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RIESGOS TRIBUTARIOS

TEMAS
Determinación Tributaria

Fallo de triple reiteración para que un gasto sea considerado como deducible

Pagos al exterior por transacciones sin hecho económico

Pago por regalías

Transacciones con empresas instrumentales - fantasmas

Provisión por jubilación patronal y desahucio

IVA como agente de percepción

Crédito tributario de IVA declarado como gasto

Provisión por ISD no pagado

Abuso de convenio para evitar la doble imposición

Comisiones pagadas al exterior sin documentación de respaldo del servicio

Instituciones sin fines de lucro que incumplen con los requisitos para gozar de
la exención del IR

Reconocimiento de ingresos y costos por el método de avance de obra.


Determinación Tributaria
Proceso mediante el cual la Administración
Tributaria revisa, con base a principios técnicos
y legales, que las transacciones económicas
realizadas por los sujetos pasivos estén
correctamente reflejadas en sus declaraciones de
impuestos.
Cómo se realiza un proceso de
determinación tributaria?

Inicio del proceso – orden de Ejecución del proceso -


determinación análisis

Proceso de
determinación

Comunicación preliminar de
resultados – acta borrador Comunicación final – acta de
Si acepta y paga, ahorro determinación
20%
FALLO DE TRIPLE
REITERACIÓN
PARA QUE UN
GASTO SEA
CONSIDERADO
DEDUCIBLE
Resolución 7 del 1 de diciembre de 2016 –
Corte Nacional de Justicia

LÍNEA ARGUMENTAL COMÚN

SECUENCIA SECUENCIA
FORMAL MATERIAL
Riesgo: Pagos al exterior por transacciones
sin hecho económico

Impuesto revisado: Impuesto a la renta

Contribuyente: Empresa dedicada a la


construcción.

La Administración Tributaria solicitó al


contribuyente el respaldo documental del servicio
recibido por el cual realizó los pagos al exterior.
Pagos al exterior

Compañía A y Compañía “Z” España son partes Descripción Valor


relacionadas; por tanto, al ser el Sr. Juan Pérez es Know-How 1.000.000,00
dueño de Compañía A y Z España, por lo que se Garantías 8.000.000,00
demuestra que el contribuyente en determinación
Actualización software 2.000.000,00
contrató con su único accionista de los servicios
prestados. Licencia de software 3.000.000,00
Total pagos al exterior 14.000.000,00
Pagos al exterior

b) Análisis de la d) Análisis e) Análisis


a) Análisis del información c) Análisis de necesidad de f) Análisis
presentada por el contratar el Compañía Z
contrato otras fuentes convenio
contribuyente servicio España

* Manuales, procedimientos, * Compañía Z España no tiene


guías elaborados por liquidez (declaraciones).
Compañía A. * Plan de ejecución de * Compañía Z España se
* No existió capacitación al representación y suscripción de encontraba suspendida a la fecha
personal y asistencia técnica. garantías no tiene firmas de de emisión del acta borrador.
* Video, página web, manual responsabilidad y fecha de * Transferencias a IFIS de Suiza,
de uso de marca y brochure, elaboración. Alemania y Estados Unidos, y no
a España.
no demuestran representación *Procesos de licitaciones a cargo
directa a Compañía A, hace del personal de Compañía A. * No se realizan pagos a
mención a todo el Grupo Compañía Z España en los años
empresarial. *Los contratos fueron efectuados siguientes a la firma del contrato.
desde el año 2014. * No aplicó el convenio para evitar
*Compañía Z España no tiene
*Compañía Z España no declaró la doble imposición entre Ecuador
el derecho de propiedad y España.
intelectual del software. valores por concepto de ingresos
y gastos en el 2014, no tuvo * No posee informes de auditores
*No hay evidencia de actividad económica. y certificado de residencia fiscal
mantenimiento y del proveedor.
actualizaciones del software.

Art. 17 C.T.
Pagos al exterior

No demostró la prestación del servicio por el cual


Empresa A
se realizó los pagos al exterior.

Conclusiones

Empresa A no presentó documentación que demuestre la prestación del


servicio para que sea considerado como deducible.
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta

Contribuyente: Servicios de alimentación

La Administración Tributaria verificó la real prestación del


pago por la regalía.
ANTECEDENTES.-

El contrato relacionado con las regalías


pagadas, fue firmado entre Empresa “G”
(licenciante) y Empresa “A” (licenciataria
- auditada) el 25 de mayo de 2012, en el
cual se acuerda el pago por la utilización
del nombre comercial “RICOS
ALIMENTOS”, el cual asciende al 4,5%
mensual, calculado sobre las ventas netas.
LICENCIANTE

Group Holding
LICENCIATARIA 6%

Z Corp.
Empresa G
35%

Holding Group Holding


Carlos Noriega
Sugar Corp.
International
3% 53%
100% 59%
Empresa A
Next Ltd. Investments
Alberto Arellano
Corp.
97% 100%
31%
Otros
accionistas
16%
27 de marzo de 2008

Se crea la empresa BM Con un capital de USD 800,00

11 de agosto de 2008
Nombran como representante legal al señor
La empresa BM crea la marca «Ricos alimentos»
Ricardo Pérez que es empleado de la empresa D.

13 de marzo de 2009

Se otorga el título que acredita el registro en el IEPI de la marca «Ricos alimentos»

11 de mayo de 2012
Se crea la empresa G cuyos beneficiarios efectivos son los señores Noriega y Arellano
25 de mayo de 2012
Empresa G suscribe un contrato de regalías con la empresa D por la explotación de la
marca.

1 de noviembre de 2012
La empresa BM vende a la empresa G la marca
Factura por un valor de USD 225.000,00
«Ricos alimentos»

2014
La empresa A empieza a pagar las regalías a la empresa G por la marca.
La Superintendencia de Compañías declara y disuelve la empresa BM.

2015
La empresa A ya no paga ningún valor por concepto de regalías
No existe
transferencia de la
marca para cobrar
la regalía

No cumple con la El beneficiario de la


operación es el mismo
secuencia formal - dueño del Grupo
material Económico

Art. 17 C.T.
Riesgo: Transacciones con empresas fantasmas

Impuesto determinado: Impuesto a la renta.

Contribuyente: Empresa dedicada a la


construcción.

La Administración Tributaria solicitó al


contribuyente la documentación que soporte los
gastos declarados.
Transacciones con empresas fantasmas

Documentos de soporte (Facturas, Informes o planillas de avance de


comprobantes de retención, pago) obra por la subcontratación.

Análisis

Requerimientos de información a
entidades del sector público (IESS,
Análisis de los proveedores y sus
Agua, luz, teléfono, Superintendencia
declaraciones.
de Bancos, Superintendencia de
Compañías, Cámaras)
Transacciones con empresas fantasmas

CONSTRUCTORA PROVEEDOR PROVEEDOR


NIVEL 1 NIVEL 2

Empresa Proveedor de la Proveedor del


auditada empresa auditada proveedor (Nivel 2)
Transacciones con empresas fantasmas
BASE TOTAL
PROVEEDORES DE LA MONTO DE RAZÓN SOCIAL
IMPONIBLE COMPRAS A
EMPRESA AUDITADA VENTAS PROVEEDOR
COMPRAS PROVEEDORES

EMPRESA X 5.689,00
EMPRESA X 1.025.974,16 5.737,32

BANCO 1 48,32

EMPRESA Y 10.751,67
EMPRESA Y 1.183.851,20 10.951,45
BANCO 2 199,78

EMPRESA Z 4.392,29
EMPRESA Z 808.059,90 4.437,91
BANCO 3 45,62
Riesgo: Provisión por jubilación patronal y
desahucio
Impuesto determinado: Impuesto a la renta.

Contribuyente: Empresa dedicada a la producción


y venta al por mayor y menor de productos
alimenticios.

La Administración Tributaria solicitó el estudio


actuarial, nómina del personal, contratos de
prestación de servicios y toda
aquella documentación que soporte el registro de
las provisiones por jubilación patronal y
desahucio.
Provisión por jubilación patronal y desahucio

El contribuyente mantiene contratos con terceros relacionados para


la prestación de servicios.

Las cláusulas contractuales estipulan que los terceros relacionados


pagarán al personal bajo su relación de dependencia los sueldos,
beneficios sociales, aportes al IESS y todo aquel beneficio vinculado
con aspectos laborales y patronales.

El contribuyente en su estudio actuarial, consideró al personal de las


compañías relacionadas para el cálculo de las provisiones por
jubilación patronal y desahucio.

Código de trabajo: Art. 219 Jubilación Patronal / Art. 185 bonificación por desahucio
Provisión por jubilación patronal y desahucio

El contribuyente al no ser
La diferencia determinada empleador directo, no
debió considerar como
Conclusiones:

corresponde al valor
registrado como gasto por gasto deducible las
provisión para jubilación provisiones por jubilación
patronal y desahucio del patronal y desahucio del
personal que no está bajo personal que se
relación de dependencia encuentra en relación de
del contribuyente y que dependencia y presta
consta en la nómina de servicios a sus
sus terceros relacionados. compañías relacionadas.

Ley de Régimen Tributario Interno Art.10 numeral.13


Riesgo: IVA como agente de percepción

Impuesto determinado: Impuesto al valor agregado.

Contribuyente: Empresa dedicada a las


telecomunicaciones que como parte de sus
servicios entregó equipos que son gravados con
tarifa 12% de IVA y fueron facturados con valor
“cero”.

La Administración Tributaria solicitó el detalle de


facturación, una muestra de las facturas con base
imponible “cero” y una explicación que incluya
documentación soporte a fin de comprender las
razones por haber procedido de esa manera.
IVA como agente de percepción

Contribuyente vende equipos electrónicos, que se entregan como


parte de los servicios adquiridos por los clientes, mismos que se
facturan con valor “cero”.

Cliente recibe el equipo y la factura con un valor de base


imponible “cero” consecuentemente no generó IVA.

Posteriormente, de manera mensual el cliente recibe facturas


por el cobro del servicio (24 meses aprox.) en el cual no se
evidenció el cobro del equipo; en consecuencia, el
contribuyente no pagó el IVA en ninguna etapa de
comercialización.

Ley de Régimen Tributario Interno Art.61-65-67-68


IVA como agente de percepción
La Administración Tributaria identificó
facturas con base imponible “valor cero”,
cuyos conceptos corresponden a la venta
12% de equipos los que se encuentran
gravados con tarifa 12% de IVA.
Al tener una base imponible “cero”,
consecuentemente no se generó 12% de
IVA.

CONCLUSIÓN
El contribuyente no demostró el
cobro y posterior pago del IVA
generado en la venta de equipos, en
ninguna etapa de la cadena de
comercialización.
Riesgo: Crédito tributario de IVA declarado
como gasto

Impuesto determinado: Impuesto a la renta.

Contribuyente: Empresa dedicada a


actividades relacionadas con hidrocarburos.

La Administración Tributaria solicitó al


contribuyente la documentación que soporte
los gastos declarados.
Crédito tributario de IVA declarado como gasto
REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE

CONTRIBUYENTE Base
imponible

VENDE
GASTO

Servicios Servicios IVA en


con tarifa con tarifa compras
0% 12%

Derecho al crédito
tributario por la parte
proporcional del IVA
pagado en sus
compras
Conclusiones
Crédito tributario de IVA declarado como gasto

Si vende bienes o
La parte proporcional
servicios gravados
de ese IVA no puede
con tarifa 12% y 0%,
ser considerado
tendrán derecho al
como gasto
crédito tributario por
deducible, si es que
la parte proporcional
puede obtener
del IVA pagado en
crédito tributario.
sus compras.
Ley de Régimen Tributario Interno, numeral 3 del artículo 10 y numeral 2 del artículo 66
Riesgo: Provisión por ISD no pagado
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta.

Contribuyente: Empresa dedicada a la perforación y


reacondicionamiento de pozos petroleros.

La Administración Tributaria solicitó los documentos de


respaldo de una muestra de importaciones tomadas del detalle
de estas debido a que verificó que ciertas importaciones
incluían en su costo una provisión del impuesto a la salida de
divisas que no fue pagada durante el ejercicio fiscal en revisión.
Provisión por ISD no pagado
LIQUIDACIÓN Y REGISTRO QUE REALIZA LA EMPRESA

Importación
Valor CIF + Gastos de
desde el
desaduanización
continente
Asiático

Provisión por Impuesto a la


salida de divisas por las
Costo
transferencias a realizarse al
proveedor del exterior

Conforme normas contables


Conforme normativa tributaria
Provisión por ISD no pagado

CANCELA
PROVEEDOR
DEL EMPRESA
EXTERIOR ECUATORIANA

Se genera
ISD

Hecho generador del


ISD ocurre cuando se Se puede
produce la registrar
transferencia, como:
traslado, o envío de
las divisas al exterior.
Costo o Crédito
Gasto Tributario
Provisión por ISD no pagado

Conclusiones:

El impuesto a la
salida de divisas
se reconocerá
El procedimiento como crédito
del contribuyente tributario o como
corresponde a lo Sin embargo, la gasto / costo
establecido en las normativa deducible
normas contables tributaria únicamente en el
que regulan la establece: correspondiente
situación ejercicio
financiera. económico en el
que se generaron
los respectivos
pagos al exterior.

Art. innumerado numeral 1 del capítulo (V.1) del Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas y el artículo 156 la Ley de Equidad Tributaria
Riesgo: Abuso de convenio para evitar la
doble imposición
Impuesto revisado: Impuesto a la renta.

Contribuyente: Empresa ecuatoriana de servicios de


telecomunicaciones. Contrató servicios con una
empresa domiciliada en Europa (CDI) para el uso de
un satélite.

La Administración Tributaria solicitó al


contribuyente información que respalde que se
recibió un servicio por parte de la empresa
europea. Adicionalmente, se realizó intercambio de
información con el país europeo.
Abuso de convenio para evitar la doble imposición
Empresa A
Empresa C

CASA MATRIZ

EEUU
Estado con
Pagos sin régimen
retención en la preferente
fuente

Empresa B
• No tiene empleados en su nómina
• No posee activos fijos.
• Su único cliente es empresa A.
• Su único proveedor es empresa C.
• Su único accionista es empresa C.
CDI
Abuso de convenio para evitar la doble imposición

Convenio entre la República del Ecuador y España Art. 27/ Código Tributario Art. 17 y 96 / LRTI Art. 13
Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno Art. 27 y 30.
Riesgo: Comisiones pagadas al exterior sin
documentación de respaldo del servicio

Impuesto revisado: Impuesto a la renta

Contribuyente: Empresa dedicada a la importación,


exportación y comercialización de productos
dietéticos y suplementos alimenticios.

La Administración Tributaria solicitó al


contribuyente el respaldo documental del servicio
recibido por el cual canceló comisiones al exterior.
Comisiones pagadas al exterior sin documentación de
respaldo del servicio recibido

Inicio de actividad entre CASA MATRIZ y el distribuidor extranjero

Distribuidor independiente
Casa Matriz – Empresa B Contrato de
distribución PN (extranjero) – Sujeto C

Apertura de mercado en Ecuador


Viaja a
Sucursal ecuatoriana – Sujeto C
Ecuador a
Empresa A captar nuevos
distribuidores

Ecuatorianos Ecuatorianos
Comisiones pagadas al exterior sin documentación de
respaldo del servicio recibido

3y4

Reembolso de
Empresa A Comisiones Empresa B

Paga comisiones
Sujeto C 2
(Bonificaciones por
sus reclutados)

Bonificaciones por compra de red

1ª. línea Bonificación

2ª. línea

Residentes en Ecuador 3ª. línea

4ª. línea 1

5ª. línea

6ª. línea
Comisiones pagadas al exterior sin documentación de
respaldo del servicio recibido

No entregó las liquidaciones de compra de bienes


y prestación de servicios y los comprobantes de
Empresa A
retención en la fuente de impuesto a la renta y del
impuesto al valor agregado.

Conclusiones

Empresa A no presentó documentación (liquidaciones de compra,


retenciones en la fuente) que soporten el gasto registrado para que sea
considerado como deducible.

Ley de Régimen Tributario Interno artículo 13, primer inciso del artículo 30 y artículo 146 del reglamento
para su aplicación, artículo 10, literal b) y primer inciso luego del literal e) del artículo 13 del Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta

Contribuyente: Institución cuyo objeto social según el


RUC es la educación superior.

La Administración Tributaria verificó el cumplimiento de


lo señalado en el artículo 9 numeral 5 de la LRTI y el
artículo 19 del RALRTI para ser considerada institución
sin fines de lucro y gozar de la exoneración del pago del
IR.
Sus excedentes no se
destinaron a sus fines
específicos . Realizó
inversiones en actividades que
no tienen relación alguna con el
objeto de su creación.

Realizó actividades Sus ingresos por aportaciones o


comerciales no autorizadas donaciones provenientes de los
para las instituciones sin fines miembros, fundadores u otros
de lucro, como: arriendos, no alcanzan el porcentaje
alimentación, moras, multas, mínimo establecido
dividendos, beneficios reglamentariamente.
obtenidos de un fideicomiso.
LRTI. Art. 9, numeral 5 - Exenciones.
RALRTI. Art. 19 Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta

Contribuyente: La empresa constructora aplicó el método


de avance de obra, de acuerdo a la NIC 11 referente a
contratos de construcción para determinar sus ingresos,
costos y gastos.

La Administración Tributaria solicitó al contribuyente las


planillas de avance de obra, reajustes efectuados,
contrato suscrito y liquidación del contrato.
CONSTRUCTORA PLANILLAS FISCALIZADOR FACTURACIÓN

ASIGNACIÓN DE RECONOCIMIENTO
COSTOS POR DE INGRESOS
AVANCE DE OBRA TRIBURARIOS

TOTAL PLANILLAS EMITIDAS AÑO 1.000,00


TOTAL PLANILLAS EMITIDAS Y APROBADAS AÑO 650,00
% PLANILLAS APROBADAS EN EL AÑO 65%
TOTAL COSTOS Y GASTOS 750,00
COSTOS CORRESPONDIENTES A PLANILLAS
487,50
APROBADAS EN EL AÑO
Ingresos reconocidos para
establecer la utilidad
contable o financiera:
En función de planillas
ejecutadas y emitidas.
(Calculadas del total de las
ventas).
Para establecer los ingresos
tributarios:
En base a las planillas
certificadas o aprobadas por el
cliente.

LRTI Art. 8 numeral 1, Art. 10 y el Art. 28. Norma Internacional Contable No. 11 párrafos 22, 26, 30, 40 y 41

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