SUPERVISIÓN EN LA

AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL

MG. CPC. JOSE DOMINGO ROJAS GARCIA

LIMA - PERÚ
 TEMARIO

I. GENERALIDADES

II. PLANEAMIENTO

III. FASE DE EJECUCIÓN

IV. ELABORACIÓN DEL INFOME

 I. GENERALIDADES

1. Normativa General del Sistema Nacional de

Control.
2. La Auditoria Gubernamental
3. Objetivos de la Auditoria Gubernamental
4. Tipos de Auditoria Gubernamental
5. Fases del Proceso de la Auditoria
Gubernamental
6. Programación de las Acciones de Control
 NORMATIVA GENERAL DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL

1. Constitución Política del Perú de 1993.

2. Ley del Sistema Nacional de Control.
4- Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU
5. Manual de Auditoría Gubernamental - MAGU
6. Guías, Directivas e Instructivos
 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO
• Artículo 82º.- La Contraloría General de la República es una
entidad descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía
conforme a su Ley Orgánica. Es el órgano superior del Sistema
Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de
los actos de las instituciones sujetas a control.
• Artículo 81°.- Presentar anualmente el informe de auditoría
practicado a la Cuenta General de la República.
• Artículo 199°.- Fiscalizar la ejecución del presupuesto de las
Regiones y Municipalidades.
• Artículo 107°.- Facultad de iniciativa legislativa en materia de
control.
• Artículo 139º num. 14) El principio de no ser privado del
derecho de defensa en ningún estado del proceso.
LEY DEL SISTENA NACIONAL DE CONTROL
CREACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.

DECRETO LEY N° 19039 de 16.NOV.1971

DECRETO SUPREMO N° 001-72 de 07.MAR.1972

CONSTITUCIONALIZACIÓN DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Art. 146 Constitución Política del Estado 1979

Art. 82 Constitución Política del Estado 1993

LEY SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

DECRETO LEY N° 26162 de 29.DIC.1992

NUEVA LEY DEL SISTEMAS NACIONAL DE CONTROL Y DE LA

CONTRALORIA GENERAL

LEY N° 27785 de 22.JUL.2002

 LEY N° 27785

La Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República, fue promulgada el
22.JUL.2002, consta de un total de 44 artículos, 3 Disposiciones
Transitorias y 9 Disposiciones Finales, que se resume a
continuación:

. Titulo I - Disposiciones Generales (11 Arts.)

. Titulo II - Sistema Nacional de Control (10 Arts.)
. Titulo III - Contraloría General de la República (23Arts.)
. Disposiciones Transitorias (3)
. Disposiciones Finales (9)
 CONCEPTO DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL

“ Examen objetivo, sistemático y

profesional de las operaciones
financieras y/o administrativas,
efectuadas con posterioridad a su
ejecución, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control ”.
( NAGU - MAGU)
 Determinar Si los Programas han Grado de
si los ingresos y sido llevados a cabo en confiabilidad de los
|
egresos han sido forma transparente, efectiva EE.FF.
contabilizados eficiente y económica

Si las operaciones
financieras y administrativas
Determinar se efectuaron de conformidad
Responsabilidades con disposiciones legales
vigentes
Objetivos de la
Si las áreas
Auditoría funcionales vienen
Evaluar la correcta
utilización de los Gubernamental funcionando con
efectividad y
recursos públicos
economía

Determinar el grado
Promover mejoras de confiabilidad de
y reformas Fortalecer el controles internos
Revelar las
constructivas Sistema de Control desviaciones y/o
Interno de la anormalidades
Entidad
 TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

 Auditoría Financiera
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría de Asuntos Financieros
 Auditoría de Gestión
 Examen Especial
 FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL

 Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
 Ejecución del Trabajo de Campo
 Formulación del Informe
PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
CGR PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
OAI PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

DESIGNACION DE CONTRALORIA
SOA GENERAL DE LA REPUBLICA
 NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL - NAGU

 CONSTITUYEN LOS CRITERIOS GENERALES QUE

DETERMINAN LOS REQUISITOS PERSONALES Y
PROFESIONALES DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

 ORIENTADOS A UNIFORMAR Y OBTIMIZAR EL

TRABAJO DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

 OBTENER RESULTADOS OPORTUNOS Y DE

CALIDAD
AUDITORES DE LA C.G.R.

AUDITORES DE LOS OAI´S

AUDITORES DE LAS SOA´S

OTROS PROFESIONALES Y
ESPECIALISTAS
 CLASIFICACION DE LAS NAGU

CUALIDADES Y CALIFICACIONES DEL

NORMAS GENERALES
AUDITOR - CALIDAD DELTRABAJO

ESTABLECE CRITERIOS PARA UNA

NORMAS RELATIVAS APROPIADA PLANIFICACION DE
A LA PLANIFICACIÓN LAS ACCIONES DE CONTROL

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS
NORMAS RELATIVAS APROPIADAS PARA OBTENER
A LA EJECUCIÓN EVIDENCIAS DE AUDITORIA

CRITERIOS QUE ORIENTAN

NORMAS RELATIVAS LA FORMULACION, CONTENIDO Y
AL INFORME PRESENTACION DEL INFORME
NAGU. 1.10 Entrenamiento técnico y
capacidad profesional (*)

POSEER UN ADECUADO
ENTRENAMIENTO TÉCNICO

EXPERIENCIA Y COMPETENCIA
PROFESIONAL (Idoneidad según
requerimientos del trabajo).

NAGA
NAGU. 1.10 Entrenamiento técnico y
capacidad profesional (*)

 Preparacion en técnicas
 Actualizacion profesional
 Desarrollo de habilidades
NAGU.1.20 Independencia (*)
ADOPTAR UNA
ACTITUD DE INDEPENDENCIA
DE CRITERIO

MANTENERSE LIBRE DE
INCOMPATIBILIDAD
QUE PELIGREN SU
INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD.

NAGA
 NAGU.1.20 Independencia (*)

 Juicios fundados en elementos objetivos

 Considerar si otros pueden cuestionarla
 Libre de impedimentos personales
 No participar en entidad donde ha laborado
 Impedido de recibir beneficios
 No realizar actividad política
 No participar en actos de decisión
NAGU.1.30 Cuidado y esmero
profesional (*)

CUMPLIR CON LAS

NORMAS DE AUDITORÍA
DURANTE LA EJECUCIÓN
DE SU TRABAJO Y EN LA
ELABORACIÓN DEL INFORME.

NAGA
NAGU.1.30 Cuidado y esmero
profesional (*)

 Emplear criterios adecuados

 Selección adecuada de procedimientos
 Aplicación correcta de pruebas
 Evaluar resultados
NAGU.1.40 Confidencialidad

MANTENER ABSOLUTA
RESERVA RESPECTO A
LA INFORMACIÓN QUE
CONOZCA EN EL TRANS-
CURSO DE SU TRABAJO.

NAGA
NAGU.1.40 Confidencialidad

 Acceso de información sólo a personal

interesado
 Obligación subsiste aún después de cesar en
funciones
 De acuerdo a Código de Etica profesional.
NAGU. 1.50 Participación de
profesionales y/o especialistas
NECESARIOS PARA
DESARROLLO DEL EXAMEN.

LOS RESULTADOS DE
SU TRABAJO SE INCLUYEN
EN EL INFORME DE AUDITORIA.

LOS ESPECIALISTAS
ACTUAN EN DIFERENTES CAMPOS.
NAGU. 1.50 Participación de
profesionales y/o especialistas
 Servicios de acuerdo a objetivos del examen
 Cerciorarse de competencia y habilidad
 Ejercen labor bajo dirección de Auditor
Encargado
 Se sujetan a las NAGU
 Presentan informes sobre avance
 Al término presentan informe documentado.
NAGU. 1.60 Control de calidad
ESTEBLECER Y MANTENER
UN ADECUADO SISTEMA DE
CONTROL DE CALIDAD

OFRECER SEGURIDAD
RAZONABLE DE CUMPLIR
CON NAGU, MAGU Y GUIAS
NAGU. 1.60 Control de calidad
INTERNO
Establecer sistema respecto a:

 Controles Generales
 Controles durante el desarrollo
 Controles despues de culminada

EXTERNO
 Politicas y procedimientos de CGR
 Revision de informes y P/T de OAI´s y SOA´s
 Idoneidad de programas de capacitacion
ES EL DOCUMENTO NORMATIVO QUE DEFINE LAS
POLITICAS Y LAS ORIENTACIONES PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
EN EL PERU.

ESTABLECE LOS POSTULADOS, CRITERIOS

BASICOS, METODOLOGIA Y PROCESOS
NECESARIOS PARA PERMITIR UN CONTROL DE
CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL .
 POSTULADOS BÁSICOS DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

DEFINICIÓN

Son hipótesis básicas, premisas coherentes,

principios lógicos y requisitos que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditoria y, sirven
de soporte a las opiniones de los auditores en
sus informes, especialmente, cuando no existen
normas especificas aplicables.
 1 Autoridad legal para ejercer las actividades de
auditoría gubernamental.

Aplicabilidad de las normas de auditoría

2 gubernamental.

Postulados 3 Importancia relativa.

básicos de la
auditoría La auditoría gubernamental se dirige a la mejora
gubernamental 4 de las operaciones futuras, en vez de criticar
solamente el pasado.

5 Juicio imparcial de los auditores

El ejercicio de la auditoría gubernamental impone

6 obligaciones profesionales a los auditores.
 7 Acceso a todo tipo de información pública.

Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de

8 auditoría.

Aplicación de la materialidad en la auditoría

Postulados 9 gubernamental.
básicos de la
auditoría
gubernamental 10 Existencia de controles internos apropiados

Las operaciones y contratos gubernamentales,

11 están libres de irregularidades y actos de colusión.

12 Respondabilidad y auditoría gubernamental.

 CRITERIOS BÁSICOS DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

DEFINICIÓN

Son líneas generales de acción

que aseguran la uniformidad
en las tareas que realizan los
auditores . Proporciona una
razonable seguridad que se están logrando los
objetivos y metas programadas.
 Eficiencia en el manejo de la auditoría
gubernamental

Entrenamiento continuo

Conducta funcional del auditor gubernamental

Alcance de la auditoría
CRITERIOS
BÁSICOS Comprensión y conocimiento de la entidad
DE LA a ser auditada
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
Comprensión de la estructura de control interno

Utilización de especialistas

Detección de irregularidades o actos ilícitos

Reconocimiento de logros
 Comunicación oportuna de los resultados

Comentarios de funcionarios de la entidad

auditada
Presentación del borrador de informe a la
entidad auditada

CRITERIOS Calidad de los informes de auditoría

BÁSICOS
DE LA
Carácter constructivo de la auditoría
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
Organización de los informes de auditoría

Control de calidad en las auditorías internas

Transparencia de los informes de auditoría

Acceso a documentos sustentatorios de la

auditoría
ESTABLECER CRITERIOS PARA LA
APROPIADA PLANIFICACION DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
 NAGU 2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL

La CGR y los OAIS que conforman el

SNC, planificarán sus actividades de
auditoría a través de sus Planes
Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad y
oportunidad, asimismo, evaluarán
periódicamente la ejecución de sus
planes.
 NAGU. 2.10 Planificación General

LOS PLANES ANUALES

PLANIFICAN EL TRABAJO
DE AUDITORIA.

LOS CRITERIOS DE
MATERIALIDAD, ECONOMIA
EFECTIVIDAD Y
OPORTUNIDAD SON IMPORTANTES.

NAGA
 NAGU. 2.10 Planificación General

 Plan Anual
 Concordante con disposiciones de CGR
 Reservado
 Flexible
 Estructura de acuerdo a lineamientos
 Evaluación
 PLAN ANUAL DE AUDITORIA

OAI

PROGRAMA
EJECUTA
ACCIONES

INSTITUCIONALES SECTORIALES
 PLAN ANUAL
DE
AUDITORIA

SUSCRITOS

TITULAR
JEFE DE LA
OAI ENTIDAD
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de alta calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las
disposiciones legales vigentes y aplicables.
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
 Preparar estrategia general para su conducción
 Conocimiento y comprensión del entorno
 Estructura del control interno
 Disposiciones legales aplicables
 Determinar áreas criticas
 Programar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos
 Revisar objetivos, metas y programas previstos
por la entidad en el periodo de examen
 Seguimiento de medidas correctivas de
auditorías anteriores
 La información necesaria varía de acuerdo a los
objetivos y las áreas sujeta de examen
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
 Se inica evaluando la información contenida en
el archivo permanente
 Se sigue con un programa de actividades en
las instalaciones de la entidad
 La obtención y estudio de información
permitirá actualizar el archivo permanente
 Emitir el plan y programas de auditoría para
ejecutar el trabajo de campo.
 El MAGU establece orientaciones generales
para la formulación del Plan.
 La responsabilidad por la preparación, revisión
y aprobación corresponde a los niveles
gerenciales competentes.
NAGU 2.30 PROGRAMA DE AUDITORÍA

Para cada auditoría gubernamental se

prepararán programas específicos que
incluyan objetivos, procedimientos a
ser aplicados, naturaleza, alcance y
oportunidad de su ejecución, así como
el personal encargado de su desarrollo.
 NAGU 2.30 Programa de Auditoría
 Relación ordenada de procedimientos
 Alcance, personal y oportunidad
 Permite obtener evidencias
 Debe ser flexible para permitir modificaciones
 Suficientemente detallado
 Orientan el accionar del auditor
 Constituyen instrucciones detalladas
 Los cambios que se realicen deben ser
evaluados en función a los objetivos.
 La responsabilidad de su elaboración y
modificación corresponde al supervisor y nivel
jerarquico superior.
 VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA

- Proporciona un plan sistemático

- Permite fijar responsabilidades
- Proporciona base para asignar tareas
- Ayuda a evitar omisión de procedimientos
- Sirve como historial del trabajo
- Facilita la revisión del trabajo
- Asegura adherencia a las normas de auditoría
- Documenta el alcance de la Auditoría
- Prueba del trabajo realizado
- Registro resumido de las labores realizadas
- Ayuda al personal sin experiencia
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control

se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo
permanente.
 NAGU. 2.40 Archivo Permanente

 Información básica de la entidad

 Conocimiento de acitividades
 Estructura organizacional, marco legislativo
 Areas críticas
 Componentes sujetos a examen
 Cumplimiento de logros y metas
 Documentacion básica se encuentra en MAGU
 ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditoría
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluación del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Dirección
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
FASE DE EJECUCIÓN
 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN
DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

 Evaluación de la estructura del control

interno.
 Evaluación del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
 Supervisión del trabajo de auditoría.
 Evidencia suficiente, competente y relevante.

 Papeles de trabajo.
 Comunicación de hallazgos
 Carta de representación.
NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura
del Control Interno

EVALUACIÓN DE LA ESTRUCURA
DEL CONTROL INTERNO

FORMARSE OPINION SOBRE EFECTIVIDAD DE

CONTROLES INTERNOS IMPLANTADOS

DETERMINAR RIESGO DE CONTROL

 NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada

evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
 NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno
 La administración es responsable del CI.
 Conocer con mayor precisión la implementación de los controles
 Niveles de cumplimiento
 Validar las aseveraciones de la gerencia,
 Formarse una opinión respecto a la solides de los controles
 Evaluar el riesgo de control existente

ESTRUCTURA:

 Ambiente de control
 Evalucion del Riesgo
 Actividades de Control Gerencial
 Sistema de Informacion y Comunicación
 Actividades de Monitoreo
NAGU. 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno

La evaluación comprende dos etapas:

 Obtención de información respecto a diseño e

implementación de controles sujetos de
evaluación.

 Comprobar que los controles funcionan

efectivanmente y logran sus objetivos
NAGU. 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno

Emisión del Memorándun de Control Interno:

 Al titular de la entidad.

 Copia al Organo de Auditoría Interna

 Se anexa al Informe
 NAGU 3.20 EVALUACIÓN DEL
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la auditoría
gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y
reglamentos vigentes y aplicables
cuando sea necesario para los
objetivos de la auditoría.
 NAGU. 3.20 Evaluación del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias
 Controles de cumplimiento.
 Organismos, Programas creados por Ley
 Sujetos a reglamentos específicos
 Que hacer, quien, metas, objetivos
 Conocimiento de características y riesgos
 Conocer objetivos de la norma
 Fuentes de Información
 Informar sobre incumplimiento
 Indicios de comision de delito NAGU 4.50
 Seguridad razonable de descubrir actos ilicitos
NAGU. 3.30 Supervisión del trabajo de
auditoría (*)

EL TRABAJO DE AUDITORÍA
DEBE SER APROPIADAMENTE
SUPERVISADO DURANTE TODO
NAGA
SU PROCESO PARA
ASEGURAR EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS PROPUESTOS Y
MEJORAR LA CALIDAD DEL
INFORME DE AUDITORIA.
NAGU. 3.30 Supervisión del Trabajo de
Auditoría

La supervision es un proceso técnico que

consiste en dirirgir y controlar las actividades
desarrolladas por los integrantes del equipo
de auditoría, desde que se dispone su
ejecución hasta la aprobación del informe de
auditoria por los niveles competentes.
NAGU. 3.30 Supervisión del Trabajo de
Auditoría
La supervision debe ser ejercida por el auditor
encargado, por el supervisor de la comisión, y por
los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso de la auditoría.

Es importante para tal efecto, que los integrantes del

equipo de auditoría, tengan conocimiento y
comprendan los objetivos del trabajo a realizar y en
que grado su participación permitira lograr tales
objetivos.
 NAGU. 3.30 Supervisión del Trabajo de
Auditoría
El cumplimiento de esta norma busca:

 Asegurar la eficiencia, eficacia y económia en la

utilización de los recursos destinados a la auditoria.
 Propiciar el entrenamiento y capacitación permanente de
los auditores.
 Direccionar el trabajo de los auditores hacia el logro de
los objetivos de la auditoría.
 Que los funcionarios que ejercen función de supervisión
dejen evidencia de su labor en los P/T.
 Que el nivel de participación de la supervisión en los
trabajos de auditoría se efectúen en función a los
objetivos, alcance, complejidad, ubicación, etc.
 NAGU 3.40 Evidencia suficiente,
competente y relevante

OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE

APLICANDO PRUEBAS DE CONTROLES Y

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PARA FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE

LOS JUICIOS Y CONCLUSIONES DEL AUDITOR
 NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente,

competente y relevante mediante la
aplicación de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formulen respecto al
organismo, programa, actividad o función
que sea objeto de auditoría.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:

• Suficiencia
• Competencia
• Relevancia
Tipo de evidencia

Evidencia física.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analítica.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Durante el proceso de la auditoria debe verificarse
la confiabilidad de la evidencia obtenida, para tal
efecto deben tenerse en cuenta lo siguiente:

 La evidencia obtenida por el auditor de fuentes

ajenas e independiente a la entidad auditada provee
de mayor seguridad y confiabilidad.
 La evidencia que ha sido producida bajo condiciones
satisfactorias de control interno tiende a ser más
confiable.
 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

 Los originales de documentos son más confiables

que sus copias
 El costo de obtener evidencia más confiables y
deseable, puede ser tan elevado que el auditor
tendría que aceptar otros de menor calidad,
considerado aceptables en las circunstancias.
 Los indicios de riesgo más elevados de lo normal
exigen al auditor obtener más y mejor evidencias
que aquella requerida en circunstancias normales.
 V Ocular Comparación
Observación
E
R Indagación
Oral Entrevista
I Encuesta
TÉCNICAS F Analizar
DE I Escrita Confirmación
AUDITORÍA Tabulación
C Conciliación
A
Comprobación
C Documental Computación
Rastreo
I
Rev. Selectiva
Ó
Física Inspección
N
 NAGU. 3.40 Evidencia suficiente,
competente y relevante
EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS

Obtener certeza que la información procesada por

medios electronicos es confiable.

Efectuar una revisión de los controles generales de los

sistemas computarizados

Aplicar pruebas adicionales o emplear otros

procedimientos.

Cuando en el informe sólo se incluya como

antecedente o referencia basta con citar la fuente.
 NAGU. 3.50 Papeles de trabajo

ORGANIZAR UN REGISTRO COMPLETO Y DETALLADO

• NAGA DE LA LABOR EFECTUADA Y LAS CONCLUSIONES

ALCANZADAS, EN FORMA DE PAPELES DE TRABAJO.

 NAGU. 3.50 Papeles de Trabajo
PROPÓSITO
 Contribuye a la planificación y ejecución de la
auditoría
 Proporciona el principal sustento del Informe
 Permite una adecuada ejecución, revisión y
supervisión del trabajo de auditoría
 Constituye evidencia del trabajo realizado
 Soporte de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones
 Permite revisar la calidad de la auditoria
 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1.- Borrador del informe

2.- Programa de auditoría
3.- Cuestionario de Control Interno
4.- Hoja principal de trabajo
5.- Asientos de ajustes y reclasificación
6.- Conciliaciones
7.- Computaciones
8.- Extractos de documentos
9.- Análisis de cuentas
10.- Confirmaciones obtenidas
11.- Notas del Auditor
12.- Otros documentos relacionados
NAGU. 3.60 Comunicación de hallazgos

DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA ACCIÓN DE CONTROL

COMUNICAR OPORTUNAMENTE
LOS HALLAZGOS A LAS PERSONAS
COMPRENDIDAS

OTORGARLE UN PLAZO PARA QUE

PRESENTEN SUS ACLARACIONES
O COMENTARIOS

EVALUAR Y CONSIDERAR LOS ASPECTOS

IMPORTANTE EN EL INFORME
 NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Durante la ejecución de la acción de control la

comisión de auditoría, debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente
para su debida evaluación y consideración
pertinente en el informe correspondiente.
COMUNICACIÓN
COMUNICACIÓN DE
DE HALLAZGOS
HALLAZGOS
NAGU
NAGU 3.60
3.60
CONDICION-CRITERIO
CAUSA - EFECTO

COMUNICACIÓN- ESCRITO

FUNCIONARIO EX-FUNCIONARIO

PLAZO : 2-5 DIARIO OFICIAL

AMPLIACION: 8 MIN. R.R. E.E.

 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
NAGU 3.60

RESOLUCION Nº ELEMENTOS DIRECTIVAS O INSTRUCTIVOS PLAZOS PUBLICACION REFERENCIAS

162-95-CG OBSERVACION R. C. Nº 095-95-CG (06.JUN.1995) 15 DIAS HABILES 3 DIAS HABILES SE MANTUVO VIGENTE LA
(22.SET.1995) CONDICION “INSTRUCTIVO PARA EL PROCESO DE CONSECUTIVOS R. C. Nº 196-88-CG DE
CRITERIO COMUNICACIÓN DE OBSERVACIONES 18.JUN.88 REGLAMENTO DE
APRUEBA LAS NAGU EFECTO DURANTE LAS ACCIONES DE CONTROL” LAS ACCIONES DE CONTROL
CAUSA

112-97-CG HALLAZGO DIRECTIVA Nº 006-97-CG/INT “INSTRUCTIVO 5 DIAS HABILES 3 DIAS HABILES SE CAMBIO DE
(20.JUN.1997) CONDICION PARA LA FORMULACION Y COMUNICACION PRORROGA 5 DIAS CONSECUTIVOS COMUNICACIÓN DE
CRITERIO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA ADICONALES OBSERVACIONES A
MODIFICACION DE LA EXCEPCIONAL 10 DIAS COMUNICACIÓN DE
NAGU 3.60 ADICIONALES HALLAZGOS

141-99-CG HALLAZGO DIRECTIVA Nº 012-99-CG/CE “INSTRUCTIVO MINIMO 2 DIAS HABILES UN SOLO DIA HABIL EN CASO DE
(25.NOV.1999) CONDICION PARA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE MAXIMO 6 DIAS HABILES RESPONSABILIDAD PENAL Y
CRITERIO AUDITORIA NAGU 3.60 PRORROGA HASTA 6 CIVIL NO SE COMUNICA LOS
MODIFICACION DE LA EFECTO* DIAS HABILES HALLAZGOS DE AUDITORIA,
NAGU 3.60 CAUSA* ADICIONALES EL DERECHO DE DEFENSA
SE HARA EFECTIVO EN LAS
* PUDE SER INSTANCIAS COMPETENTES
EXCLUIDO

259-2000-CG HALLAZGO NO HAY DIRECTIVA O INSTRUCTIVO MINIMO 2 DIAS HABILES UN SOLO DIA HABIL SE ESTABLECE LA
(07.DIC.2000) CONDICION MAXIMO 5 DIAS HABILES NOTIFICACION PREVIA
CRITERIO PRORROGA DE 3 DIAS SE PUEDE EXCEPTUAR DE
MODIFICACION DE LA EFECTO HABILES ADICIONALES LA COMUNICACIÓN BAJO
NAGU 3.60 CAUSA RESPONSABILIDAD DE LA
COMISION Y PREVIA
AUTORIZACION DEL NIVEL
GERENCIAL COMPETENTE
NAGU. 3.60 Comunicación de hallazgos
• PRESUNTAS DEFICIENCIAS O
IRREGULARIDADES MATERIALES
• CONDICION, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA
• LENGUAJE SENCILLO
• ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA
• NO UBICADOS SE COMUNICA EN DIARIO
OFICIAL
• EN EL EXTRANJERO A TRAVES DE MINIST.
RR.EE
NAGU 3.70 Carta de Representación

EL AUDITOR DEBE OBTENER UNA CARTA DE REPRESENTACIÓN

DEL TITULAR

NAGA
NAGU 3.70 Carta de Representación

• EMITIDO POR TITULAR O NIVEL GERENCIAL

• RECONOCE HABER PUESTO A DISPOSICION DEL

AUDITOR

• INFORMACION Y HECHOS SIGNIFICATIVOS

• HASTA TERMINACION DE TRABAJO DE CAMPO

• SI SE REHUSA SE CONSIDERA EN EL INFORME

 ACTOS ILEGALES
Auditoría
El objetivo de la auditoría
no es la detección de fraudes
o irregularidades

No significa que el auditor

no este alerta a la posible
MIN. R.R.
presentación E.E.
de este tipo de
situaciones.
 INFORME
DE
AUDITORÍA

Es una herramienta para

persuadir y convencer
a la administración para adoptar
acciones correctivas
 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

•Elaboración del informe.

•Oportunidad del informe.
•Características del informe.
•Contenido del informe
•Informe especial
•Seguimiento de recomendaciones
NAGU. 4.10 Elaboración del Informe

COMO PRODUCTO FINAL DEL

TRABAJO DE CAMPO, LA
COMISIÓN DE AUDITORÍA
PROCEDERÁ A LA
ELABORACIÓN DEL INFORME
CORRESPONDIENTE,
CONSIDERANDO LAS
CARACTERISTICAS Y ESTRUCTURA SEÑALADA EN LAS NAGU
NAGU. 4.10 Elaboración del Informe
•El informe es el documento escrito
mediante el cualla comisión de auditoría
expone el resultado final de su trabajo.
• Con la finalidad de brindar suficiente
información a los funcionarios de la
entidad.
• Comunicar resultados a los estamentos
del gobierno.
• Facilita seguimiento de hallazgos y
recomendaciones
NAGU. 4.20 Oportunidad del informe

LOS INFORMES DE AUDITORÍA

DEBEN EMITIRSE EN EL TIEMPO
PREVISTO
NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisión de auditoría deberá

adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el
informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo sea utilizado
oportunamente por el titular de la
Entidad y/o autoridad del Estado.
NAGU. 4.20 Oportunidad del Informe

• INFORME DEBE SER OPORTUNO PARA QUE

SEA DE MAYOR UTILIDAD

• CUMPLIR FECHAS PROGRAMADAS EN CADA

FASE

• PUEDE SER DE ESCASO VALOR SI LLEGAN

TARDE
NAGU 4.30 CARACTERISTICAS DEL
INFORME

Los informe que se emitan deben

caracterizarse por su alta calidad, por
lo cual se deberá tenerse especial
cuidado en la redacción, así como en
la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.
FORMAS DE PRESENTAR LA
SUMILLA

EFECTO
TONO TONO
CUANTI-
POSITIVO NEGATIVO
FICADO
NAGU. 4.30 Caracteristicas del Informe
• NO SUPONER QUE EL USUARIO CONOCE DETALLE
DEL TEMA.
• NO DEBE SER MAS EXTENSO DE LO NECESARIO

CONCISO
• Uso adecuado de palabras
• Excluir las innecesarias
• Incluir detalles especificos necesarios
• No omitir asuntos importantes
• Omitir palabras que lleven a interpretaciones
erroneas
• Exceso de detalles confunde
NAGU. 4.30 Caracteristicas del Informe

EXACTO
• Evidencia verdadera
• Hallazgos correctamente expuestos
• Libre de errores que puedan restar credibilidad y
cuestionamiento

OBJETIVA Y PONDERADA
• Contiene suficiente información
• Permite al usuario adecuada interpretación
CONTROL DE CALIDAD DE
LAS OBSERVACIONES

Observaciones

Considerar
Evaluar materialidad
causa/efecto

Conclusiones

Recomendaciones
NAGU. 4.40 Contenido del informe

ESTA NORMA REGULA EL CONTENIDO DEL

INFORME DE LA ACCIÓN DE CONTROL,
AUDITORÍA FINANCIERA, GESTIÓN O EXAMEN
ESPECIAL, BUSCANDO QUE ASEGURAR
UNIFORMIDAD, ORDENAMIENTO, CONSISTENCIA
Y CALIDAD
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá

ordenada y apropiadamente los
resultados de la acción de control,
señalando que se realizó de acuerdo con
Normas de Auditoría Gubernamental y
mostrando los beneficios que reporta a la
Entidad.
 ESTRUCTURA DEL INFORME

I. INTRODUCCIÓN
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la Entidad
5. Comunicación de hallazgos
6. Memorándum de Control Interno
7. Otros aspectos de importancia
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV RECOMENDACIONES
V ANEXOS
FIRMA
 ESTRUCTURA DEL INFORME

I. INTRODUCCIÓN

7. Otros aspectos de importancia

a) Limitaciones
b) Logros de la Entidad
c) Acciones correctivas
d) Asuntos que requieren trabajo adicional
e) Hechos posteriores
 TITULAR
DE LA
ENTIDAD

INFORMES TITULAR
DE
DEL
AUDITORIA
SECTOR

C.G.R.
 NAGU. 4.50 Informe Especial

APLICABLE CUANDO SE EVIDENCIEN

INDICIOS RAZONABLES DE DELITOS
Y/O RESPONSABILIDAD CIVIL.
 Informe Especial

Informe en la cual se revela los indicios

razonables de comisión de delito y/o
responsabilidad civil, con el respectivo
sustento técnico y legal, para que se inicien
las acciones legales pertinentes en forma
inmediata en las instancias
correspondientes.
 NAGU 4.50 - Informe Especial

Cuando en la ejecución de la acción de control se

evidencien indicios razonables de comisión de
delitos, sin perjuicio de la continuidad de la acción
de control, emitirá con la celeridad del caso un
informe especial con el debido sustento técnico y
legal.

Asimismo, para fines de la acción civil cuando se

evidencia la existencia de perjuicio económico
 INFORME ESPECIAL
NAGU 4.50

RESOLUCION CONTENIDO COMUNICACIÓN DE RESPONSABLES DEL ESTRUCTURA DEL

Nº HALLAZGOS INFORME INFORME

162-95-CG CUANDO EN LA EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA, SE SE MANTUVO VIGENTE LA R. C. SUPERVISOR DE COMISION LA MISMA QUE
EVIDENCIE INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO, EL
(22.SET.1995) Nº 196-88-CG DE 18.JUN.88 JEFE DE COMISION EXISTIA PARA EL
AUDITOR, SIN PERJUICIO DE LA CONTINUIDAD DEL RESPECTIVO
REGLAMENTO DE LAS ABOGADO DE COMISION INFORME DE
EXAMEN, DEBE EMITIR CON LA CELERIDAD DEL CASO, UN INFORME
APRUEBA LAS ESPECIAL CON EL RESPECTIVO SUSTENTO TECNICO LEGAL. ACCIONES DE CONTROL NIVEL GERENCIAL AUDITORIA
NAGU CORRESPONDIENTE GUBERNAMENTAL
SOCIO DE SOCIEDAD DE ESTABLECIDO EN
AUDITORIA LA NAGU 4.40

141-99-CG CUANDO EN LA EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA, SE EN CASO DE EN INFORMES DE CGR Y OAI SE ESTABLECE UNA
EVIDENCIE INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO Y/O
(25.NOV.1999) RESPONSABILIDAD PENAL Y POR EL ABOGADO ESTRUCTURA
RESPONSABILIDAD CIVIL, EL AUDITOR, SOLICITARA EL APOYO LEGAL
CIVIL NO SE COMUNICA LOS PARTICIPANTE PROPIA PARA ESTE
NECESARIO, SIN PERJUICIO DE LA CONTINUIDAD DE LA AUDITORIA,
MODIFICACION PARA EMITIRSE CON LA CELERIDAD DEL CASO, UN INFORME HALLAZGOS DE AUDITORIA, EL TIPO DE INFORMES
DE LAS NAGUS ESPECIAL LEGAL CON EL RESPECTIVO SUSTENTO TECNICO LEGAL. DERECHO DE DEFENSA SE EN SOCIEDADES DE
HARA EFECTIVO EN LAS AUDITORIA POR EL
INSTANCIAS COMPETENTES ABOGADO Y SOCIO
RESPECTIVO

259-2000-CG CUANDO EN LA EJECUCION DE LA ACCION DE CONTROL, SE DEBE COMUNICARSE LOS AUDITOR Y/O ABOGADO SE ESTABLECE UNA
EVIDENCIEN INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO, LA
(07.DIC.2000) HALLAZGOS EN APLICACIÓN JEFE DE COMISION ESTRUCTURA
COMISION DE AUDITORIA, SIN PERJUICIO DE LA CONTINUIDAD DE LA
DE LA NAGU 3.60. SUPERVISION DE COMISION PROPIA PARA ESTE
RESPECTIVA ACCION DE CONTROL, EMITIRA CON LA CELERIDAD DEL
MODIFICACION CASO, UN INFORME ESPECIAL CON EL RESPECTIVO SUSTENTO SE PUEDE EXCEPTUAR DE LA NIVELES GERENCIALES TIPO DE INFORMES
DE LAS NAGUS TECNICO LEGAL. IGUAL, PROCEDIMIENTO SE REALIZARA EN CASO DE COMUNICACIÓN BAJO COMPETENTES.
RESPONSABILIDAD CIVIL. RESPONSABILIDAD DE LA TITULAR DEL OAI
COMISION Y PREVIA SOCIO DE LA SOCIEDAD DE
AUTORIZACION DEL NIVEL AUDITORIA
GERENCIAL COMPETENTE
CUANDO EN LA EJECUCION DE LA ACCION DE CONTROL, SE AUDITOR Y/O ABOGADO
012-2002-CG EVIDENCIEN INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO, LA SE DEBE CURSAR JEFE DE COMISION SE ESTABLECE UNA
COMISION DE AUDITORIA, SIN PERJUICIO DE LA CONTINUIDAD DE LA
(21.ENE..2002) NECESARIAMENTE LOS SUPERVISION DE COMISION ESTRUCTURA
RESPECTIVA ACCION DE CONTROL, Y PREVIA EVALUACION DE LAS
HALLAZGOS DE AUDITORIA NIVELES GERENCIALES PROPIA PARA ESTE
ACLARACIONES Y COMENTARIOS A QUE SE REFIERE LA NAGU 3.60,
MODIFICACION EMITIRA CON LA CELERIDAD DEL CASO, UN INFORME ESPECIAL CON CONFORME A LA NAGU 3.60 COMPETENTES. TIPO DE INFORMES
DE LA NAGU 4.50 EL RESPECTIVO SUSTENTO TECNICO Y LEGAL EL CUAL SE REMITIRA TITULAR DEL OAI
AL COMITÉ DE CALIDAD DE LA CGR PARA SU REVISION. IGUAL, SOCIO DE LKA SOCIEDAD DE
PROCEDIMIENTO SE REALIZARA EN CASO DE RESPONSABILIDAD CIVIL AUDITORIA EXTERNA
ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL
(NAGU 4.50 - Informe Especial )

• Introducción
a. Origen del Examen
b. Motivo del Examen
c. Alcance
d. Carácter prueba pre - constituida
del Informe.
• Fundamento de Hecho
• Fundamento de Derecho
• Identificación de partícipes en los
hechos
• Pruebas
• Recomendaciones
• Anexos
Niveles de aprobación del Informe Especial

•Auditor y/o Abogado

CGR •Jefe de Comisión
•Supervisor de Comisión
•Nivel Gerencial

•Auditor y/o Abogado

•Jefe de comisión
OAI •Supervisor de comisión
•Jefe del OAI

•Socio Responsable
SOA
•Abogado
Análisis y Tipificación de responsabilidades

Base Legal
Responsabilidad administrativa
Responsabilidad civil
Responsabilidad penal
Análisis y Tipificación de responsabilidades

Base Legal - Atribuciones del Sistema (Artículo 16°)

Inciso e) “Exigir a los servidores y funcionarios

públicos la plena responsabilidad por sus actos en
la función que desempeñan, determinando el tipo de
responsabilidad incurrida, sea administrativa, civil o
penal y recomendando la adopción de las acciones
necesarias preventivas, de validación, correctivas o
sancionadoras o ejecutándolas en caso de
incumplimiento.”
Análisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad administrativa

“ Es aquella en la que incurren los servidores

y funcionarios públicos que, en el ejercicio
de sus funciones, desarrollaron una gestión
deficiente o negligente. …”
Análisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad administrativa

Régimen laboral Público

Régimen laboral Privado
Régimen de servicios no personales
Análisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad civil

“ Es en la que incurren los servidores y

funcionarios públicos que, en el ejercicio de
sus funciones hayan ocasionado un daño
económico a su entidad o al Estado.”
Analisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad civil

Perjuicio económico
Responsabilidad contractual
Análisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad penal

“ Es en la que incurren los servidores y

funcionarios públicos que, en el ejercicio de
sus funciones han efectuado un acto u
omisión tipificado como delito o falta.”
Análisis y tipificación de responsabilidades

Responsabilidad penal

Delitos de : Abuso de Autoridad

Concusión
Peculado
Malversación
Negociación incompatible con el cargo
Falsedad ideológica
NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones
de auditorías anteriores

SEGUIMIENTO DE IMPLEMENTACION
DE RECOMENDACIONES DE INFORMES

DETERMINAR SI EMPRENDIERON
ACCIONES CORRECTIVAS.
NAGU. 4.60 Seguimiento de recomendaciones
de auditorías anteriores

• Administración es responsable
• Titular dicta disposiciones
• OAI realiza seguimiento permanente
• SOA´s deben incluir como objetivo
• Seguimiento incluye evaluacion de resultados

ESTADO DE LA IMPLEMENTACION

• Pendiente

• En Proceso

• Superada
 CONTROL DE CALIDAD

DEFINICIÓN

Medio básico para examinar un producto

y asegurarse que ciertas especificaciones o
tolerancias pre-establecidas están siendo
satisfechas.
 CALIDAD DE LOS INFORMES
DE AUDITORÍA

Informes con altos estándares de calidad.

Evitar descrédito Sistema Nacional Control.
Los Informes deben tener en cuenta:
Importancia - Oportunidad - Exactitud -
Claridad - Objetividad - Precisión - Equidad.
Establecer sistema interno de control calidad.
Informe con lenguaje sencillo y de fácil
entendimiento.
 REVISONES DE CONTROL DE
CALIDAD EN LAS AUDITORÍAS INTERNAS

Control calidad por profes. independientes.

Objetivo, verificar cumplimiento de estándares.

En OAI comprende funcionamiento, políticas,

normas y procedimientos de auditoría.
La revisión del control de calidad debe generar
un informe de los resultados.
Mantener sistema de control interno de calidad.
 CONTROL DE CALIDAD

EN EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL :

¨ CONJUNTO DE POLITICAS Y
PROCEDIMIENTOS, ASI COMO LOS RECURSOS
TECNICOS ESPECIALIZADOS PARA
CERCIORARSE QUE LAS AUDITORIAS SE
LLEVAN A CABO DE ACUERDO CON LOS
OBJETIVOS, POLITICAS, NORMAS Y
DISPOSICONES DEL MAGU, Y OTRAS
DISPOSICIONES EMITIDAS POR LA CGR.¨
 CONTROL DE CALIDAD

 Se aplica para todos los servicios de una entidad de

auditoría.

 Comprende la estructura organizacional, las políticas

y los procedimientos adoptados para proveer una
seguridad razonable que se están cumpliendo las
normas profesionales

 Debe ser integral y diseñado apropiadamente.

 CONTROL DE CALIDAD

UN SISTEMA APROPIADO DE CONTROL DE

CALIDAD DEBE PERMITIR OBTERNER
SEGURIDAD RAZONABLE QUE:

 Se cumplen las NAGU.


Se han establecido políticas y procedimientos
adecuados de auditoría

Se cumplen los requisitos de calidad profesional.

Se lleva a cabo y documenta la capacitación y
supervisión
 CONTROL DE CALIDAD

UN SISTEMA APROPIADO DE CONTROL DE

CALIDAD COMPRENDE EL ESTABLECIMIENTO
DE POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS RESPECTO
A:

Controles generales de calidad

Controles durante el desarrollo de la auditoría

Controles después de culminada la auditoría.
CONTROL DE CALIDAD

 INTERNO.
 EXTERNO.
 CONTROL DE CALIDAD INTERNO

RELACIONADO CON LAS FUNCIONES DE

REVISION POR MIEMBROS DE LA ENTIDAD DE
AUDITORIA:


Unidad con función de auditoría

Unidad operativa independiente
 CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

REVISION POR PROFESIONALES

INDEPENDIENTES DE LA CGR U ORGANOS DE
AUDITORIA INTERNA:


Si se ha implementado un sistema de control de
calidad y si éste funciona eficientemente

Debe ser llevado a cabo por profesionales
capacitados y actualizados
 CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISION DE

CONTGROL DE CALIDAD DEBEN SER
ELABORADOS TENIENDO EN CUENTA LAS
CARACTERISTICAS, DIMENSION Y NATURALEZA
DEL TRABAJO QUE LLEVA A CABO LA
ORGANIZACIÓN DE AUDITORIA
MUCHAS

GRACIAS