EL IMPUESTO

CONCEPTO. NATURALEZA JURÍDICA

• La palabra impuesto, del latín impositus, participio

pasivo irregular de imponer, obligar, imponer a alguien,
por consiguiente, el término impuesto designa la carga,
el tributo, gravamen o gabela que un organismo público
impone a un conjunto de personas, que son
consideradas contribuyentes, para que los paguen
periódicamente, cuando realicen un determinado acto, o
por única vez, según cual sea el carácter de la
imposición. Los impuestos representan la fuente de
recursos que tiene el Estado para sufragar el gasto
público que surge de la organización de la comunidad.
 DEFINICIÓN DEL IMPUESTO
• "El impuesto es la obligación pecuniaria que
pesa sobre las personas en su calidad de
integrantes de un Estado por tener bienes o
rentas en el mismo, exigida legalmente según
su capacidad contributiva en base a las normas
fundamentales del país y a los principios de
igualdad, generalidad y uniformidad, cuya
recaudación debe destinarse a satisfacer las
necesidades y servicios públicos indivisibles o el
déficit de los divisibles".
 El Impuesto
• El Impuesto constituye una Obligación
Pecuniaria por excelencia, y
ocasionalmente en otra especie, por la
cual, el Estado o Sujeto Activo de la
obligación, por un servicio de carácter
general e indivisible, y basado en la Ley,
exige al sujeto pasivo o contribuyente una
contraprestación o pago.-
 En la definición se observan los
siguientes elementos:
• a) Obligación pecuniaria, vale decir en dinero conforme a las leyes y
prácticas contemporáneas;
• b) Pesa sobre las personas, físicas o de existencia ideal, que
integran el Estado y que están obligadas a contribuir a la formación
del tesoro del mismo en cuanto poseen bienes o rentas en su
jurisdicción, protegidos por un régimen jurídico.
• c) La exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley.
• d) El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de tales
personas, que la causa más justa de la tributación.
• e) La obligación legal ha de ajustarse a las normas constitucionales
del Estado, entre ellas las de anualidad o periodicidad y a los
principios de igualdad, generalidad y uniformidad.
• f) Finalmente, lo recaudado debe satisfacer necesidades y servicios
públicos indivisibles, característica que diferencia al impuesto de las
tasas.
 FUNDAMENTO DEL IMPUESTO.
TEORÍAS
• A) Teoría del precio de cambio: Según es esta concepción de
inspiración contractual aunque de alcances más amplios, el impuesto es
una compensación o remuneración que satisfacen los contribuyentes por
los servicios que el Estado les presta.
• Esta teoría llamada de la "equivalencia" estuvo en auge en la época de los
enciclopedistas, durante la revolución francesa.
• Existieron muchas opiniones pero todas convergían en que el impuesto
debía establecerse de tal suerte que la contribución de cada uno lo fuera en
relación con las ventajas personales que obtiene de la organización pública
o, "en proporción" a los servicios que el Estado le procura. Vale decir que
si un individuo no recibe más servicios del Estado que otro, no pagará más
impuestos, aunque posea mayor cantidad de riqueza.
• La crítica que se le hace a esta teoría es que no hay que olvidar que los
beneficios individuales derivados de la acción general del Estado (policía,
defensa nacional, diplomacia, etc.) son por esencia indivisibles, lo que
impide la posibilidad de fundar el gravamen sobre la existencia de un
cambio o valor de cambio por los particulares que utilizan o reciben los
servicios.
 FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS

• B) Teoría de la prima de seguro: Según esta corriente doctrinaria, los

individuos pagan el impuesto a mérito de la seguridad que les presta el
Estado sobre sus personas y bienes.
• Por ello afirma Bodín que el impuesto es el precio necesario de la
protección acordada por el soberano a los particulares".
• E. de Girardin mediante una fórmula de apariencia técnica explicaba
que "El impuesto es una prima pagada por aquellos que poseen bienes
para asegurarlos contra los riesgos de la naturaleza que puedan turbarles
su posesión o goce".
• La teoría ofrece graves reparos. En primer lugar no condice con la
configuración actual del Estado, es decir el Estado socialmente organizado
sobre una base jurídica y económica de justicia, y no la de un Estado
Gendarme.
• En esa teoría según la cual el ingreso sería una especie de seguro que
cubriría los riesgos mediante la protección del Estado que fue en su
comienzo, al decir de Trotabas la posición adoptada por David Hume, por la
escuela inglesa, transmitida a Francia por Voltaire y Montesquieu, aún
exhibiendo un fondo de verdad, no pasa de ser una expresión parcial de la
fundamentación del impuesto.
 FUNDAMENTO DEL IMPUESTO.
•
TEORÍAS
Teoría de la concepción histórico-orgánica del Estado: Según esta teoría el
Estado es la forma más elevada e imprescindible de la vida colectiva, por lo que el
fundamento jurídico del impuesto radicaría "en la necesidad absoluta del Estado y en
la justificación de su existencia y del sometimiento de sus miembros a su soberanía".
• El Estado beneficia a todos con sus instituciones, luego todos deben participar en su
sostenimiento. El fundamento económico del impuesto descansa en el carácter de la
economía productiva del Estado. La colectividad soporta el impuesto en cuanto sirve
para constituir el capital necesario para la producción de los servicios, que la
colectividad disfruta. La gran variedad de fines estatales explica el porqué de la
necesidad de procurar coactivamente los tributos generales, la transformación de
éstos en servicios y bienes capaces de satisfacer las necesidades comunes, explica
también porqué se someten a tal sacrificio los ciudadanos, ya que ellos carecen en
forma absoluta o relativa de posibilidades para producir tales servicios.
• En definitiva, su naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que llevó a la
creación del Estado como única forma de lograr orden y cohesión en la comunidad.
Una vez creado, era lógico contribuir a su sostenimiento, y por ahora no se conoce
otra herramienta genuina que reemplace el impuesto como auténtico proveedor de
fondos.
• Por lo demás, según esta teoría no habría base para una justa distribución de la
carga pública, pues el Estado obraría con toda omnipotencia, eclipsando al individuo
en vez de coordinar los derechos inherentes a la convivencia sobre justas bases.
 FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. TEORÍAS

• d) Teoría de la distribución de la carga pública: Se ha dicho con

acierto que la obligación impositiva es consecuencia de la
solidaridad social.
• En el estado moderno el individuo debe pagar impuestos desde el
momento que el mismo forma parte del Estado, ya que al ser
miembro de la comunidad, por esa sola razón, queda sometido al
deber fiscal.
• La repartición de las cargas públicas entre los individuos debe
efectuarse no por los servicios que ellos han podido obtener en la
comunidad sino según los medios que cada uno tenga para
soportar las cargas conforme a sus facultades contributivas. Así un
individuo que sea más rico que otro podrá resultar sujeto pasivo de
una mayor contribución al Estado, que otro menos rico aunque éste
haya obtenido mayor goce de los servicios públicos, si el primero
por ser más rico está en mejores condiciones para participar en esa
distribución de las cargas públicas.
 Teoría de la distribución de la
carga pública
• Resumiendo, la concepción más aceptable nos lleva a la
distribución de la carga pública entre los ciudadanos sobre los
fundamentos de igualdad, de justicia, de rectitud y de razonabilidad
frente a la capacidad contributiva. Esta distribución
descansa sobre dos premisas:
• a) El Estado presta servicios a la comunidad en base a conceptos
de solidaridad social y económica y
• b) Los servicios se prestan teniendo en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto, el grado de sacrificio realizado para obtener
la riqueza de que se dispone y la relación existente entre sus
recursos y sus necesidades.
• El fundamento es la solidaridad existente entre los que componen
tal comunidad y de ella deriva el deber para aquellos de subvenir a
los gastos sin los cuales la comunidad no podría subsistir.
• En la actualidad, la doctrina no se orienta hacia la remuneración de
los servicios. Se tiende a definir objetiva y descriptivamente al
impuesto como una “participación en las cargas públicas”,
obligación a la que están sometidos todos los que tienen medios
para satisfacerla.
 BASES ORGÁNICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL
SISTEMA IMPOSITIVO

• El sistema impositivo está formado por el conjunto de

impuestos que integran los recursos tributarios del
Estado; por la naturaleza de éstos; por la clase de
rentas que gravan; por la consideración que se presta a
la capacidad contributiva de los individuos, o de los
grupos característicos de rentas; por el rol que, dentro
de él, desempeñan los impuestos directos e indirectos,
como aporte para el financiamiento de los egresos del
Estado; por la orientación que el Estado le da como
factor de regulación del proceso económico nacional,
por la influencia que le atribuye como instrumento de
una posterior redistribución de la renta nacional, y en
general, por la finalidad propiamente tributaria o fiscal,
como por la extrafiscal que le asigna, todo encuadrado
dentro de una organizada legislación financiera.
 BASES ORGÁNICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA
IMPOSITIVO
• A)Simplicidad en el número de impuestos que el Estado establezca.
• b) Estabilidad en el sistema tributario, para lo cual ha debido considerarse la
estructura económica del país.
• c) Preferencia por los impuestos directos cuya incidencia es conocida o
fácilmente determinable.
• d) Fuerte tendencia a transformar el impuesto personal a la renta en base
financiera del sistema.
• e) Un mínimo de renta totalmente exenta de impuestos directos.
• f) Supresión de los impuestos indirectos, que gravan los artículos de
• primera necesidad.
• g) Un impuesto de tasa fuertemente progresiva que grave los beneficios
excesivos de la industria y el comercio.
• h) Un impuesto, fuertemente progresivo, a las herencias y donaciones que
se produzcan en beneficio de personas distintas del núcleo familiar
inmediato del causante.
• i) Organización del sistema en forma que permita ser aplicado con fines
económicos sociales.
• j) Clara reglamentación legal de cada impuesto, en forma de facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias.
• k) Prevención y fuertes sanciones al fraude fiscal.
 IMPUESTOS PROHIBITIVOS E IMPUESTOS
PROTECCIONISTAS
• El proteccionismo actúa en base a un sistema tributario, lo hace por medio
de los impuestos aduaneros: a la importación o a la exportación. Ello se
complementa con la liberación de gravámenes o disminución de los
existentes en cuanto internamente se beneficia a las industrias que se
desea estimular.
• Con frecuencia, por ejemplo, se plantea la necesidad de fomentar ciertas
actividades o estimular la iniciativa privada. Así ocurre, cuando se ha
querido intensificar la edificación dentro de determinados centros urbanos.
Para ello se opta por congelar las avaluaciones fiscales de los inmuebles
que se edifiquen dentro de los límites señalados.
• Otra forma de ejercer el proteccionismo es cuando el Estado se orienta por
vía indirecta, vale decir, gravando fuertemente las actividades que se
oponen o compiten con las que se desea favorecer o estimular. Así
siguiendo con el ejemplo del fomento a la edificación, la forma directa
reside en elevar la tribulación de los baldíos o construcciones ruinosas,
etc., que inciten a los propietarios a desprenderse de ellos o darles el
destino apetecido por el Estado.
 IMPUESTOS PROHIBITIVOS E
IMPUESTOS PROTECCIONISTAS
• Sin embargo, cuando el impuesto es muy
elevado, se transforma en confiscatorio,
llega a ser prohibitivo. Por ejemplo, puede
verse en los impuestos a la introducción
de automotores, que prácticamente
multiplican hoy varias veces el valor de los
coches importados.
 ASPECTOS POLÍTICOS Y SOCIALES DEL
IMPUESTO

• Las relaciones entre ciencia y la legislación fiscal y el

régimen político y la sociología son igualmente muy
profundas. El impuesto siente la influencia del medio en
el cual se establece y conduce a ciertas aptitudes
políticas y sociales. Estas dependencias y aptitudes son
aún más importantes en el terreno político y social que
en el económico, por lo que no deben omitirse al
considerar el tema aún frente a las cuestiones técnicas
por excelencia. Tal es por ejemplo la relación entre el
impuesto y la libertad política. Varias escuelas han fijado
su criterio, respecto a los fines no fiscales del impuesto y
en general en cuanto a la actividad financiera del
Estado, tales como:
 La escuela liberal
manchesteriana:
• Se desarrolló principalmente en Inglaterra y Francia, durante el siglo
XIX, conforme a la doctrina económica – liberal. Esta escuela
sostiene que:
• El impuesto debe ser de función fiscal, y no social o económico o
moral;
• El Estado debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales,
sentidas por los ciudadanos y satisfechas mejor y más
económicamente por aquél, antes que por las empresas privadas o
particulares;
• Los impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza
gravada, y no progresivos con relación a los bienes de los
contribuyentes.
• En resumen, es como se ha visto, el sistema liberal e individualista,
según el cual con el pleno goce de los derechos individuales y
plena libertad de las fuerzas económicas individuales se obtiene el
máximo de libertad, vale decir, que es el sistema mercantilista
basado en la economía de mercado y no de tipo social.
La escuela de la hacienda social:
• Según esta teoría esta escuela desarrollada en
Alemania durante el gobierno de Bismark,
esencialmente, por Adolfo Wagner, el impuesto es un
medio político y social para corregir la distribución de la
riqueza, sobre todo la proveniente de coyunturas
sociales influidas por el desarrollo de la población o de
la potencialidad del Estado-0 de la economía nacional.
• El fin de la escuela fue conservador, obstaculizar la
excesiva acumulación de capital y asegurar el equilibrio
social, truncando en el nacimiento del movimiento
socialista.
• Wagner desarrolló todo un sistema de impuestos para
gravar los incrementos del valor y las herencias.
 La escuela del socialismo de
cátedra del Estado:
• Según esta escuela, se asignan al impuesto distintas funciones.
Para Eugenio Rignano el impuesto debe promover el progreso de la
propiedad colectiva mediante la absorción completa de los
patrimonios en el momento en que ellos pasen a los hijos a los
sobrinos, de modo tal que la riqueza no pueda ser disfrutada sin
trabajo más allá de tres generaciones.
• Para otro la nivelación debe venir sin violencia, aumentado las
tasas del impuesto a la renta, al patrimonio y a la herencia. Henry
George que vivió en California, a mediados del siglo pasado,
preocupado por el mayor valor que adquirió la riqueza privada, a
raíz de la valorización de la tierra, sin trabajo especial por parte de
los propietarios, pensó que el impuesto único sobre la tierra podría
ser un excelente medio para absorber el incremento de su valor y
de su renta sin recurrir a la nacionalización del suelo o a la
socialización de la riqueza.
 FUNCIÓN MODERNA DEL
ESTADO
• Se debe analizar , dicha función , en su aspecto económico financiero,
debemos definir, desde un concepto global, y estableciendo la evolución
conceptual del DESARROLLO, a partir de:
• PROGRESO
• INDUSTRIALIZACIÓN
• CRECIMIENTO
• DESARROLLO comprende:
• Cambios de estructura
• Valores sociales
• Recursos humanos: mentalidad
• Atento a ello se establece la POLÍTICA ECONÓMICA como "utilización de
los recursos y tiempo escasos para la obtención de objetivos múltiples".
• POLÍTICA FISCAL: Conjunto de "Decisiones y Acciones", basado en las
disposiciones legales y "Principios de Derecho" que regulan la actividad
financiera del Estado.
• Fin.-