NIC 2 INVENTARIOS

Aspectos Contables y Tributarios

NIC 2 INVENTARIOS

Prescribir el
OBJETIVO tratamiento contable
de los inventarios
NIC 2 INVENTARIOS

 Cantidad de costo que debe

reconocerse como un ACTIVO
Aspecto  Diferimiento del costo
que sean reconocidos hasta
fundamental
INGRESOS los
 Reconocimiento de GASTOS
 Fórmulas del Costos
NIC 2 INVENTARIOS
Son activos:

a. Poseídos para ser vendidos en

el curso normal de la operación;
b. En proceso de producción
DEFINICION con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación
deservicios.
NIC 2, p.6
NIC 2 INVENTARIOS

Los inventarios se medirán al

MEDICIÓN COSTO o al VALOR NETO
REALIZABLE, según cual sea
menor

NIC 2, p.9
NIC 2 INVENTARIOS
Comprende
:• Los costos derivados de su
COSTO
adquisición
• Transformación
• Otros costos
En los que se haya incurrido
para darles su condición y
ubicación actuales.
NIC 2, p.10
NIC 2 INVENTARIOS

ACTIVO GAST
O
Valor de compra Valor de compra
Transporte Transporte
Seguros Seguros
CONDICION Y
Almacenaje Almacenaje
UBICACIÓN
Embalaje Embalaje
ACTUALES
Carga y descarga Carga y descarga
Seguridad Seguridad
Otros Otros
NIC 2 INVENTARIOS:VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio estimado de venta

de un activo en el curso normal
VNR de la operación menos los costos
estimados para terminar su
producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
NIC 2, p.6

VNR = PEV – (CET + GEV)

 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inicial
• Costos de adquisición
• Costos de transformación,
• Otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales

¿Los costos financieros se incluyen en el costo de los

Inventarios?
NIC 2 INVENTARIOS
Costos excluidos

 Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u

otros costos de producción
 Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el proceso
productivo
 Costos indirectos de administración que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales
 Costo de venta o comercialización
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización

Importe facturado por el vendedor

<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridoshasta la entrada en el almacén
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
-------------------------------------------------------------------------------
= Costo de Adquisición

(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de

tiempo superior a un (1) año para estar en condiciones de ser vendidas.
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una Comercial
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes
condiciones:

 Precio unitario S/. 6

 Descuento comercial en factura S/. 2,000
 Descuento en factura por volumen de 5%
pedido S/. 1,100
 Descuento pronto pago en factura S/. 500
 Seguro Al contado
 Forma de pago 18%
 IGV
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una
Comercial
Precio unitario
Solución: S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/.

2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/.
2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/.
1,100>
<+> Seguro S/.
500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/.
9,810
Total factura S/. 64,310
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una
Comercial
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/.
Costo de
2,000> Adquisición
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/.
2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/.
1,100>
<+> Seguro S/.
500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/.
9,810
Total factura S/. 64,310
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una
Comercial
Escenario 01: Empresa con derecho al crédito fiscal:
1. Provisión
------ x ------
60 54,500
COMPRAS
40 TRIBUTOS (IGV) 9,810
A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario
------ x ------
20 MERCADERIAS 54,500
A 61 VARIACION EXIST 54,500
NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una
Comercial
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/.

2,000> Costo de
Adquisició
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. n
2,900>
<-> Descuento pronto pago en factura <S/.
1,100>
<+> Seguro S/.
500
Total S/. 54,500
<+> IGV 18% S/.
9,810
NIC 2 INVENTARIOS
Valorización Inventario en una
Comercial
Escenario 02: Empresa sin derecho al crédito fiscal:
1. Provisión
------ x ------
60 64,310
COMPRAS
A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario
------ x ------
20 MERCADERIAS 64,310
A 61 VARIACION EXIST 64,310
 NIC 2 INVENTARIOS

El proceso de distribución de los

Distribución de costos indirectos fijos a los costos de
los costos
indirectos fijos
transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en
cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
 NIC 2 INVENTARIOS

Se incluirán otros costos, en el costo

de los inventarios, siempre que se
Otros hubiera incurrido en ellos para dar a
costos los mismos su condición y ubicación
actuales.

Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del
diseño de productos paraclientes específicos.
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización inicial – Costo de
Producción
Integrado por los siguientes elementos

Consumo de Materia Prima

<+> Costo de los factores de producción directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos
<+> Costos de financiación
= Costo de Producción

(a) Incluye los costos fijos y variables

(b)Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) año
para quedar en condiciones de ser vendidos.
 NIC 2 INVENTARIOS
Valorización inicial – Costo de
Producción
No incluye los siguientes:

 Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de

obra u otros costos de producción (ineficiencias).
 Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios
en el proceso de producción.
 Costos de administración
 Costo de ventas
 NIC 2
INVENTARIOS
Valorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO 01)
La sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:

Consumo de materias primas 305,000

Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de
fabricación: 80,000
• Costos fijos 25,000
• Costos variables 20,000
Capacidad productiva (unidades) 15,000
Unidades producidas
 NIC 2
INVENTARIOS
Valorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO
01)

Consumo de materias primas 305,000

Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación 85,000
• Costos fijos 60,000 (1)
• Costos variables 25,000
Costo de Producción del ejercicio 510,000
Unidades producidas 15,000
Costo unitario 34

(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad

S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
 NIC 2
INVENTARIOS
Valorización Inventario en una EP
Caso 03. Costo de producción (ESCENARIO
02)
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricación 105,000
• Costos fijos 80,000 (1)
• Costos variables 25,000
Costo de Producción del ejercicio 530,000
Unidades producidas 21,000
Costo unitario 24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad
S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
 NIC 2 INVENTARIOS

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias
NIC 2 INVENTARIOS
• Base NIF - NIC
Medición (NIC 2)
Costo de adquisición (p.11).
Costo de transformación (p.12
– p.14)
Otros costos (p.15 – p.18)
Valor Neto Realizable (p.28 –
p.33).
Reconocimiento de gasto
- Sean vendidos
- Cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el VNR.
• Base Tributario • Diferencia
DS Nº 179-2004-EF Temporal
TUO DS Nº 122-99- deducibles
EF .
Costo Computable: Art.
20º LIR IR diferido - Activo
- Costo de adquisición
- Costo de producción o
construcción
- Valor de ingreso al
patrimonio
Valor de mercado: Art.
32º LIR
Mermas y desmedros: Inciso f)
Art. 37º LIR / Inciso c) art. 21º RLIR
Pérdida no permitida: Inciso f)
art. 44º LIR
26
INVENTARIOS
Valuación de las
Mercaderías
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estén dañados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han caído.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los
costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado.

La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al

valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
INVENTARIOS
Valuación de las
Mercaderías
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)

Es el precio estimado de venta de un activo en

el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.

VNR = PEV – CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
Al final del periodo, la empresa TKM SAC
cuenta con 120 unidades del Producto A, cuyo
costo de producción unitario es de S/. 3,650.00.
Practicado el Valor Neto Realización (VNR), el
Producto A, presenta una desvalorización por
unidad de S/.205, representando un total de S/.
24,600 por todo el stock almacenado.
La utilidad antes de efectuar el ajuste por
desvalorización de existencias es de S/.
120,000.00; no existen diferencias permanentes.
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
La empresa logra vender el íntegro del Producto
A; por lo que procederá a la recuperación de la
desvalorización de existencias de S/. 24,600
realizada en el Año 1.

La utilidad del presente ejercicio, antes de la

recuperación de desvalorización, fue de S/.
105,400; no existen diferencias permanentes.
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
1. Contabilización de la desvalorización
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desval. de Existencias
6952Productos Terminados 24,600
29 DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
292 Productos Terminados 24,600
2921Productos Manufacturados
Por el registro de la desvalorización de
120 congeladoras.
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
2. Determinación de la diferencia temporal

Rubro del ESF Base Base Diferencia

Contab Tribut Temporal
Existencias 413,400 438,000 24,600

Cálculo de Operaciones Diferidas

IR diferido: 30% 7,380
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
3. Incidencia de la desvalorización de existencias
Criteri Criteri Diferen
o o c Temp
Conta Tribut S/.
Utilidad sin desvalorización b S/. 0
(-) Valuaciones del Ejercicio ( 24,600)
S/. 120,000 24,600
Utilidad Antes de 120,00
95,400 0 120,000
Deducciones Participac. de (0 12,000) (12,000)
Trabajadores,10% 83,400 108,000
24,600
Impuesto a la Renta, (25,020) (32,400) 7,380
30%
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
4. Contabilización de la participación en el Año 1

1 DEBE HABER
62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES
622 Otras Remuneraciones 12,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente 32,400
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS.
4017 Impuesto a la Renta p.Pagar 32,400
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar 12,000
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1

5. Contabilización del IR diferido Año 1

2 DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 1
6. Resultados
ESTADO DE
RESULTADOS
31 diciembre Año 1
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 83,400
<-> Impuesto a la Renta
Corriente (32,400)
Diferido 7,380
(25,020)
Utilidad Neta : 58,380
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
7. Recuperación de
Desvalorización DEB HABE
29 DESVALORIZACIONxDE E R
EXISTENCIAS
292 Productos
2921 Terminados
Productos Manufacturados 24,600
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperac. de Ctas. de
Valuación
7552 Recup. – Desval. 24,600
Por la Existenc.
recuperación del valor de existencias
disminuidas en el Año 1.
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO
2
8. Regularización de la diferencia temporal

Rubro del ESF Base Base Diferenci

a
Contab Tribut Temporal
Existencias 0 (24,600) (24,600)
Cálculo de Operaciones Diferidas
IR diferido: 30% (7,380)
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
9. Incidencia de la recuperación de la valuación
Criteri Criteri Diferenci
o o a Temp
Conta Tribut S/.
Utilidad sin recuperación b
105,400 0
más : Recuperación por Valuación (105,400
24,600)
S/. -.- 24,600

Utilidad Antes de Deducciones 130,000 24,600

105,400
Participac.de Trabajadores,10% ( 10,540) ( 10,540)
119,460 24,600
94,860
Impuesto a la Renta, 30% (35,838) 7,380
(28,458)
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
10. Contabilización
1 HABE
DEBE R
62 622GASTOS DE Otras
PERSONAL,
Remuneraciones
DIR. Y GTES
10,540
88 IMPUESTO A LA RENTA
40 881
TRIBUTOS,Impuesto
CONTRAPREST.
a la Renta –Y Corriente
APORTES
28,458
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X
PAGAR 4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 28,458
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar
10,540
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
11. Contabilización

2 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta -Diferido 7,380
NIC 2 INVENTARIOS € VNR
AÑO 2
12. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Año 2
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
Corriente ( 28,458)
Diferido ( 7,380)
( 35,838)
Utilidad Neta : 83,622
RTF
¿Cuándo el pago de un flete es gasto?
RTF Nº 898-4-2008 / RTF Nº 10425-3-2007.

¿Cuándo las adquisiciones de servicios y productos conforman el

costo de un bien?
RTF Nº 11981-2-2007.

¿Los intereses de un financiamiento conforman el costo de

un activo?
RTF Nº 12093-4-2007

¿Qué valor compone el costo de importación, la factura

del proveedor o la base imponible considerada en la
DUA?
RTF Nº 591-4-2002 / RTF Nº 5328-5-2005
 IGV
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamentos

Las desapariciones, pérdidas y similares que no pudieran ser

justificadas, ameritarán que se reintegre el IGV

Marco legal
– Ley del IGV e ISC
• Numeral 2 inciso a) artículo 3º
– Reg LIGV
• Numeral 4 art 2º
• Numeral 3 y 4 art
IGV – Pérdida, desaparición o destrucción
de bienes
Definición de VENTA
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamentos
Numeral 2, literal a) artículo 3º
LIGV
La desapariciones, pérdida, desaparición o destrucción de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditará con informe emitido por la compañía de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT por es periodo.
Numeral 4, Artículo 2º
RLIGV
IGV – Desaparición de
productos
PRODUCTOS CAN C.U. TOTAL
PERDIDOS
Producto A T 1 S/. 38.19 S/. 38.19
Producto C 2 260.40 520.80
Producto D 2 130.69 261.38
Tota 820.3
l 7
 IGV – Desaparición de
productos
Contabilización CTA ------------------------ 15 CARGO
del Ingreso de las ------------------------ 65OTROS ABONO
mercaderías
GASTOS DE GESTION 820
La valorización de las 659Otros gastos de gestión
mercaderías es a su 6595Pérdida de existencias 820
costo de adquisición 20MERCADERIAS
201Mercaderías
El costo de manufacturadas
adquisición servirá
para valorizar el
importe total del
faltante
 IGV – Desaparición de
productos
Contabilización
del Reintegro del
IGV
Según las normas
que regulan el IGV,
las desapariciones,
pérdidas y similares
que no pudieran
ser justificadas,
ameritarán que se
reintegre el IGV.
Numeral 2 del inciso a) del
artículo 3º de la LIGV
RegLIGV
Numeral 4 art 2º
Numeral 3 y 4 art 6º
CTA ------------------------ 16 CARGO
------------------------ 64GASTOS POR ABONO
TRIBUTOS 148
641Gobierno Central
6411Impuesto General a la Ventas y ISC
64111IGV
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES 148
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUDxPAGAR
401Gobierno central
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV – Cuenta propia