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NIC 36:

Desvalorización de Activos

Rodrigo Riquelme B.
Objetivo de la norma

• Es establecer los procedimientos que una


entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un monto que
no sea superior a su monto recuperable.
Alcance
La presente NIC 36 es de aplicación en la contabilización del deterioro
del valor de todos los activos, salvo los siguientes:

a) Inventarios (NIC 2, Inventarios);


b) Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC 11,
Contratos de Construcción);
c) Activos por impuestos diferidos (NIC 12, Impuesto a las
Ganancias);
d) Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19,
Beneficios a los Empleados);
e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición;
f) Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable
(NIC 40, Propiedades de Inversión);
Alcance
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola,
que se valoren según su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta (NIC 41, Agricultura).
h) Costos de adquisición diferidos, así como activos
intangibles derivados de los derechos contractuales de
una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
i) Activos no corrientes (o grupos en desapropiación)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la
Venta y Operaciones Discontinuadas.
Definiciones
• Unidad Generadora de efectivo (UGE), es el grupo
identificable de activos que generan ingresos de
efectivo a favor de la Compañía. Estos son
identificados independientemente de los ingresos
generados por otros activos o grupo de activos.
• Activos comunes de la Compañía, son los activos
diferentes de la plusvalía adquirida, que contribuye a
la obtención de ingresos futuros.
• Valor razonable menos los costos de venta, es el
valor obtenido por la venta de un activo o unidad
generadora de efectivo menos costo de venta.
Definiciones
• Pérdida por deterioro de valor, es el monto en
que excede en libros un activo a su importe
recuperable.

• Importe recuperable de un activo, es el monto


mayor entre su valor razonable menos su costo
de venta y su valor en uso.

• Valor en uso, es el valor presente de los flujos


futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de una activo.
Deterioro en el valor de un activo
• Cuando el valor en libros de un bien supera al
monto recuperable del mismo se afirma que
el activo se ha desvalorizado.

Valor
en
libros
> Monto
recuperable
del bien
Desvalorización
Deterioro en el valor de un activo
• En este caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una pérdida por deterioro del valor
de ese activo.

NOTA: Si existiese algún indicio de que el activo puede haber


deteriorado su valor, esto podría indicar que, la vida útil restante, el
método de depreciación utilizado o el valor residual de activo,
necesitan ser revisados y ajustados.
Valor en libros
• Se refiere al valor contable anotado en los
registros de la empresa, el cual se tiene que
confrontar contra el monto o importe
recuperable, que se determina de la
comparación entre el precio de venta y el
valor de uso, el que sea mayor.
Valor de uso

Monto El mayor
recuperable entre
del bien

Valor
razonable
menos
Costo de
ventas
Valor de uso
• Para determinar el valor de uso, en el contexto
de la norma, se debe estimar:
 Los flujos de efectivo futuro
 Las expectativas sobre posibles variaciones
en el importe o en la distribución temporal
de dichos flujos de efectivo futuros
 El valor temporal del dinero
 Liquidez de los participantes en el mercado,
entre otras.
La evaluación de los indicios de
deterioro debe hacerse anualmente
• La norma exige que una entidad evalúe, en
cada fecha de cierre del Estado de Situación
Financiera, si existe algún indicio de deterioro
del valor de algún activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará el importe o
monto recuperable del activo.
¿Cuándo comprobar el deterioro?
• Evaluar en cada fecha de cierre de balance, si
existe indicio de deterioro.
• Comprobar anualmente:
 Activo intangible con una vida útil
indefinida.
 Activos intangibles que no están
disponibles para su uso.
Plusvalía comprada adquirida en una
combinación de negocios.
Criterios o fuentes a considerar para determinar
deterioros de valor
FUENTES EXTERNAS FUENTES INTERNAS
A. Durante el ejercicio, el valor de A. Se dispone de evidencia sobre la
mercado del activo ha disminuido obsolescencia o deterioro físico de un
significativamente más que lo que activo.
cabría esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal. B. Durante el ejercicio han tenido lugar, o
se espera que tengan lugar en un futuro
B. Durante el ejercicio han tenido inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se
lugar, o van a tener lugar en un futuro
espera usar el activo, que afectarán
inmediato, cambios significativos con
desfavorablemente a la entidad. Estos
una incidencia adversa sobre la
cambios incluyen el hecho de que el
entidad, referentes al entorno activo esté ocioso, planes de
tecnológico, de mercado, económico o descontinuar o reestructurar la operación
legal en los que ésta opera, o bien en a la que pertenece el activo, planes de
el mercado al que está destinado el enajenación del activo antes de la fecha
activo. prevista, y la reconsideración como finita
de la vida útil de un activo anteriormente
considerada como indefinida.*
Criterios o fuentes a considerar para determinar
deterioros de valor
FUENTES EXTERNAS FUENTES INTERNAS
C. Durante el ejercicio, las tasas de C. Se dispone de evidencia, procedente
interés de mercado, u otras tasas de de informes internos, que indica que el
mercado de desempeño económico del activo es, o va
rendimiento de inversiones, han sufrido a ser, peor que el esperado.
incrementos que probablemente afecten
a la tasa de descuento utilizada para *Una vez que un activo cumple los
calcular el valor de uso del activo, de criterios para ser clasificado como
forma que disminuyan su monto mantenido para la venta (o es incluido en
recuperable de forma significativa. un grupo de elementos para enajenación
que se ha clasificado como mantenido
D. El valor de libros de los activos netos para la venta), se excluirá del alcance de
de la entidad es mayor que su esta Norma y se contabilizará de acuerdo
capitalización bursátil. con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
Ejemplos
• Fuentes externas.
A. buses a petróleo diesel por aparición de los
buses a gas natural.
B. Una máquina cuyo fabricante ha quebrado y
existen grandes dificultades para conseguir
repuestos.
B. Baja de volumen de ventas de los productos
fabricados por las maquinas del proceso, por
haber aparecido un competidor con menor
precio.
Ejemplos
• Fuentes internas
A. Un transbordador usado para cruzar un lago
y que se espera que pueda ser utilizado por
50 años, de pronto se ve sustituido por una
vía y un tren eléctrico que cruza el lago a
través de un puente. Estos trayectos son más
rápidos y más baratos que han hecho
disminuir el uso del transbordador.
Ejemplos
• Fuentes internas
B. Una planta de congelamiento que se mantiene
después de 4 años, todavía en los cajones que
envió el proveedor. La empresa pesquera, dueña
de la planta no la ha instalado porque espera se
le aumente la carga eléctrica; en ese caso, la
planta no ha sido instalada y no produce lo que
podría ser que por el avance tecnológico, este
haya perdido valor y lo que se requiere efectuar
una medición de su valor recuperable.
Valor razonable menos Costo de ventas

• Compromiso formal de venta.


• Mercado activo.
• Precio de transacción más reciente.
• Mejor información disponible.

• CONCLUSIÓN: Perito tasador


Reconocimiento y medición o valoración
de la pérdida por deterioro del valor
• El valor de libros de un activo se reducirá
hasta su monto recuperable si, y sólo si, este
monto recuperable es inferior al valor de
libros. Esta reducción se denomina pérdida
por deterioro del valor.
Pasos a seguir
• Una vez que se ha encontrado indicios de
desvalorización de un activo, se debe proceder
a medir su valor recuperable, para lo cual se
efectuará una medición del:

a) Valor Razonable
b) Valor en uso
a) Valor Razonable
1. Se determina el valor razonable del activo y
se confronta con el valor contable neto. En
caso que el valor contable sea menor al valor
razonable, no continuamos con el
procedimiento porque el activo está
adecuadamente valuado.
En el caso de que el valor contable exceda al
valor razonable, debemos efectuar la
medición del valor de uso.
a) Valor Razonable
2. Para determinar el valor de uso, se prepara una
proyección de flujos de efectivo derivados del uso del
activo durante su vida útil y se descuenta para traerlo
a valor presente, el cual se confronta con el valor
contable. En caso que dicho valor de uso sea mayor
que su valor contable, se puede opinar que el activo
está bien valuado.
En caso de que el valor contable exceda al valor de
uso se tomará el mayor entre ese valor y el valor
razonable para estimar la provisión por
desvalorización.
Ejemplo 1: Desvalorización de activo fijo
• Una empresa construyó una planta eléctrica a base de
petróleo que ha estado usando por varios años, siendo
su valor neto en libros al 31 de diciembre del 2009 de
S/. 800,000.
• Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha
comprado una nueva planta eléctrica a base de gas
natural. En los próximos años, solo va a utilizar la
planta a base de petróleo cuando exceda la capacidad
de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de
efectivo va a disminuir.
• La empresa a dispuesto efectuar un estudio de
desvalorización de la mencionada planta.
Desarrollo
• PASO 01: Determinar el Valor Razonable (Valor
de Venta)
• Mediante tasación con perito independiente, se
ha establecido que en las condiciones en que se
encuentra la planta, su valor de venta en el
mercado es de S/. 700,000 y los gastos de
desmontaje, a fin de poder venderla costaría S/.
100,000, lo cual significa que:
• Valor Razonable = S/. 700,000 – S/. 100,000
• Valor Razonable = S/. 600,000
Desarrollo
• PASO 02: Determinar el Valor de uso
• Debido a que el valor razonable no permite
recuperar el valor contable, hay que
determinar su valor de uso, para lo cual se ha
efectuado una proyección de flujos de efectivo
para los próximos 8 años que le queda de vida
útil a la planta. Dichos flujos serán
descontados con una tasa del 15% que refleja
las condiciones actuales del mercado.
Desarrollo
PASO 02: Determinar el Valor de uso

Factor de Descuento (FD):

F.D. = 1
n
(1 + i)
Donde:
i = tasa de interés
n = Número de periodos
Desarrollo
PASO 02: Determinar el Valor de uso

Factor de Descuento (FD):  AÑO 01

F.D. = 1
1
(1 + 15%)

F.D. = 0.86956522
Desarrollo
PASO 02: Determinar el Valor de uso

Factor de Descuento (FD):  AÑO 02

F.D. = 1
2
(1 + 15%)

F.D. = 0.75614367
Desarrollo
PASO 02: Determinar el Valor de uso
Flujo de Efectivo Factor de Valor Flujo de efectivo
Vida Útil Año Estimado (en Presente al 15% futuro descontado
miles) de tasa de Dcto (en miles)

1 2010 180 0.86956522 156.52


2 2011 150 0.75614367 113.42
3 2012 120 0.65751623 78.90
4 2013 100 0.57175325 57.18
5 2014 85 0.49717674 42.26
6 2015 60 0.43232760 25.94
7 2016 42 0.37593704 15.79
8 2017 40 0.32690177 13.08
Valor de Uso 503.09
Desarrollo
PASO 03: Contabilización desvalorización

Comparación:

Valor Razonable  S/. 600,000

Valor de Uso  S/. 503,090

En el presente caso, se elige el VALOR RAZONABLE,


por ser el mayor; luego este importe se confronta
con el VALOR EN LIBROS.
Desarrollo
PASO 03: Contabilización desvalorización

Confrontación:

Valor en Libros  S/. 800,000

Valor Razonable  S/. 600,000

Desvalorización  S/. 200,000


Desarrollo
PASO 03: Contabilización desvalorización

CTA ------------------ X --------------------- DEBE HABER


68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200,000
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizac. de inmueb. maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZADO 200,000
363 Desvalorizac. de inmueb., maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
S/. 503,090

Valor de uso

Valor
en
libros
> Monto
recuperable
del bien
El mayor
entre

S/. 200,000 S/. 600,000


Valor
razonable
menos
DETERIORO Costo de
S/. 200,000 ventas

S/. 600,000
Ejemplo 2
• Maquinaria industrial:

Costo 300,000
Depreciación acumulada -180,000
Valor neto o valor en libros 120,000
Valor recuperable 80,000
Tratamiento contable de la pérdida por
deterioro de valor de los activos individuales
• La norma exige que la pérdida por deterioro
del valor de un activo:
a) Se reconozca inmediatamente en el resultado
del ejercicio.

Cód. Cuentas Elem. Debe Haber

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones Gasto 40,000

36 Desvalorización de activos inmovilizados Activo 40,000

G: Reconocimiento de la pérdida por desvalorización.


Tratamiento contable de la pérdida por
deterioro de valor de los activos individuales
b) A menos que el activo se contabilice por su valor revaluado
de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
modelo de revalorización previsto en la NIC 16). Cualquier
pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se
tratará como una disminución de la revalorización efectuada
de acuerdo con esa otra Norma.

Cód. Cuentas Elem. Debe Haber

57 Excedente de revaluación Patrim 40,000

36 Desvalorización de activos inmovilizados Activo 40,000


G: Reconocimiento de la pérdida por desvalorización de
activos revaluados anteriormente.

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