Facultad de ciencias de la empresa-

Contabilidad y finanzas

Auditoría Financiera II
 Temas a tratar
• Procedimientos Sustantivos Primarios
(PSP)
• Procedimientos del rubro Caja y
Bancos
Procedimientos Sustantivos
Procedimientos Sustantivos
DETECTAR ERRORES
MATERIALES

TODs
 Combinación del procedimiento
dependiendo del CRA
Level of
confidence
95% Assurance
from other
substantive
procedures
Combination of procedures

Assurance
from primary
substantive
procedures
Assurance
from tests of
control

Minimal Low Moderate High

Rely on controls Not rely on controls

Combined risk assessment

Proceso de Auditoria

Planeamiento inicial

Identificar y evaluar
Concluir y comunicar
riesgos
Global Audit
Methodology

Diseñar y ejecutar
respuestas a los
riesgos
 Procedimientos Sustantivos Primarios

• En que parte del proceso de auditoria

realizamos los PSP?
• Porque son importantes los PSP?
• Que impacto tiene la naturaleza del
negocio en la realización de los PSP?
• Siempre realizamos los PSP, en un proceso
de auditoria?
 ¿Qué son los procedimientos
sustantivos primarios (PSPs)?

 Son procedimientos requeridos obligatorios para cada

aseveración de las cuentas, independientemente de la
evaluación de riesgo combinado (CRA).

 Proporcionan el grado mínimo de evidencia sustantiva que

esperamos obtener para aseveraciones relevantes.
 ¿Qué son los procedimientos
sustantivos primarios (PSPs)?

 Adaptamos la oportunidad y el alcance de los PSPs para

cada compromiso, dependiendo del CRA.

 También adicionamos detalles a los PSPs (p.ej., con quién

hablar o las referencias de los reportes que contienen la
información relevante) para especificar cómo serán
ejecutados los procedimientos.
 Porque son requeridos?

 Reducir el riesgo de auditoría, para obtener una seguridad

razonable sobre los cuentas significativas de los estados
financieros, sobre la cual basar nuestra opinión.
Rubro: Caja y Bancos
1 Definición
 Definición
• El término caja y bancos es utilizado para designar el Efectivo y el
equivalente de efectivo disponible de una compañía.

Caja y Bancos
2 Composición
 Composición
• Caja
• Fondos fijos
• Remesas en tránsito
• Bancos (cuentas corrientes y de ahorros)
• Fondos sujetos a restricción
• Depósitos a plazo, etc.

Caja y Bancos
3 Riesgos
 Indicadores de riesgo en caja y bancos

Indicador de riesgo Significancia

• Amplio uso de transferencias electrónicas de • Mayor riesgo debido a posibles dificultades
fondos para controlar esos tipos de transacciones

• Gran número de cuentas bancarias • Mayor riesgo debido a que pueden existir
actividades de malversación como los jineteos

• Existencias de restricciones sobre el efectivo • Mayor riesgo de exposiciones inadecuadas

Caja y Bancos
 Riesgo de error
• El efectivo puede tener errores de corte en cobranzas y desembolsos
de efectivo. (existencia e integridad)
• Los saldos de caja pueden no incluir todos los depósitos y
desembolsos que fueron registrados por el banco. (existencia e
integridad)
• Los sobregiros pueden estar mal clasificados. (presentación)
• El efectivo puede no estar adecuadamente clasificado si no se informa
que existen saldos restringidos (Derechos, presentación y revelación)

Caja y Bancos
 Riesgos de fraude
• Sobrevaluar deliberadamente el efectivo registrando efectivo
ingresado después de la fecha de cierre. (existencia e integridad)

• No registrar deliberadamente todos los desembolsos realizados antes

de la fecha de cierre. (existencia e integridad)

• No revelar intencionalmente las restricciones existentes para la

disposición de efectivo. (Presentación y revelación)

Caja y Bancos
 Riesgos de fraude (cont.)
• No registrar adecuadamente las transferencias bancarias, por ejemplo
registrar un depósito antes de la fecha de cierre y registrar su
contrapartida (desembolso) despúés de la fecha de cierre( jineteo).
(Existencia e integridad)

• Alterar la documentación bancaria o preparar documentación

fraudulenta para soportar algún activo registrado pero inexistente.
(Existencia)

Caja y Bancos
 Casos de malversación de fondos
• El Jineteo o Carrusel –
• Utilización de fondos
cobrados del cliente A
para acreditar (disminuir)
la cuenta del cliente B
cuyo depósito fue
substraido
• Substracción de fondos
pertenecientes a la
compañía

Caja y Bancos
Casos de malversación de fondos (cont.)
• Irregulariades en los
Desembolsos
• Desembolsar efectivo en colusión con
proveedores u otros terceros o cobrar
cheques con endosos falsificados.
• Pagar sueldos a través de cheques a
nombre de falsos trabajadores
(empleados antiguos que ya no
trabajan en la empresa)
• Contabilizar cheques por gastos
personales como gastos del negocio
(comisiones)

Caja y Bancos
Casos de malversación de fondos (cont.)
• Irregulariades en las
cobranzas
• Falsificar conciliaciones bancarias
registrando falsos depósitos en
tránsito u omitiendo algunos
cheques pendientes
• Establecer una cuenta bancaria
separada (no incluida en los libros) y
depositar en ella los ingresos por la
venta de activos fijos u otros activos.
• No registrar las ventas en efectivo y
substraer los ingresos en efectivo

Caja y Bancos
4 Evidencia de auditoria
Sumaria de caja y bancos
Referencia a Subcedula donde se realizan
las pruebas de auditoria

Marcas
de auditoria

Ligue con
estados de trabajo

Explicación de marcas Caja y Bancos

 Afirmación
Pruebas
Pruebas
de auditoria
► Revisión de conciliación bancaria
Integridad ► Pruebas de corte
► Prueba Analítica

► Confirmación
Existencia
► Observación de argueo de caja

Valuación
► Valuación de partidas en moneda
extranjera

Presentación y
revelación ► Revisión de notas a los estados
financieros

Caja y Bancos
Conciliación bancaria

Caja y Bancos
 Definiciones de partidas conciliatorias:
• Depósitos (cargos) en libros y no en bancos: corresponde a ingresos de dinero contabilizados por
la Compañía, pero no considerados por el banco.
• Egresos (abonos) en libros y no en bancos: corresponde a salidas de dinero contabilizados por la
Compañía, pero no considerados por el banco.
• Abonos en bancos y no en libros: Corresponde a ingresos de dinero contabilizados por el banco
que no fueros reconocidos por la Compañía.
• Cargo en bancos y no en libros: Corresponde a egresos de dinero contabilizados en el banco que
no fueron reconocidos por la Compañía.

Caja y Bancos
Revisión de conciliaciones bancarias
Objetivo
Comprobar la integridad de los saldos de la cuenta bancos
Procedimientos
• Revisar las conciliaciones bancarias incidiendo en las partidas
inusuales.
• Obtener las conciliaciones bancarias preparadas por el cliente
• Probar la exactitud matemática
• Ligar el saldo bancario con la respuesta de la confirmación del
banco o con el extracto bancario
• Ligar el saldo según libros con el balance de comprobación
• Probar aquellas partidas que exceden el error tolerable o que sean
inusuales, revisando la documentación sustentatoria o discutiendo
con el personal encargado.

Caja y Bancos
 Revisión de conciliaciones bancarias (cont.)
Procedimientos
• Obtener una lista con los cheques en tránsito y:
• Ubicarlos en el estado de cuenta bancario del mes posterior
• Revisar analíticamente para identificar importes inusuales como cantidades
redondeadas, importes repetitivos y/o significativos.
• Obtener el detalle de los depósitos en tránsito y:
• Ligarlos con el estado de cuenta bancario del mes posterior
• Para las cuentas corrientes canceladas durante el año, verificar la autorización respectiva
(autorizaciones formales o actas). Si la cuenta fue cancelada por iniciativa del banco indagar
con los niveles apropiados de la gerencia.

Caja y Bancos
Evidencia de revisión de las conciliaciones bancarias -
resumen de conciliaciones bancarias

Caja y Bancos
Evidencia de revisión de las conciliaciones bancarias - resumen de
conciliaciones bancarias (cont.)

Ingresos en libros
y no en bancos

Egresos en libros y
no en bancos

Ingresos en
bancos y no en
libros

Caja y Bancos
Evidencia de revisión de las conciliaciones bancarias -
resumen de conciliaciones bancarias (cont.)

Egresos en bancos y no
en libros

Caja y Bancos
 Pruebas de corte
Objetivo
Comprobar la integridad de los saldos de la cuenta bancos
Procedimientos
• Seleccionar una muestra de depósitos del mayor general varios días antes y varios días
después de la fecha de corte y ligarlos con los estados de cuenta, las conciliaciones bancarias,
boletas de depósito, verificando que cada depósito se haya registrado en el período
correspondiente.
• Seleccionar una muestra de pagos del mayor general varios días antes y varios días después
de la fecha de corte y ligarlos con los estados de cuenta, las conciliaciones bancarias, cheques
cancelados, verificando que cada pago se haya registrado en el período correspondiente.
• Investigar transferencias bancarias de varios días antes y después de la fecha de corte para
determinar que cada transferencia sea registrada como un desembolso o depósito en el
mismo período.

Caja y Bancos
 Confirmación
Objetivo
Comprobar la existencia de los saldos de la cuenta bancos
Procedimientos
• Confirmar los saldos bancarios y términos de las cuentas bancarias seleccionadas utilizando cartas de
confirmación estándar.
• Mantener un control de la confirmación
 Ligar las respuestas de los bancos con las conciliaciones bancarias
 Investigar cualquier item inusual reportado por el banco en su respuesta y evidenciar la disposición del asunto
 Hacer follow-up a las respuestas de los bancos y coordinar con el cliente para su obtención. Realizar
procedimientos alternativos.
• Confirmar también otros acuerdos con los bancos como:
 líneas de crédito
 garantías de préstamos (hipotecas, warrants, prendas, etc)
 restricción de efectivo

Caja y Bancos
Evidencia – control de circularización
Control de circularización

Caja y Bancos
 Observación de argueo de caja
Objetivo
Comprobar la existencia de los saldos de la cuenta bancos
Procedimientos
• Obtener una lista del dinero en efectivo (caja chica). Realizar el conteo u observarlo.
Comparar el dinero efectivamente contado con el dinero en caja chica y con los saldos
contables.
• Si se han emitido cheques pero no han sido enviados y los importes son materiales verificar si
se han incluido en los saldos de caja y cuentas por pagar a proveedores.

Caja y Bancos
Prueba de arqueo de caja

Caja y Bancos
Prueba de valuación de moneda extranjera

Caja y Bancos
 Pruebas análiticas
Saldo del período Comparar con los saldos de efectivo del
anterior período corriente con los del período
anterior

Variaciones de
Relacionar con las variaciones en las cuentas de Investigar
capital de trabajo efectivo fluctuaciones
inusuales o que
Variaciones del excedan el error
Relacionar con las variaciones en las cuentas de tolerable
endeudamiento efectivo

Partidas de Comparar los depósitos en tránsito o cheques

Conciliaciones pendientes
bancarias con las conciliaciones del período anterior

Caja y Bancos
5 Revelaciones
Revelaciones en el informe de auditoría

► Clasificación (fondos fijos,

ahorros, cuentas corrientes,
certificados bancarios, etc)

► Motivo de los fondos

restringidos

► Moneda

► Tasas de interés y
vencimientos

► Reclasificación de los saldos

acreedores al pasivo
(sobregiros)

Caja y Bancos
 Conclusiones de la clase

VICTOR.CAMARENA@PE.EY.COM