMENTE
Corresponderán entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento y comprenderá todos los
costos directamente atribuibles necesarios para crear,
producir y preparar el activo para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.

Ejemplos de costos atribuibles directamente:

1.Los costos de materiales y servicios utilizados o

consumidos en la generación del activo intangible.
2. Los costos de las remuneraciones a los empleados
(según se definen en la NIC 19) derivadas de la
generación del activo intangible; Los honorarios para
registrar los derechos legales; y
3. La amortización de patentes y licencias que se utilizan
para generar activos intangibles.
 formen parte del costo de un
activo intangible que cumpla
con los criterios de
reconocimiento
deberán reconocerse como un
gasto cuando se incurra en
ellos, a menos que
la partida sea adquirida en
una combinación de negocios,
y no pueda ser reconocida
como un activo intangible.
RECONOCIMIENTO COMO
GASTO
suministro de bienes, la
entidad reconocerá estos
desembolsos como un gasto
siempre que tenga un derecho
a acceder a esos bienes
En algunos caso
suministro de servicios, la
entidad reconocerá el
desembolso como un gasto
siempre que reciba los
servicios
 Los desembolsos sobre un
LOS GASTOS DE activo intangible reconocidos
PERIODOS ANTERIORES inicialmente como gastos del
NO DEBEN RECONOCERSE periodo no se reconocerán
COMO UN ACTIVO posteriormente como parte del
costo de un activo intangible.

Medición posterior al
reconocimiento

Si un activo intangible se
contabiliza según el modelo
de revaluación

todos los demás activos se revaluarán

pertenecientes a la misma
clase también se
contabilizarán utilizando el
mismo modelo
activos intangibles es un
conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las
actividades de la entidad
simultáneamente, para evitar
revaluaciones selectivas de
activos y también que los
importes de los activos
intangibles
 MODELO
DEL
COSTO
un activo
intangible se Modelo de revaluación
contabilizará
por su costo
menos la
amortización Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable
acumulada
El modelo de revaluación no contempla:
el importe en el momento de la
acumulado de revaluación, menos la La Revaluación puede ser
las pérdidas amortización acumulad, la revaluación de los activos tratada de dos maneras
por deterioro el importe acumulado de las intangibles que no hayan sido EL cambio en el importe en
del valor. pérdidas por deterioro del reconocidos previamente libros bruto del activo, de
valor que haya sufrido como activos manera que el importe en
el reconocimiento inicial de libros del mismo después de
activos intangibles por la revaluación sea igual a su
valores diferentes de su costo importe revaluado
eliminada contra el importe
en libros bruto del activo, de
manera que lo que se
reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo
 VIDA ÚTIL

FINITA: evaluará la duración o el número de unidades

productivas u otras similares que constituyan su vida útil

INDEFINIDA: cuando, sobre la base de un análisis de todos los

factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo

Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza, mientras

que una activo con vida útil indefinida no se amortiza
FACTORES
El nivel de
desembolso por
las actuaciones mantenimiento
esperadas de los para conseguir un
competidores, ya beneficios
la estabilidad de la económico
industria en la que sean actuales o
opere el activo potenciales
la incidencia de la
obsolescencia
los ciclos típicos técnica,
de vida del tecnológica,
producto comercial
la utilización
esperada del activo
por parte de la
entidad
derecho contractual o
legal de otro tipo no
excederá el periodo de La vida útil de derecho adquirida que se
esos derechos pero considere con un activo intangible en una
combinación de negocios no se incluirá los
puede ser inferior, periodos de renovación
dependiendo del periodo
a lo largo del cual la
entidad espera utilizar el
activo.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS
Periodo y método
de amortización
El período del Activo Intangible
con vida útil finita se distribuirá
sobre lo largo de su vida útil.
La amortización comenzará
cuando el activo esté disponible
para su utilización y condiciones
necesarias para que pueda operar
(Instalado dentro de la empresa)
La amortización cesará en la fecha
más temprana entre aquélla en
que el activo se clasifique como
mantenido para la venta
Método de
amortización
El patrón será el cual la empresa crea
mejor conveniente, esperado de los
beneficios económicos futuros
derivados del activo.
Métodos:
- Método Lineal
-Depreciación Decreciente
- Unidades de Producción
Si este patrón no pudiera ser
determinado de forma fiable, se
adoptará el método lineal de
amortización y se aplicara de forma
uniforme periodo a periodo
Activos intangibles con vidas útiles finitas

Valor Residual a)Haya un compromiso , por

parte de un tercero, de b)Exista un mercado activo
De un activo intangible es comprar el activo al final de para el activo
nulo a menos que: su vida útil

Un valor residual distinto de

cero implica que la entidad
Se determina el valor Sea probable que este espera disponer el activo
residual con referencia a mercado existirá al final de intangible antes de que
este mercado la vida útil del activo termine su vida económica
 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS

Recuperación del
Revisión de la
importe en libros-
evaluación de la vida
pérdidas por deterioro
útil
del valor

La entidad Se revisará cada

comprobará si la -Anualmente periodo para Se determinar si se ha
Activos intangibles vida útil a determinar si existe deteriorado el valor
con vidas útiles experimentado una -En cualquier
pérdida por momento que hechos y de los activos
indefinidas exista indicio de circunstancias para intangibles
deterioro del valor
• No se comparado su haber mantener una vida
amortizarán importe deteriorado su útil
recuperable y en valor
libros: Se aplicará la NIC 36
Si no existe esas para reconocer o
circunstancias, el revertir una pérdida
cambio en la vida de por deterioro en su
indefinida a finita se valor
contabilizará de
acuerdo a la NIC 8
 INFORMACIÓN A REVELAR

si las vidas útiles son indefinidas o finitas

los métodos de amortización

Información a Revelar

El valor contable bruto y la amortización

acumulada (sumadas con las pérdidas
acumuladas por deterioro) al inicio y al
final del periodo

El rubro del Estado de Resultado Integral

donde se incluye la amortización

Una conciliación de los valores contables

al inicio y al final del periodo
UNA CLASE DE ACTIVOS INTANGIBLES ES UN CONJUNTO DE ACTIVOS DE SIMILAR NATURALEZA Y USO EN LAS
ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

recetas o
fórmulas,
propiedad modelos, diseños
industrial o y prototipos
derechos de derechos de
propiedad explotación
concesiones y intelectual,
franquicias patentes y otras
manifestaciones
programas y de la
aplicaciones
Marcas informáticas

• el periodo de
amortización fijado
La NIC 8 exige que la entidad revele la
para un activo
naturaleza y efecto de los cambios en
intangible las estimaciones contables que tengan
• el método de un efecto significativo en el periodo
amortización corriente, o que se espera que tengan
• (c) los valores repercusión significativa en futuros
residuales. periodos.
ACTIVOS INTANGIBLES MEDIDOS POSTERIORMENTE
SEGÚN EL MODELO DE REVALUACIÓN
• la fecha efectiva de la revaluación
• el importe en libros de los activos intangibles revaluados
para cada clase • el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se
de activos hubieran medido
intangibles:

Desembolsos • La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación

por y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el periodo
investigación y
desarrollo

• una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se

encuentren todavía en uso
• una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por
Otra la entidad, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
información criterios de reconocimiento