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TEMAS
Determinación Tributaria
Fallo de triple reiteración para que un gasto sea considerado como deducible
Instituciones sin fines de lucro que incumplen con los requisitos para gozar de
la exención del IR
Proceso de
determinación
Comunicación preliminar de
resultados – acta borrador Comunicación final – acta de
Si acepta y paga, ahorro determinación
20%
FALLO DE TRIPLE
REITERACIÓN
PARA QUE UN
GASTO SEA
CONSIDERADO
DEDUCIBLE
Resolución 7 del 1 de diciembre de 2016 –
Corte Nacional de Justicia
SECUENCIA SECUENCIA
FORMAL MATERIAL
Riesgo: Pagos al exterior por transacciones
sin hecho económico
Art. 17 C.T.
Pagos al exterior
Conclusiones
Group Holding
LICENCIATARIA 6%
Z Corp.
Empresa G
35%
11 de agosto de 2008
Nombran como representante legal al señor
La empresa BM crea la marca «Ricos alimentos»
Ricardo Pérez que es empleado de la empresa D.
13 de marzo de 2009
11 de mayo de 2012
Se crea la empresa G cuyos beneficiarios efectivos son los señores Noriega y Arellano
25 de mayo de 2012
Empresa G suscribe un contrato de regalías con la empresa D por la explotación de la
marca.
1 de noviembre de 2012
La empresa BM vende a la empresa G la marca
Factura por un valor de USD 225.000,00
«Ricos alimentos»
2014
La empresa A empieza a pagar las regalías a la empresa G por la marca.
La Superintendencia de Compañías declara y disuelve la empresa BM.
2015
La empresa A ya no paga ningún valor por concepto de regalías
No existe
transferencia de la
marca para cobrar
la regalía
Art. 17 C.T.
Riesgo: Transacciones con empresas fantasmas
Análisis
Requerimientos de información a
entidades del sector público (IESS,
Análisis de los proveedores y sus
Agua, luz, teléfono, Superintendencia
declaraciones.
de Bancos, Superintendencia de
Compañías, Cámaras)
Transacciones con empresas fantasmas
EMPRESA X 5.689,00
EMPRESA X 1.025.974,16 5.737,32
BANCO 1 48,32
EMPRESA Y 10.751,67
EMPRESA Y 1.183.851,20 10.951,45
BANCO 2 199,78
EMPRESA Z 4.392,29
EMPRESA Z 808.059,90 4.437,91
BANCO 3 45,62
Riesgo: Provisión por jubilación patronal y
desahucio
Impuesto determinado: Impuesto a la renta.
Código de trabajo: Art. 219 Jubilación Patronal / Art. 185 bonificación por desahucio
Provisión por jubilación patronal y desahucio
El contribuyente al no ser
La diferencia determinada empleador directo, no
debió considerar como
Conclusiones:
corresponde al valor
registrado como gasto por gasto deducible las
provisión para jubilación provisiones por jubilación
patronal y desahucio del patronal y desahucio del
personal que no está bajo personal que se
relación de dependencia encuentra en relación de
del contribuyente y que dependencia y presta
consta en la nómina de servicios a sus
sus terceros relacionados. compañías relacionadas.
CONCLUSIÓN
El contribuyente no demostró el
cobro y posterior pago del IVA
generado en la venta de equipos, en
ninguna etapa de la cadena de
comercialización.
Riesgo: Crédito tributario de IVA declarado
como gasto
CONTRIBUYENTE Base
imponible
VENDE
GASTO
Derecho al crédito
tributario por la parte
proporcional del IVA
pagado en sus
compras
Conclusiones
Crédito tributario de IVA declarado como gasto
Si vende bienes o
La parte proporcional
servicios gravados
de ese IVA no puede
con tarifa 12% y 0%,
ser considerado
tendrán derecho al
como gasto
crédito tributario por
deducible, si es que
la parte proporcional
puede obtener
del IVA pagado en
crédito tributario.
sus compras.
Ley de Régimen Tributario Interno, numeral 3 del artículo 10 y numeral 2 del artículo 66
Riesgo: Provisión por ISD no pagado
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta.
Importación
Valor CIF + Gastos de
desde el
desaduanización
continente
Asiático
CANCELA
PROVEEDOR
DEL EMPRESA
EXTERIOR ECUATORIANA
Se genera
ISD
Conclusiones:
El impuesto a la
salida de divisas
se reconocerá
El procedimiento como crédito
del contribuyente tributario o como
corresponde a lo Sin embargo, la gasto / costo
establecido en las normativa deducible
normas contables tributaria únicamente en el
que regulan la establece: correspondiente
situación ejercicio
financiera. económico en el
que se generaron
los respectivos
pagos al exterior.
Art. innumerado numeral 1 del capítulo (V.1) del Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de
Divisas y el artículo 156 la Ley de Equidad Tributaria
Riesgo: Abuso de convenio para evitar la
doble imposición
Impuesto revisado: Impuesto a la renta.
CASA MATRIZ
EEUU
Estado con
Pagos sin régimen
retención en la preferente
fuente
Empresa B
• No tiene empleados en su nómina
• No posee activos fijos.
• Su único cliente es empresa A.
• Su único proveedor es empresa C.
• Su único accionista es empresa C.
CDI
Abuso de convenio para evitar la doble imposición
Convenio entre la República del Ecuador y España Art. 27/ Código Tributario Art. 17 y 96 / LRTI Art. 13
Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno Art. 27 y 30.
Riesgo: Comisiones pagadas al exterior sin
documentación de respaldo del servicio
Distribuidor independiente
Casa Matriz – Empresa B Contrato de
distribución PN (extranjero) – Sujeto C
Ecuatorianos Ecuatorianos
Comisiones pagadas al exterior sin documentación de
respaldo del servicio recibido
3y4
Reembolso de
Empresa A Comisiones Empresa B
Paga comisiones
Sujeto C 2
(Bonificaciones por
sus reclutados)
2ª. línea
4ª. línea 1
5ª. línea
6ª. línea
Comisiones pagadas al exterior sin documentación de
respaldo del servicio recibido
Conclusiones
Ley de Régimen Tributario Interno artículo 13, primer inciso del artículo 30 y artículo 146 del reglamento
para su aplicación, artículo 10, literal b) y primer inciso luego del literal e) del artículo 13 del Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
Impuesto a revisar: Impuesto a la renta
ASIGNACIÓN DE RECONOCIMIENTO
COSTOS POR DE INGRESOS
AVANCE DE OBRA TRIBURARIOS
LRTI Art. 8 numeral 1, Art. 10 y el Art. 28. Norma Internacional Contable No. 11 párrafos 22, 26, 30, 40 y 41