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ACTOS Y PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL DE LAS OBLIGACIONES


FISCALES
INSPECCIÓN FISCAL
• Son actos de control y revisión, realizadas por las autoridades
fiscales, con el fin de verificar el grado de cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
• Ejemplos:
• Inscripción en el registro y padrón fiscal
• Revisar la contabilidad que llevan dichas personas.
• Verificar mercancías en tránsito.
CONCEPTO DE INSPECCIÓN FISCAL O
FISCALIZACIÓN

• Es el conjunto de acciones que realizan los órganos competentes


para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios y
terceros vinculados mediante la relación juridico-fiscal cumplieron
con las obligaciones fiscales aplicables.
CARACTERÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN
FISCAL
• Su función primordial es verificar el grado de cumplimiento de las
obligaciones fiscales y descubrir las causas de incumplimiento, así
como la medida, el tiempo, el lugar, y las circunstancias en que
ocurrió con el fin de que la autoridad las tome en cuenta al momento
de emitir una resolución, se aplique los instrumentos de corrección
o de sanción.
CARACTERÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN
FISCAL
• Se encuentra inserto dentro de un proceso llamado administración
fiscal.

• Dentro de Administración fiscal se encuentran:


• Procedimiento fiscalizador
• Procedimiento recaudador
CARACTERÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN
FISCAL
Procedimiento fiscalizador

• Los órganos inspectivos investigan y actúan para asegurar e


informar si el sujeto pasivo de la obligación ha cumplido o no
fielmente con sus deberes.
CARACTERÍSTICAS DE LA INSPECCIÓN
FISCAL

Procedimiento recaudador

• Las autoridades competentes se encargan de registrar y recibir los


pagos de contribuyentes, cobro de créditos fiscales, etc.
Objeto de la fiscalización y el levantamiento de
las actas de fiscalización

• No es la recaudación de tributos, sino más bien alentar en los


gobernados el cumplimiento voluntario de sus obligaciones fiscales.
INSPECCIÓN INTEGRAL

• Acciones contenidas en una fiscalización integral:


• acciones jurídicas,
• acciones técnicas y
• acciones administrativas.
Acciones jurídicas

• Constituyen la parte fundamental de la acción fiscalizadora puesto


que las facultades de los inspectores deben estar apoyadas en
disposiciones jurídicas.
Acciones técnicas
• Consisten en el conjunto de normas y procedimientos mediante los
cuales se hace eficaz la tarea fiscalizadora.
• Ejemplo:
• la elaboración de documentos probatorios de una evasión fiscal.
Acciones administrativas

• Consisten en proveer a las autoridades encargadas de esta actividad


de todos los elementos materiales y financieros apropiados para una
acción fiscal eficaz y eficiente.
• Ejemplo:
• la provisión de credenciales de identificación de los fiscalizadores.
Fundamentos constitucionales de los órganos
fiscalizadores

La Constitución Política contiene una serie de preceptos que sustentan


los actos de inspección fiscal que efectúan los órganos del Estado.

Estos preceptos son:


Promulgación y ejecución
de las leyes.
• El Poder Ejecutivo tiene la facultad de promulgar y ejecutar las leyes
que expida el Congreso de la Unión (Art. 89 Fr. I Const.).
• Corresponde a los órganos dependientes del ejecutivo el ejercicio de
todos los procedimientos y acciones represivos de la evasión,
excepto la aplicación de las penas aplicables por la comisión de
delitos fiscales (Art. 16 y 22 Const.).
Atención y despacho de los asuntos
relacionados con la inspección fiscal

• La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, señala en el


art. 31 Fr. XI y XII, que compete a la SHCP el ejercicio de las
siguientes actividades:
• Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales, vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

• Dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como a la policía fiscal de


la Federación.
Órganos encargados de realizar los actos de
fiscalización

• En el Reglamento Interior de la SHCP se expresa que hay


autoridades:

• De nivel Central
• De nivel Regional
Autoridades de nivel central

• Le compete normar la operación de los organismos regionales,


realizar actividades operativas en todo territorio nacional.
Autoridades regionales

• Sólo pueden realizar sus actividades dentro de la circunscripción


territorial de su competencia, y sobre los sujetos a los que las
disposiciones jurídicas someten a su jurisdicción
Fundamentos constitucionales de la acción
fiscalizadora

• Para molestar un gobernado en su persona, domicilio, papeles o


posesiones, es necesario un mandamiento por escrito por la
autoridad competente que funde y motive la causa legal del
procedimiento (párrafos primero y antepenúltimo del art. 16 const.) .
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTOS DE INSPECCIÓN

• Revisión de declaraciones
• Revisión de escritorio
• Revisión de dictámenes de estados financieros
• Práctica de avalúos y verificaciones físicas de
bienes
• Informes y datos de servidores públicos y
fedatarios
• Práctica de compulsas a terceros
Revisión de declaraciones

• La declaración fiscal se puede conceptuar como


el acto mediante el cual el gobernado cumple con
las obligaciones que le imponen las disposiciones
fiscales.
• Cuando los datos que asentó o dejó de anotar el declarante se
afecten los intereses fiscales, a autoridad le advierte tal
circunstancia, y le obliga a efectuar las rectificaciones necesarias,
además de imponerle las sanciones que correspondan.
Revisión de escritorio

• Consisten en que se requiere a las personas para que exhiban en el


domicilio de las autoridades, los elementos de su contabilidad, los
documentos, correspondencia o informes, y para que proporcionen
los datos necesarios para verificar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones que les impongan las disposiciones fiscales.
Revisión de escritorio

• Ventajas para la autoridad:

• Son ágiles y permiten la fiscalización de un número muy amplio de


gobernados
• El fisco puede utilizar los datos contenidos en sus expedientes y hacer la
comprobación comparándolos con los documentos e informes que les
aporten los sujetos
• La autoridad puede realizar con mayor calma y tranquilidad esas revisiones
• El costo de cada una de estas revisiones es menor que el que representa la
presencia del personal del inspector en una visita domiciliaria
• Al existir muy poco contacto entre los fiscalizadores y los gobernados existen
menores posibilidades de corrupción administrativa.
Revisión de escritorio

• Ventajas de estos actos para el gobernado:

• Menores molestias para el sujeto fiscalizado


• No existe entorpecimiento en las actividades del gobernado
Revisión de dictámenes de estados financieros

• El dictamen de los estados financieros para efectos


fiscales se conceptúa como el documento técnico
elaborado y suscrito por un contador público
registrado, mediante el cual se informa de la
situación fiscal y contable del contribuyente
determinado, en el que se expresa al mismo tiempo
la opinión del contador sobre el cumplimiento de
las obligaciones fiscales a cargo de ese
contribuyente.
Revisión de dictámenes de estados financieros

• Para comprobar si el contador público acató puntual y eficazmente


las disposiciones fiscales en cada uno de los actos o hechos
regulados por esas disposiciones al momento de realizar los estados
financieros.
Práctica de avalúos
• Existen diversas leyes tributarias que parten del valor de los bienes
como base para determinar el monto de la contribución que
deberán pagar los sujetos pasivos de la obligación.
• Durante el procedimiento del avalúo de bienes las molestias para el
gobernado son mínimas puesto que lo único que se le pedirá es que
permita la práctica del avalúo.
Verificaciones físicas de todo
tipo de bienes
•Podrán efectuarse al momento de la
práctica de una visita domiciliaria, o
mediante la revisión en tránsito.
• En visitas domiciliarias:
• La orden de visita correspondiente se incluye el ejercicio de esta facultad
para los agentes del fisco.
Las revisiones o verificaciones físicas de
mercancías:
• Revisión en tránsito
La Ley Aduanera en este tipo de revisiones existen dos variantes:

• Zonas de inspección permanente


• Zonas de inspección no permanente
• Cuando la verificación en tránsito se realiza en las zonas de
inspección permanente, no se requiere la existencia de un
mandamiento escrito de la autoridad para inspeccionar todos los
bienes susceptibles de internarse o sustraerse del territorio
nacional.
• Si la verificación en tránsito se efectúa fuera de esas zonas de
inspección y vigilancia permanente, será necesaria una orden por
escrito expedida por autoridad competente que faculte a los
inspectores a la realización de esos actos de comprobación.
Informes y datos de servidores públicos y
fedatarios
• Tanto los servidores públicos, como las personas
dotadas de fe pública que con motivo de sus
funciones participen en actos gravados de
contribuciones, pueden tener la obligación de
recaudar y enterar las contribuciones que se
causen.
• Tienen el deber de dar aviso al fisco de las
omisiones o situaciones dudosas relacionadas con
el cumplimiento de obligaciones.
Las disposiciones del Código Fiscal Federal señalan a estos fedatarios
y servidores públicos como responsables solidarios de las
contribuciones que ellos, debiendo recaudarlas y enterarlas, no lo
hicieren.
Práctica de compulsas a terceros
• Los actos de revisión a terceros que pueden practicar las autoridades
competentes se les llaman compulsas.
• Sirven para verificar si los datos que arrojen los terceros compulsados
coinciden con los que el contribuyente asentó en su contabilidad o
declaró para efectos fiscales.
Práctica de compulsas a terceros
• Mediante informes y datos que las autoridades requieren de manera
expresa de los terceros, para que los envíen a su domicilio.
• Por medio de visitas domiciliarias que se practiquen a los terceros.
Las compulsas presentan las siguientes
características:

• Son formas indirectas de investigación del grado de


incumplimiento de obligaciones fiscales.
• Los datos contenidos tienen un valor probatorio
para el fisco.
• La información obtenida de terceros debe ser
adminiculada por la autoridad con otros medios de
prueba.
• Dar a conocer al sujeto compulsado el resultado de
la investigación (art. 51 CFF).
En ningún momento se admite la presencia del sujeto
compulsado durante el procedimiento.

• Las instituciones de crédito deben proporcionar a los inspectores la


información que necesite para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de un sujeto determinado (art. 177 Ley de
Instituciones de Crédito).
VISITA DOMICILIARIA
Procedimiento para su realización:
• Emisión de la orden
• Inicio de la diligencia
• Aseguramiento de la contabilidad de bienes y mercancías
• Identificación de los visitadores y designación de testigos
• Obligaciones de los visitados
Emisión de la orden

• Expresar en la orden escrita, con claridad y precisión el lugar o


lugares en donde deba efectuarse la visita.

Si la diligencia se practicara en un lugar


no autorizado en la orden, esa
actuación podría llegar a considerarse
nula.
 El nombre del o de los visitadores
fiscales para el desahogo de la
diligencia.

Si han sido varios los visitadores


designados, estos podrán actuar de
manera conjunta o separada.
Inicio de la diligencia

Ya expedida la orden de la visita.....


• Se entrega al visitador o visitadores
• Se presentan en el domicilio marcado
• Se requiere la presencia del contribuyente o representante legal
Si la persona indicada no estuviere en el domicilio:

• Formular un citatorio
• Hacer relación de libros, registros y otros documentos y sistemas
que integran la contabilidad
• Si no asiste los visitadores podrán iniciar la diligencia con la persona
que se encuentre en el domicilio
Aseguramiento de la contabilidad, de
bienes y mercancías
Aseguramiento: identificar la contabilidad,
bienes y mercancías en un acta circunstanciada
con la intervención del sujeto visitado y de dos
testigos.
Si se trata de la contabilidad o de mercancías
fácilmente sustituibles, colocarlas en un lugar
cerrado y colocar sellos o precintos para evitar
que puedan ser sustraídos si no es con la
intervención de los visitadores.
Identificación de los visitadores

• Entregar una copia de la orden además de su identificación


• Vigente
• Expedida por la autoridad de la que dependen
• Que los acredite para la fiscalización
Designación de testigos

• Designación de dos testigos


• Pueden ser sus empleados
• Mayores de edad
• De acuerdo en realizar el cargo
Si el visitado no quiere designar testigos:
• Los visitadores los eligen libremente siendo estos alguien
diferente a ellos.

Cumplidas las formalidades se levanta el acta de inicio donde queda


asentado:
• todo lo acontecido durante esa visita,
• los testigos
• y un extracto del contenido de la orden.
Obligaciones de los visitados

• Permitir el acceso al lugar o a los lugares que vayan a ser objeto de la


diligencia.
• Poner y mantener a su disposición la contabilidad.
• Permitir la verificación de bienes y de mercancías.
Procedimientos a seguir en toda visita
domiciliaria

• Levantamiento de actas
• Determinación presuntiva de los ingresos
• Procedimiento para desvirtuar hechos u omisiones
Levantamiento de actas

• Se relacionaran los hechos u omisiones conocidas por los visitadores.


• Levantar las actas parciales que sean necesarias, las cuales se
incorporarán al acta final .
Tipos de actas:
• Actas parciales: se levantan durante el desahogo de la diligencia
• Acta final: se elabora al término de la visita domiciliaria
• Actas complementarias:se levantan cuando, después de levantada
el acta final, se encuentra la autoridad con alguna situación especial
no contemplada en el transcurso de la visita.
Determinación presuntiva de ingresos y de
utilidades
Cuando durante el desarrollo de una visita domiciliaria se encuentren
los inspectores con obstáculos para el desahogo de la diligencia,
como por ejemplo:
Que no se le permita el acceso a los locales, bodegas, oficinas o cualquier
otro que se designó para ser inspeccionado.
Que no les proporcionen la contabilidad.
Plazo para desvirtuar hechos u omisiones

• Los hechos u omisiones los asentarán en las actas parciales le darán


al visitado un plazo de 15 días para que mediante la aportación de
documentos, registros y libros, es decir, haciendo uso
exclusivamente de pruebas documentales, proceda a desvirtuar
ante los visitadores las irregularidades y omisiones.
• Los hechos consignados en las actas parciales levantadas, se
tendrán por consentidos, si antes de la elaboración del acta final, el
sujeto visitado no presenta los documentos, libros y registros
referidos, o no señale al menos el lugar en donde se encuentre
dentro del domicilio fiscal, o el lugar que esté debidamente
autorizado para que el contribuyente lleve su contabilidad. (párrafo
tercero de la Fr. IV del artículo 46 del CFF).
Levantamiento de las actas en el domicilio de
las autoridades

Cuando resulte imposible para los


visitadores continuar o concluir el desahogo
de la diligencia, las actas se podrán levantar
en el domicilio de las autoridades.

En este caso, los visitadores procederán a


recoger la contabilidad y a trasladarla a sus
oficinas.
Firma del acta final y entrega de este
documento
• Se requiere la presencia del visitado
• Si no estuviere se da un citatorio
• Si no está él o el representante legal firma:
• la persona que se encuentre y dos testigos
• si no lo hacen los testigos se designan a otros
• Entrega del documento a la persona con la que se realizó la última
diligencia
• Culminación de la visita domiciliaria

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