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PASIVO NO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO

• I) El pasivo no corriente es el conjunto de deudas y


obligaciones de la empresa que tienen un vencimiento
superior a un año natural, es decir: el plazo para
pagarlas es mayor de 12 meses.
• Composición del pasivo no corriente
• Los elementos que constituyen el pasivo no corriente
se puede diferenciar por su naturaleza:
• Provisiones a largo plazo
• Deudas a largo plazo
• Deudas con empresas del grupo y asociados a largo
plazo
• Pasivos por impuesto diferido:
• Periodificaciones a largo plazo
Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

• 1. DEFINICIÓN
La Cuenta 46 “Cuentas por Pagar Diversas – Terceros” agrupa las
subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que
contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales,
tributarias, laborales y de financiamiento.

• IMPORTANTE

En esta cuenta también se registra el pasivo generado por la


adquisición de activos de uso permanente, tales como Inversiones
Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre
otros similares.
• 2. NOMENCLATURA

• La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

• 461 Reclamaciones de terceros


• 464 Pasivos por instrumentos financieros
• 4641 Instrumentos financieros primarios
• 4642 Instrumentos financieros derivados
• 46421 Cartera de negociación
• 46422 Instrumentos de cobertura
• 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
• 4651 Inversiones mobiliarias
• 4652 Inversiones inmobiliarias
• 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
• 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
• 4655 Intangibles
• 4656 Activos biológicos
• 467 Depósitos recibidos en garantía
• 469 Otras cuentas por pagar diversas
• 4691 Subsidios gubernamentales
• 4692 Donaciones condicionadas
• 4699 Otras cuentas por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

• Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.


Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas
con actividades comerciales y no comerciales.
• Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.
Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores
se reconocen en la Subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por
variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en
la fecha de liquidación.
• Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.
Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
• Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía.
Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de
garantía.
• Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.
Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas
anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al
cumplimiento de condiciones o distribuibles.
4. A TENER EN CUENTA

• a) Reconocimiento inicial y posterior


• Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen
inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo.
• b) Cuentas por pagar en moneda extranjera
• Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
• c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales
• Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al
cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de
manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo
por la obligación de devolver tal subsidio (subvención) en caso de
incumplimiento.
CUENTA 47 : CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 47 “Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas” agrupa las subcuentas que
representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad
por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA?
• a) Cuando la contraparte califique como su Matriz
La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este
control se refiere al poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.

• b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria


Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.

• c) Cuando la contraparte califique como su Asociada


Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia
significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un
negocio en conjunto.
3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• 471 Préstamos Acumula los saldos de obligaciones por concepto de financiamiento
obtenido, sujetos o no a costos financieros con las empresas relacionadas, tales como:
matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales y otros..
• 472 Costos de financiación Acumula los saldos de los costos de financiamiento
relacionados con las obligaciones financieras, estos costos se originan como producto del
financiamiento reconocido en la subcuenta 471.
• 473 Anticipos recibidos. Esta subcuenta acumula el saldo de efectivo o sus equivalentes,
recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
• 474 Regalías. Acumula los saldos de las obligaciones originadas en el uso o explotación
de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que
sustente las regalías
• 475 Dividendos. Acumula los saldos de las obligaciones con los accionistas, como
remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.
• 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos
inmovilizados.
• 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por
conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
4. A TENER EN CUENTA

a) Reconocimiento inicial y posterior


Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán
inicialmente por el monto de la transacción.
b) Cuentas por pagar en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la
fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
c) Presentación en los Estados Financieros
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la
preparación del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que
corresponde a la determinación de flujos obtenidos o
aplicados en las actividades de inversión.
CUENTA 48 - PROVISIONES
1. Definición
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
monto y oportunidad inciertos.
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones
devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u
oportunidad de pago, inciertos.
2. Subcuenta
• 481 - Provisión para litigios
Estimación de la provisión en casos de litigios en curso
• 482 - Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del
activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se
encuentra.
• 483 - Provisión para reestructuraciones
Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por
ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura
de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en
la estructura gerencial.
484 - Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
Obligaciones legales, contractuales o implícitas
de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente.
485 - Provisión para gastos de responsabilidad social
Comprende las obligaciones por los gastos en los
que la empresa estima incurrir en la atención de
aspectos de responsabilidad social.
486 - Provisión para garantías
Incluye la estimación de gastos a incurrir por la
reparación o reposición de activos vendidos.
489 - Otras provisiones
Comprende cualquier otra provisión no incluida
en las subcuentas precedentes.
CUENTA 49 – PASIVO DIFERERIDO

1. Definición
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto
por impuesto a la renta y por participaciones de los trabajadores diferidos.
2.Subcuentas
• 491 - Impuesto a la renta diferido
Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará
lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
• 492 - Participaciones de los trabajadores diferidas
Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores
que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable),
originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán
lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros.
493 - Intereses diferidos
Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que
aún no han devengado.
Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan
explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las
cuentas por cobrar.
494 - Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento
financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato
del arrendamiento.
495 - Subsidios recibidos diferidos
Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado.
496 - Ingresos diferidos
Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no
contenidos en las subcuentas anteriores.
497 - Costos diferidos
Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496.
• PATRIMONIO NETO :

• Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59.


• Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados
por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto.
• Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como
los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se
capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de
una reserva legal.
CUENTA 50: CAPITAL
1.Definicion
agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el
punto de vista legal (entiéndase, Registros Públicos).
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas.
2. Nomenclatura
la cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y
divisionarias:
• 501 Capital social
• 5011 Acciones
• 5012 Participaciones
• 502 Acciones en tesorería
• 3. SUBCUENTAS
• El contenido de cada una de las subcuentas que
conforman esta cuenta es la siguiente:
• • Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se
acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas, en efectivo o en especie.
• • Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta
incorpora las acciones o participaciones de propia
emisión, readquiridas por la empresa. A diferencia
de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es
deudora.
CUENTA 51: ACCIONES DE INVERSION
1.Definicion
Las Acciones de Inversión (denominadas inicialmente acciones laborales y
posteriormente acciones del trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas
en la década del 70 por el gobierno militar para dar participación a los trabajadores
en las utilidades de las empresas.
2.Subcuentas
• Subcuenta 511 Acciones de inversión:
Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de
inversión.

• Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería:


En esta subcuenta se acumula acciones de inversión de propia emisión,
readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta
subcuenta es deudora.
Cuenta 52: CAPITAL ADICIONAL
1. Definición
agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de
formalización.
2. Subcuentas
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la
siguiente:

• Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación


(exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por
ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso
de las acciones de tesorería.
• Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya
efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción
en los registros públicos.
• Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye
las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal
e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
CUENTA 56 : RESULTADOS NO REALIZADOS
1.Definicion
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las
inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las
obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado
de la venta o compra convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación.
2.Subcuentas
• 561 - Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en
el extranjero, originada en partidas monetarias.
• 562 - Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de
flujo de efectivo.
• 563 - Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos
financieros en cartera disponibles para la venta.
• 564 - Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – Compra o venta
convencional fecha de liquidación
Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en
un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o
venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la
fecha de liquidación.
CUENTA 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1. Definición
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones
inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
2. Subcuentas
571 - Excedente de revaluación
Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su
medición es al costo.
572 - Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de
actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 - Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de
participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control
o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se
basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en
cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación
patrimonial).
CUENTA 58: RESERVAS
• 1. DEFINICION
• se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase
que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin futuro
determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera.
• 2. NOMENCLATURA
581 Reinversión
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
• 3. SUBCUENTAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas.
En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:
• SUBCUENTA 581: REINVERSION

Son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.


• SUBCUENTA 582: LEGAL
Se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Registra la detracción de utilidades determinadas en aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y de
conformidad a lo establecido por la Ley General de Sociedades.

• SUBCUENTA 583: CONTRACTUALES


Son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los
contratos suscritos por la empresa.
• SUBCUENTA 584: ESTATUTARIAS
Se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede
afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de
la entidad así lo establecen.
• SUBCUENTA 585: FACULTATIVAS
Éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una
obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo
de la Junta General de Accionistas.
• SUBCUENTA 589: OTRAS RESERVAS
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter
diferente a las señaladas en los puntos anteriores.
4. RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PAIS
• Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)
De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez
por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe
ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital.
El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.
• b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)
Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es
preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas
sociedades, en relación a este tema. No obstante consideramos que deberían regirse por el
tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades anónimas.
• c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL’s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece que
las EIRL’s que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento
(7%) del importe del capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de
esos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del
capital.
• d) Reservas legales en las empresas unipersonales
A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y
Sociedades de Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulación
expresa para la formación de reservas legales.
CUENTA 59: RESULTADOS ACUMULADOS
1. DEFINICIÓN
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los
accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

591 Utilidades no distribuidas


• 5911 Utilidades acumuladas
• 5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
• 5921 Pérdidas acumuladas
• 5922 Gastos de años anteriores
3. SUBCUENTAS
• Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas:
Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la
liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor.
• Subcuenta 592 Pérdidas acumuladas:
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los
efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados
en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.

4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORES


Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos
financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente,
o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se registran en las
divisionarias 5912 Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de años anteriores.
En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no requieren la
modificación de registros contables de años anteriores.

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