Está en la página 1de 117

Taller Normativo e

Implementación NICSP-CGR
Municipal – Jornada N° 1
Temario

 Normativa vigente Bienes de Uso.

 Regularización de Activo Fijo.

 Casos Prácticos.

 Estados Financieros

 Notas Explicativas

2
Rol de la CGR en materia financiero-contable Municipal
La CGR lleva la Contabilidad General de la Nación. (Art. 98 C.P.R.)

Funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los servicios, conforme
lo determine el CGR y centralización de la información global en estados financieros de carácter
general. (Art. 7° DL 1263/75).

 ROL NORMATIVO: La CGR establece los principios, normas y procedimientos contables


básicas de aplicación obligatoria para las Municipalidades (Art. 65 DL 1263/75).

 TUICIÓN TÉCNICA Y CAPACITACIONES: A la CGR le compete el control y supervisión técnico


de las DAF con el fin de mantener la coordinación y uniformidad del sistema (Art. 67 DL
1263/75).

 PROCESO: (Art. 66 y siguientes DL 1263/75 y Art. 27, letra b), N°4 de la Ley 18.695).

1) DAF lleva los registros y estados contables primarios que determine la CGR y los eleva al
Alcalde.
2) Alcalde debe enviar mensualmente a CGR la “Información Presupuestaria ” y “la
Información Contable ”, y los otros informes que la CGR señale.
3) La CGR elabora estados consolidados, financieros o analíticos que se requieran para una
mejor información municipal.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

• Artículo N° 25 Decreto Ley N° 1.939 de 1977.


• Ley N° 18,.695 Orgánica Constitucional de
Municipalidades.
Adquisición, administración
y disposiciones de Bienes • Decreto Fuerza Ley N° 789 de 1978 – Fija Normas sobre
Fiscales adquisición y disposición de bienes municipales .
• Normas de Adquisición y Donación de Bienes Muebles no
aplican, ya que es materia esencial regulada en LOC Municipal.
• Enajenación y Donación Bienes Inmuebles, aplican en la medida
que no se contraponga con la Ley Orgánica de Municipalidades)

Inventario • Confección de Inventario (Oficio Circular CGR N° 72.473, de 1977)

• Oficio Circular CGR N° 60.820, de 2005.

Normativa Contable • Oficio Circular CGR N° 36.640, de 2007.


• Guía Normativa Activo Fijo Municipal.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Incorporaciones de Bienes de Uso

Criterios de valuación aplicables a las incorporaciones de Bienes de Uso

COMPRAS: Valor de adquisición.

DONACIÓN: Valor del bien, avalúo fiscal vigente o tasación.

REASIGNACIÓN: Valor de libros que registren las especies en la entidad de


origen.
EXPROPIACIÓN: Valor de la indemnización que se pague al expropiado.

PERMUTA: Valor de transacción pactado por las partes.

A estos valores deben sumarse todos los gastos inherentes hasta que el bien se
encuentre en condiciones de ser usado.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Criterio de Materialidad

• Las adquisiciones de bienes efectuadas a partir


del 1 de enero de 2013 deben reconocerse
como bienes de uso siempre que su costo de
adquisición sea igual o superior a 3 UTM.
• Las adquisiciones bajo este criterio se
consideran gasto patrimonial.

2013
Independiente del criterio de materialidad contable … se debe llevar un control de todos
los bienes
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

• Reconocer bienes de uso con un Valor


Criterio General
individual mayor o igual a 3 UTM

• Adoptar política contable de grupo


homogéneo.
Criterio Excepcional • Reconocer un conjunto de bienes de uso de
igual clase cuyo costo unitario de
adquisición es menor a 3 UTM como grupo.

Independiente cual sea el valor de los bienes muebles, individual o grupo homogéneo, debe
mantenerse un control administrativo, que incluya el control físico de las especies.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Erogaciones Capitalizables - Normativa Contable

Los desembolsos por concepto


Los desembolsos por concepto de de mantenimiento, deben
reposiciones vitales, reparaciones contabilizarse como Gastos
extraordinarias, mejoras y adiciones Estos desembolsos pasan a
Patrimoniales. Se entiende por
que aumenten la vida útil del bien o constituir incrementos del
mantenimiento todas las
incrementen su capacidad productiva activo principal y, por ende, se
acciones destinadas a
o eficiencia original, deben rigen por las normas de
contabilizarse en las mismas cuentas conservar los bienes de uso en
actualización y depreciación
de Bienes de Uso que en las que se condiciones normales de
aplicables al activo existente al
encuentran contabilizados los bienes funcionamiento, como por
inicio del ejercicio.
que han sido sujetos de una erogación ejemplo, pintura, reparaciones,
capitalizable cambios de partes menores,
etc.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Erogaciones Capitalizables

Reposiciones Vitales
• Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar
en condiciones normales de funcionamiento y cuyo monto es significativo.

Reparaciones extraordinarias
• Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil
del bien.
Adiciones o Ampliaciones
• Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el
valor del bien.

Mejoras
• Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad
tecnológica y con ello dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Bienes en Comodato

Los bienes de uso recibidos en comodato, NO se


incorporan a las cuentas de bienes de uso, debiendo
Recibidos registrarse en registros especiales.
A partir del ejercicio 2018, se incorpora en el Plan de
Cuentas el subgrupo 926 Bienes Recibidos en
Comodato, a fin de controlar dichos bienes.

Los bienes de uso entregados en comodato, siguen


siendo de la institución y se reclasifican a la cuenta de
Entregados bienes de uso depreciables en comodato.
La entidad debe seguir efectuando las actualizaciones y
depreciaciones que procedan, durante el curso de su
vida útil.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Bienes Intangibles

 Son bienes son adquiridos o desarrollados por la


entidad con el propósito de facilitar, mejorar o
tecnificar sus actividades, susceptibles de ser
valorados en términos económicos, tales como:
patentes, marcas, sistemas computacionales y otros
derechos intelectuales.

 Los bienes intangibles se contabilizan conforma a las


normas que rigen para los bienes de uso.

 Los bienes intangibles se amortizan en cuotas


anuales, iguales y sucesivas, durante un plazo no
superior a cinco años.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Bienes Excluidos

 Los bienes de uso que están en desuso, deben


registrarse en la cuenta de Bienes Excluidos
(13106) y mantenerse en bodega.

 En el evento que se decida Vender se debe


registrar la venta de acuerdo a los
procedimientos vigentes.

 Si se decide Donar se debe registrar


disminuyendo la cuenta Bienes excluidos con
cargo al Patrimonio Institucional.

La utilización de la cuenta Bienes Excluidos requiere la utilización de un control


físico y/o administrativo de las especies
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Costos de Proyectos en Bienes Institucionales

 Los hechos económicos relacionados con costos


en proyectos destinados a la formación de
activos institucionales deben contabilizarse
como activos.
 Al término de cada período contable se deben
traspasar a Costos Acumulados
correspondientes, el monto de los bienes y
servicios necesarios para la ejecución del
proyecto.
 Al término del proyecto deben saldarse las
cuentas de Costos Acumulados
correspondientes y reconocer los bienes de uso
en las cuentas que correspondan.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Actualización de Bienes de Uso

Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre
del ejercicio contable respectivo, se actualizan de acuerdo al índice de actualización
anual.

Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo,
NO se actualizan.

Los saldos de las cuentas de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el
índice de actualización anual, antes del registro de la depreciación del período. Dicho
ajuste debe realizarse conjuntamente con la actualización del bien respectivo.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Actualización de Bienes de Uso

¿Qué bienes se deben actualizar?

 Bienes de Uso Depreciables (141)


 Bienes de Uso No Depreciables (142)
 Bienes Sujetos a Agotamiento (143)
 Bienes de Uso en Leasing (144)
 Bienes de Uso Por Incorporar (145)
 Depreciación Acumulada (149)

Se actualizan todos los bienes de uso


Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Actualización de Bienes de Uso

Bienes de Uso

Adquiridos en años Adquiridos en el primer Adquiridos en el


anteriores semestre segundo semestre

Actualización Total No se Actualizan


Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Actualización Bienes Intangibles

Los Bienes Intangibles del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio
contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.

Los Bienes Intangibles adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable


respectivo, NO deben actualizarse.

El saldo de la cuenta de valuación Amortización Acumulada se reajusta de acuerdo con el


índice de actualización anual antes del registro de la amortización del período. Dicho
ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualización del bien intangible respectivo.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Depreciación de Bienes de Uso

Definición:
La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso
sujetos a desgaste, el que se distribuye en relación a los años de utilización económica.

Método de Cálculo:
Deben depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo constante o lineal.

Método de registro:
El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para
dicho efecto el método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante
el transcurso de la vida útil de las especies, la depreciación acumulada debe registrarse en
la cuenta valuación de activo que corresponda.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Depreciación de Bienes de Uso

Depreciación adquiridos segundo semestre:


Todos los bienes de uso sujetos a depreciación que hayan sido adquiridos en el
segundo semestre del ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer
año de su adquisición.

Tablas de Vida Útil:


Contraloría General establecerá la Tabla de vida útil. Para aquellos bienes que no se
encuentren incluidos en la Tabla, se debe consultar a CGR para establecer los años de
vida útil que les corresponde, de acuerdo a su naturaleza.
Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Depreciación de Bienes

¿Qué bienes se deprecian?

 Bienes de uso depreciables (141)

 Bienes de uso en leasing (144)

Se deprecian sólo los bienes de uso depreciables y en leasing


Normativa vigente sobre Bienes de Uso

Depreciación de Bienes de Uso

Depreciación Bienes de Uso

Adquiridos en años Adquiridos en el primer Adquiridos en el segundo


anteriores semestre semestre

Depreciación Total No se Deprecian


Regularización del Activo Fijo

Guía Normativa del Activo Fijo para el Sector Municipal


TEMAS TRATADOS
* Adquisiciones
* Leasing y Leaseback
* Adquisiciones de Activos con Fondos
Recibidos en Administración
* Erogaciones Capitalizables
* Proyectos de Inversión en Bienes
Institucionales
* Expropiaciones
* Bienes cedidos en Comodato
* Bienes recibidos en Comodato
* Traspasos
* Actualizaciones y Depreciaciones
* Bajas (Bienes Excluidos)
* Venta de Bienes
* Donaciones de Bienes
* Detrimento de Bienes
* Concesiones
* Glosario
Regularización del Activo Fijo

Estructura de la Guía de Regularización del Activo Fijo

I. Estructura Administrativa para el


Control del Activo Fijo.
II. Control Interno
III. Control Contable
IV. Plan de trabajo para la regularización
V. Casos Prácticos
Regularización del Activo Fijo

Objetivos de la Guía de Regularización de Activo Fijo

Herramienta de colaboración y apoyo que


facilitará el proceso de transición a NICSPCGR.

Llevar una correcta administración, control,


resguardo, uso y tenencia y contabilización y
presentación del AF en los EEFF.

Colaborativa y de consulta permanente en el


tiempo.
Regularización del Activo Fijo

Estructura Administrativa para el control del Activo Fijo

Dirección de
Administración y
MUNICIPALIDAD Finanzas

Dirección de
Control

Servicio Servicio Servicio


Gestión
Traspasado de Traspasado de Traspasado de
Municipal
Educación Salud Cementerio

Oficina o Oficina o Oficina o Oficina o Oficina o Oficina o Oficina o Oficina o


Unidad de Unidad Unidad de Unidad Unidad de Unidad Unidad de Unidad
Bodega Contable Bodega Contable Bodega Contable Bodega Contable
Regularización del Activo Fijo

Estructura Administrativa para el control del Activo Fijo

Dirección de
Administración y
Finanzas Son los responsables del buen
funcionamiento de los procesos de

Dirección de Control
Administración, Control y
Contabilización de Activos Fijos
Regularización del Activo Fijo

Estructura Administrativa para el control del Activo Fijo

Gestión Municipal Mantención independiente de la


administración, control y
Servicios contabilización de los Activos Fijos
Traspasados
Educación, Salud y que estén a su cargo
Cementerios
Regularización del Activo Fijo

Control Interno

Director de Encargados Generales


Administración y de la Gestión Municipal Resguardo y Control de
Finanzas y de cada uno de los los Activos Fijos.
Municipal Servicios Traspasados

Mantener Actualizados Uso adecuado de bienes


los inventarios globales muebles y vehículos
de los bienes inmuebles,
muebles y vehículos
Regularización del Activo Fijo

Acciones de Control

Principales acciones de Control


 Verificar que se aplique marco normativo correspondiente.
 Adoptar una política mediante la cual todos los hechos económicos – financieros
realizados en cualquier dependencia sean informados debidamente a la unidad de
contabilidad.
 Definir e implementar políticas para identificar los bienes en forma individualizada.
 Adoptar políticas para garantizar el flujo de información hacia el área contable.
 Consultar a CGR, las situaciones que se presente duda sobre la adecuada
interpretación del hecho económico.
 Revisar que se este aplicando el Catálogo de Cuentas actualizado.
 Verificar la completitud de los registros contables.
 Comprobar la información revelada en los Estados Financieros.

Información verídica sustentable y de calidad


Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

Preparación
Cuadraturas
Regularización
Seguimiento
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la regularización

Procesos para determinar los Activos


Fijos reales que posee el municipio,
Preparación cómo están valorizados y registrados,
tanto física como contablemente.
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Autoevaluación (encuesta)
- Conformación del Equipo de trabajo
Preparación - Capacitación del Equipo de Trabajo
- Toma de inventario
- Circularización
- Carta Gantt
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Autoevaluación (encuesta)

Preparación
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Conformación del Equipo de trabajo

Preparación
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Capacitación del Equipo de Trabajo

Preparación
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Toma de inventario

Preparación
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

Paso a Paso
- Preparar un Manual de Instrucciones para la toma de Inventario
- Definir el tipo del inventario aplicar (ciego, abierto o mixto)
- Dividirlos en “familias de bienes”
Toma de - Verificar la ubicación de los bienes (localización)
Inventario - Verificar la codificación de los bienes
- Si no están codificados, anotarlos en un registro separado
- Elaborar bases de datos (en programas informáticos)
- Hacer el recuento, revisiones y anotaciones, bien por bien
- Detectar bienes deteriorados o sin uso
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Circularización

Preparación
Regularización del Activo Fijo

• Analizar las respuestas,


idealmente con los
abogados de la entidad.

• Quien acredita la
propiedad es el
Conservador de Bienes
Raíces.

• Determinar los ajustes.

• Ante dudas, consultar con


su analista en Contraloría.
Regularización del Activo Fijo

¿Como se contabilizan los terrenos y edificios?

Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aunque


hayan sido adquiridos en forma conjunta.

Excepto cuando los terrenos son parte de los bienes comunes,


conforme lo establecido en la ley N° 19.537, sobre Copropiedad
Inmobiliarias, en cuyo caso deben ser contabilizados en la clase de
edificaciones.
Regularización del Activo Fijo
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

- Carta Gantt

Preparación
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

Carta Gantt

MUNICIPIO

PROCESO DE REGULARIZACIÓN
TAREAS 2017 2018 2019
(MESES) SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
Seminario Activo Fijo 1
Autoevaluación 1
Formación Equipo de Trabajo 2
Planificación 2
Envío carta Gantt 1
Capacitación Equipo de
trabajo 7
Circularización 4
Recepción y control de
Información 7
Toma de Inventario 14
Ingreso Informac. al sistema 10
Cuadraturas 08
Regularización 4
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

Entre la información real obtenida de la


Cuadratura toma de inventarios y la circularización y lo
registrado en los libros contables y auxiliares
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

De las diferencias detectadas el municipio


deberá:
Regularización  Regularizar su Activo Fijo
 Solicitar mesas de trabajo, si existen
dudas
Regularización del Activo Fijo

Etapas para establecer el Plan de Trabajo para la Regularización

Supervisión y coordinación:
 A cargo del equipo de trabajo
designado por el municipio

Seguimiento  Revisar el cumplimiento de las etapas


de la carta Gantt.
 Contralorías Regionales (mesas de
trabajo)
 División Análisis Contables.
Regularización del Activo Fijo

Impactos Esperados

• Mejorar la calidad de la información


• Propiedad de los bienes
• Activos Fijos reconocidos y contabilizados
• Codificaciones de inventario
• Bienes recibidos en donación
• Bienes en comodato
• Resguardo de los bienes
• Estado de los bienes
• Compras y bajas de activo fijo

Preparando las bases para la implementación NICSP-CGR


Casos de Regularización
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 1
Incorporar en la contabilidad Bienes Inmuebles de los cuales no es posible acreditar la
fecha de adquisición y monto.

Situación
Se observa que el registro auxiliar de bienes de la Municipalidad no cuenta con el detalle
que permita conocer la composición de los saldos de las cuentas de bienes de uso.
En caso de existir bienes inmuebles que no estén reconocidos contablemente, se deberá
proceder a su incorporación en la contabilidad, una vez que existe certeza respecto de la
propiedad del inmueble.
Los inmuebles se deben incorporar al costo de adquisición incluyendo las actualizaciones y
depreciaciones que correspondan desde la fecha de adquisición hasta la fecha de la
regularización y en aquellos casos en que se desconozca su precio de compra, al avalúo
fiscal al momento de su contabilización, esto es, el vigente para el primer o segundo
semestre del año, según corresponda. Aplica dictámenes N°s 86.980, de 2015 y 80.627, de
2014, entre otros.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos

Los terrenos y edificaciones en la contabilidad se deben registrar en forma separada, de


acuerdo a lo señalado en el oficio circular N°60.820, de 2015, en este caso, se les asignarán
los valores incluidos en el Certificado de Avalúo Fiscal Detallado.
Posteriormente una vez incorporados, deberán ser actualizados y depreciados cada año, en
base a las normas de actualización y depreciación vigentes, calculando esta última, para las
edificaciones, en base a los años de vida útil restante, los que deberán ser asignados
separadamente para cada edificación.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


____________________________________ X _____________________________________
Reconocimiento del activo por incorporación de un bien
inmueble a valor de avalúo fiscal.
14101 EDIFICACIONES XXX
14201 TERRENOS XXX
31101 PATRIMONIO XXX
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 2
Incorporar en la contabilidad Bienes de Uso Depreciables (excepto inmuebles) de los
cuales no es posible acreditar la fecha de adquisición y monto.

Situación
En caso de existir bienes de uso depreciables (excepto inmuebles), que estén siendo
utilizados y no estén reconocidos contablemente, de los cuales se desconozca su fecha y
valor de adquisición, se deberá proceder a su incorporación en la contabilidad, de la
siguiente forma:
Se deben registrar al valor de reposición depreciado, considerando los precios del
Mercado Público para bienes de igual o similar naturaleza, normativa que se puede
hacer extensiva a los otros bienes de uso. Además, se deberá efectuar una estimación
de los años de vida útil consumidos.
Una vez incorporados, deberán ser actualizados y depreciados en conformidad a las
normas de actualización y depreciación vigentes, calculando esta última, en base a los
años de vida útil restante, los que deberán ser asignados separadamente para cada bien.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


____________________________________ X _____________________________________
Reconocimiento del activo por incorporación de un bien de uso a
valor de reposición depreciado.
141_ _ BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
31101 PATRIMONIO XXX
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 3
Regularización de adquisiciones de Bienes Intangibles, contabilizadas como gastos
patrimoniales.

Situación
La adquisición de bienes intangibles debe contabilizarse conforme a las normas de
incorporación que rigen para los bienes de uso y se amortizan en cuotas anuales, iguales y
sucesivas, durante un plazo no superior a 5 años, registrándose éstas, con cargo a gastos
patrimoniales, mediante el método indirecto.
En este contexto, la activación del bien dependerá de que se esté haciendo uso en la
gestión institucional y de que aún no cumpla con los años de utilización económica
estimada, considerando el tiempo transcurrido desde su adquisición.
Asimismo, se deberá mantener un control administrativo sobre los citados bienes, durante
los años de utilización económica.
Regularización del Activo Fijo
Procedimiento para regularización contable
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 4
Bienes Intangibles que extinguieron su período de amortización y aún permanecen
activados.

Situación
En caso de existir bienes intangibles que extinguieron su período de amortización y aún se
encuentran activados, se deberá realizar el ajuste correspondiente al término de los años
de amortización, cargando la cuenta de amortización acumulada y abonando la cuenta del
bien intangible. Ambas cuentas deben quedar saldadas.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


________________________________ x __________________________________

Ajuste por término de vigencia del bien intangible

15202 XXX
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE SISTEMAS DE
INFORMACIÓN

15102 SISTEMAS DE INFORMACIÓN XXX


Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 5
Regulariza adquisiciones de bienes efectuadas desde el año 2013 en adelante, con valor
igual o superior a 3 utm y vida útil vigente, registradas como gastos patrimoniales.

Situación
En el caso de existir bienes de uso adquiridos desde la fecha indicada (2013 en adelante),
registrados en su oportunidad erróneamente, como gastos patrimoniales y no reconocidos
contablemente en cuentas de activo, se deben incorporar a la contabilidad, a su valor de
costo.
Para su incorporación, se debe considerar que el bien se encuentre en uso en la gestión
institucional y con una vida útil vigente. En este contexto, la municipalidad deberá efectuar
las respectivas regularizaciones o ajustes contables que le permitan registrar estos bienes
al valor que actualmente les correspondería, agregando al valor del costo las respectivas
actualizaciones y depreciaciones que les afectaron hasta la fecha de su activación.
Posteriormente, deberán aplicar la normativa vigente para todos los bienes de uso.
Asimismo, en todos los casos, se deberá mantener un control administrativo – físico sobre
los citados bienes.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


____________________________________ X _____________________________________
Reconocimiento de bienes de grupo homogéneo a su valor de
adquisición original.
141…. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
56367 AJUSTES A LOS GASTOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES

____________________________________ X _____________________________________
Ajuste por la actualización de bienes de grupo homogéneo que
debió efectuarse en los años anteriores.
141…. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
46367 AJUSTES A LOS INGRESOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES

____________________________________ X _____________________________________
Ajuste por la depreciación y actualización de la depreciación
acumulada del bien correspondiente a los años anteriores a su
incorporación.
56367 AJUSTES A LOS GASTOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES
149…. DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX
46367 AJUSTES A LOS INGRESOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 6
Bienes Muebles con una depreciación acumulada mayor al valor del bien respectivo.

Situación
En este caso, habrá que analizar lo siguiente:
Que las vidas útiles asignadas sean las pertinentes. Si las vidas útiles difieren de las
establecidas en la normativa, se debe asignar la que corresponde y efectuar el ajuste a los
valores mal determinados.
Realizar un análisis a los movimientos registrados en la cuenta de Depreciación Acumulada,
con el objeto de investigar y regularizar los montos contabilizados y efectuar el ajuste a los
valores erróneamente registrados.
Revisar que se hayan utilizado las cuentas de Depreciación Acumulada que correspondían
en cada caso.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


__________________________________ X ________________________________________
Ajuste a la Depreciación Acumulada por cálculo o digitación
erróneo
149.. DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX
56367 AJUSTE A LOS GASTOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


__________________________________ X ________________________________________
Regularización por registro de depreciación en cuenta que no
correspondía
149X1 DEPRECIACIÓN ACUMULADA………. XXX
149X2 DEPRECIACIÓN ACUMULADA………. XXX
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 7
Bienes registrados contablemente no utilizados por la municipalidad.

Situación
Una vez determinado que existen bienes que se encuentran en desuso, corresponde que
sean traspasados a bienes excluidos y se mantengan en bodega.
En el evento que se decida vender los bienes excluidos, debe registrarse la venta de
acuerdo a los procedimientos contables vigentes.
Por otra parte, si se aprueba la donación de los bienes, corresponde realizar el ajuste,
disminuyendo la cuenta de Bienes Excluidos con cargo al Patrimonio Institucional.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


_______________________________ X __________________________________

Traspaso de Bienes de Uso Depreciables a Bienes Excluidos

13106 BIENES EXCLUIDOS XXX


149….
DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX

141…. BIENES DE USO DEPRECIABLES


XXX

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


_______________________________ X __________________________________

Donación a instituciones públicas o privadas sin fines de lucro.

31101 PATRIMONIO INSTITUCIONAL XXX


13106 BIENES EXCLUIDOS XXX
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


Venta de Bienes Excluidos

______________________________ X __________________________________
11510…. C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS XXX
45310 VENTA DE BIENES EXCLUÍDOS XXX
Devengamiento de la venta al precio de venta.

_______________________________ X __________________________________

55310 COSTO DE VENTA DE BIENES EXCLUÍDOS XXX


13106 BIENES EXCLUÍDOS XXX
Costo de la venta al valor registrado en el activo

_______________________________ X __________________________________

11101 CAJA XXX


11510…. C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS XXX
Por la percepción de fondos
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 8
Bienes no registrados contablemente que se encuentran cedidos en comodato.

Situación
Si del resultado de los análisis realizados se detectó que existen bienes cedidos en
comodato que no se encuentran registrados contablemente como activo, se ajustarán del
siguiente modo:
En primer lugar se debe regularizar su incorporación a la contabilidad, considerando los
criterios de valorización de acuerdo al caso 1 y/o 2 de esta guía, en la cuenta 14113 Bienes
de uso Depreciables en Comodato o 14204 Bienes de uso No Depreciables en Comodato,
según corresponda, abonando la cuenta 31101 Patrimonio Institucional. Por otra parte, a
partir de su incorporación, se deben efectuar las actualizaciones y depreciaciones que
procedan durante el curso de la vida útil restante de los bienes, de acuerdo a la normativa
contable vigente.
La depreciación del ejercicio, se registra en la cuenta de valuación 14913 Depreciación
Acumulada de Bienes en Comodato.
Regularización del Activo Fijo

Procedimiento para regularización contable


CONTABILIZACIÓN DEBE HABER

____________________________________ X _____________________________________

Incorporación al activo de bienes cedidos en comodato


Bienes de uso Depreciables
14113 BIENES DE USO DEPRECIABLES EN COMODATO XXX
31101 PATRIMONIO INSTITUCIONAL XXX

Bienes de Uso no Depreciables


14204 BIENES DE USO NO DEPRECIABLES EN COMODATO XXX
31101 PATRIMONIO INSTITUCIONAL XXX

____________________________________ X _____________________________________

Actualización que debió efectuarse en los años anteriores a su incorporación.


14113 BIENES DE USO DEPRECIABLES EN COMODATO XXX
14204 BIENES DE USO NO DEPRECIABLES EN COMODATO XXX
46367 XXX
AJUSTE A LOS INGRESOS PATRIMONIALES DE AÑOS ANTERIORES

____________________________________ X _____________________________________

Depreciación y actualización de la depreciación acumulada correspondiente a los años anteriores a su


incorporación.
56367 AJUSTE A LOS GASTOS PATRIMONIALES DE AÑOS ANTERIORES XXX

14913 XXX
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE BIENES EN COMODATO
46367 AJUSTES A LOS INGRESOS PATRIMONIALES DE XXX
AÑOS ANTERIORES
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 9
Saldo en las cuentas 1619901 y/o 16199002 Aplicación a Gastos de Estudios y/o
Proyectos.

Situación
Si el municipio presenta saldos en las cuentas Aplicación a Gastos de Estudios y Aplicación
a Gastos de Proyectos, puede deberse a dos situaciones:
- Proyectos destinados a la formación de bienes nacionales de uso público, que se
encuentran finalizados y de los cuales no se ha registrado su liquidación.
-Proyectos que se reconocieron como gastos y correspondía activarlos por ser bienes
institucionales, deben ajustar de forma similar al caso N° 8.
Las actualizaciones y depreciaciones deben contabilizarse de acuerdo a la normativa
contable vigente a partir de la fecha en que debió incorporarse como activo, ajustándose
contra las cuentas de Ingresos y/o Gastos Patrimoniales de Años Anteriores.
Una vez incorporados deben registrar sus actualizaciones y depreciaciones de acuerdo a la
normativa contable vigente, calculando, para esta última, por los años de vida útil restante.
Regularización del Activo Fijo

Procedimiento para regularización contable


CONTABILIZACIÓN DEBE HABER
_____________________________ X ____________________________________
Por la liquidación del proyecto
1619901 APLICACIÓN A GASTOS DE ESTUDIOS BÁSICOS XXX

1619902 APLICACIÓN A GASTOS DE PROYECTOS XXX


1610199 COSTOS ACUMULADOS - DE ESTUDIOS BÁSICOS XXX

1610299 COSTOS ACUMULADOS - DE PROYECTOS XXX


_____________________________ X ____________________________________
Ajuste para incorporar el activo a la cuenta del bien respectivo
141.. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
142.. BIENES DE USO NO DEPRECIABLES XXX
56367 AJUSTE A LOS GASTOS PATRIMONIALES DE AÑOS ANTERIORES XXX

_____________________________ X ____________________________________
Actualización que debió efectuarse en los años anteriores a su incorporación.

141.. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX


142.. BIENES DE USO NO DEPRECIABLES XXX
46367 AJUSTE A LOS INGRESOS PATRIMONIALES DE AÑOS XXX
ANTERIORES

_____________________________ X ____________________________________
Depreciación y actualización de la depreciación acumulada correspondiente a los años anteriores a
su incorporación
56367 AJUSTE A LOS GASTOS PATRIMONIALES DE AÑOS ANTERIORES XXX

149.. DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX


46367 AJUSTE A LOS INGRESOS PATRIMONIALES DE AÑOS XXX
ANTERIORES
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 10
Bienes recibidos en donación o bienes recibidos o construidos con recursos del FNDR o
de otras entidades públicas, no registrados contablemente como activos.

Situación
Los bienes recibidos en donación y aquellos adquiridos con recursos del FNDR o de otras
entidades públicas, tales como la Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo,
cuyo dominio haya sido transferido al municipio, en conformidad con las disposiciones
legales que rigen la materia, se consideran para su registro contable, como una donación,
incorporándose a la cuenta de activo que corresponda de acuerdo a la naturaleza de los
bienes, abonando, como contracuenta, Patrimonio Institucional (31101).
El valor para el registro será incluido en la documentación legal de entrega. En caso de no
existir este valor, se incorporarán a avalúo fiscal vigente o al del mercado público, según
corresponda.
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 10
Bienes recibidos en donación o bienes recibidos o construidos con recursos del FNDR o
de otras entidades públicas, no registrados contablemente como activos.

Situación
Las actualizaciones y depreciaciones deben contabilizarse de acuerdo a la normativa
contable vigente a partir de la fecha en que debió incorporarse como activo, ajustándose
contra las cuentas de Ingresos y/o Gastos Patrimoniales de Años Anteriores.
Una vez incorporados deben registrar sus actualizaciones y depreciaciones de acuerdo a la
normativa contable vigente, calculando esta última en base a los años de vida útil restante.
Regularización del Activo Fijo

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


_________________________________ X ________________________________
Incorporación a activo de los bienes recibidos por donación.
141.. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
142.. BIENES DE USO NO DEPRECIABLES XXX
31101 PATRIMONIO INSTITUCIONAL XXX
_________________________________ X ______________________________
Actualización que debió efectuarse en los años anteriores a su incorporación.
141.. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX
142.. BIENES DE USO NO DEPRECIABLES XXX
46367 AJUSTE A LOS INGRESOS PATRIMONIALES DE XXX
AÑOS ANTERIORES
_________________________________ X _________________________________

Depreciación y actualización de la depreciación acumulada correspondiente a


los años anteriores a su incorporación.
56367 AJUSTE A LOS GASTOS PATRIMONIALES DE XXX
AÑOS ANTERIORES
149.. DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXX
46367 AJUSTES A LOS INGRESOS PATRIMONIALES XXX
DE AÑOS ANTERIORES
Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 11
Bienes registrados en la contabilidad con antigua data y sin vida útil vigente y con saldo
en su correspondiente cuenta de depreciación acumulada.

Situación
Las En caso que la contabilidad registre bienes sin depreciar, y la vida útil estimada de las
especies esté extinguida, el municipio deberá considerar que de acuerdo a la normativa
vigente de CGR, todos los bienes de uso sujetos a depreciación, deben mantenerse
registrados al valor residual de una unidad monetaria ($1), mientras se continua utilizando.
Regularización del Activo Fijo

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER

____________________________ X __________________________
Ajuste de las cuentas bienes de uso

149…. DEPRECIACIÓN ACUMULADA BIENES DE USO XXX

141…. BIENES DE USO DEPRECIABLES XXX


Regularización del Activo Fijo

Casos Prácticos
Caso 12
Bienes inmuebles que se han registrado en la cuenta de edificaciones sin separar el valor
del terreno en la cuenta respectiva.
Situación
En la contabilidad los bienes inmuebles que se han registrado solo en la cuenta de
edificaciones, se deberá separar su valor en las cuentas de terreno y edificaciones.

En los casos en que se conozca el costo original, la separación se efectuará en base a esos
valores.

En el caso de que no se conozcan los valores originales, se deberá pedir un certificado de


avalúo fiscal vigente separado y, hacer la distribución en base a la proporcionalidad de los
valores del avalúo, para el terreno y la edificación.

En ambos casos, se debe ajustar el monto de la depreciación acumulada, que fue calculado
sobre el valor total, incluyendo el terreno.
Regularización del Activo Fijo

Procedimiento para regularización contable

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER


_______________________________ X __________________________________

Ajuste
14201 TERRENOS XXX

14101 EDIFICACIONES XXX


Estados Financieros
Estados Financieros

Los Estados Financieros constituyen una representación estructurada


de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.

Objetivo :

Entregar información acerca de la gestión de las entidades que utilizan


recursos públicos en la consecución de los fines que les han sido
determinados por la ley, proporcionando datos relevantes acerca de su
posición financiera (Balance General), su desempeño y el resultado de
la ejecución del presupuesto (Estado de Situación Presupuestaria), de
los cambios en la posición financiera (Estado de Flujos de Efectivo) y
acerca de la calidad de dicha gestión (Estado de Resultados), para el
debido conocimiento de la comunidad, como también de aquellos que
de una u otra manera se vinculan o interesan con el desarrollo de dicha
gestión.
Estados Financieros

Deben ser preparados los siguientes Estados:

 Estado de Situación Patrimonial o Balance General


 Estado de Resultados
 Estado de Situación Presupuestaria
 Estado de Flujos de Efectivo
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Notas a los Estados Financieros
Estados Financieros

Los Estados Financieros Previo a la emisión de Antes de la elaboración


deberán incluir el los Estados de los estados, los
movimiento contable Financieros, los municipios deberán
consolidado a nivel de cada municipios deberán realizar la
municipio, el que tener presente las regularización de
comprenderá tanto la normas relativas al aquellas cuentas que
Gestión Municipal como la cierre del ejercicio presentan saldos no
de los Servicios correspondiente acordes con su
Traspasados de Educación, naturaleza
Salud y Cementerios

Considerar cierre del


Información que deben incluir Ajustes previos
ejercicio
Estados Financieros

Los Estados Financieros Los Estados Los Estados


deben presentarse Financieros deben Financieros al igual
respecto de cada período presentarse en la que las Notas
contable, el que coincide moneda del curso Explicativas deben
con el año calendario. legal del país (pesos) y presentarse en forma
con cifras expresadas comparativa con el
en miles de pesos. ejercicio
inmediatamente
anterior.

Período en el que se Moneda de Información


informan los Estados Presentación Comparativa
Financieros
Estados Financieros

Balance General

• Muestra la situación económica- financiera de una entidad a una fecha


determinada y tiene como elementos constitutivos el Activo, el Pasivo y
el Patrimonio.

• Las cuentas que conforman el Activo como el Pasivo se deben agrupar


en corriente y no corriente.

• El Patrimonio corresponde a la diferencia entre el total del Activo y el


Total del Pasivo.
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
P A S I V O

CGR
SUBGRUPO CUENTAS
Depósitos de Terceros 21401+21404+21405+21406+
214 21407+21409+21410+21411+
Depósitos de terceros 21412+21413
DEUDA
CORRIENTE Aplicación de fondos en administración 114 (11405)
PASIVO CORRIENTE

Acreedores Presupuestarios
Cuentas por pagar de gastos presupuestarios 221 22192
Cuentas por Pagar
22101+22102+22103+22104+
22105+22106+22107+22108+
Cuentas por pagar 221
22109+22110+22121+22122+
OTRAS DEUDAS (22123)
Documentos caducados 216 21601
Provisiones 224 22401
Ingresos Anticipados 225 22501
Otros Pasivos 222 22201
CORRIENTE
PATRIMONIO PASIVO NO

DEUDA NO 23102+23103+23104+ 23109


Deuda No Corriente Interna 231
CORRIENTE +(23110)

Patrimonio Institucional 31101


NETO

PATRIMONIO Resultados Acumulados 31102


311
NETO Resultado del Ejercicio 31103
Detrimentos Patrimoniales Directos (31104)
Estados Financieros

Elaboración Estados Financieros – Balance General

Consideraciones para su preparación:

 Balance de Comprobación y de Saldos final, después del cierre.

 Incluye todas las cuentas que presentan saldo.

 Las cuentas de valuación se presentan rebajando al grupo que afectan.

 Monto de anticipos de fondos = Saldos de las cuentas pertenecientes al subgrupo 114


(excluyendo la 11405).

 Deudores Presupuestarios = Saldo de la cuenta 12192.

 Acreedores Presupuestarios = Saldo de la cuenta 22192.


Estados Financieros

Estado de Resultados

Muestra el desempeño de la gestión económico-financiera de la entidad en


un periodo contable determinado, a través de las variaciones indirectas del
patrimonio, esto es, evaluando los elementos reconocidos como ingresos y
gastos patrimoniales.
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
SUBGRUPO CUENTAS QUE SE SUMAN
INGRESOS PATRIMONIALES
431
INGRESOS OPERACIONALES 43101+43201+43202+43203+43299
432
441
TRANSFERENCIAS RECIBIDAS 44101+44103+44201+44203
442
451
452 45103+45106+45107+45199+45201+
VENTA DE ACTIVOS
453 45301+45302+45310+45399+45402
454
433 43301+43302+43303+43304+43309+
OTROS INGRESOS PATRIMONIALES 461 46101+46102+46103+46104+46108+
463 46301+46303 +46304+46367
TOTAL INGRESOS

GASTOS PATRIMONIALES
TRASPASOS AL FISCO 511 51101
521
PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 52104+52301+52304
523
53101+53102+53103+53104+53201+
531
53202+53203+53204+53205+53206+
GASTOS OPERACIONALES 532
53207+53208+53209+53210+53211+
533
53212+53213+53214+53301+53303
541
TRANSFERENCIAS OTORGADAS 54101+54103+54201+54203
542
551
552 55103+55106+55107+55108+55201+
COSTO DE VENTA
553 55301+55302+55307+55310+55402
554
GASTOS EN INVERSIÓN PÚBLICA 571 57101+57102
56101+56102+56103+56108+56301+
561
OTROS GASTOS PATRIMONIALES 56302+56303+56304+56321+56341+
563
56362+56363+56364+56366+56367
TOTAL GASTOS

RESULTADO DEL PERÍODO


Estados Financieros

Elaboración Estados Financieros – Estado de Resultados

Consideraciones para su preparación:

 Balance de Comprobación y de Saldos, antes del cierre del ejercicio.

 Incluye todas las cuentas de los Títulos 4 y 5 que presentan saldo.

 Resultado del Ejercicio = Ingresos Patrimoniales – Gastos Patrimoniales.

 Resultado del Ejercicio debe ser igual al del Balance General.


Estados Financieros

Estado de Situación Presupuestaria

Tiene por objeto informar sobre el resultado en la ejecución del presupuesto autorizado para
una entidad pública por las instancias administrativas pertinentes, aprobados por los
instrumentos que correspondan en cada caso, incluyéndose las modificaciones
presupuestarias hasta el 31 de diciembre de cada año.

El análisis de este estado permite medir el grado de desempeño o el nivel de ejecución


de los recursos que las entidades administran para satisfacer las necesidades públicas,
implícitas en el cumplimiento de sus cometidos.
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
PRESUPUESTO EJECUCIÓN
INGRESOS POR
INICIAL ACTUALIZADO DEVENGADA EFECTIVA
PERCIBIR
TRIBUTOS SOBRE EL USO DE BIENES Y LA
03
REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
06 RENTAS DE LA PROPIEDAD saldos
créditos
07 INGRESOS DE OPERACIÓN cuentas
débitos cuentas cuentas
08 OTROS INGRESOS CORRIENTES subgrupo
subgrupo 115 subgrupo
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 115 al
115
11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS 31/12
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS
13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL
14 ENDEUDAMIENTO
SUBTOTALES XXX XXX XXX XXX XXX
15 SALDO INICIAL DE CAJA XXX XXX
TOTALES XXX XXX XXX XXX XXX

PRESUPUESTO EJECUCIÓN
GASTOS POR
INICIAL ACTUALIZADO DEVENGADA EFECTIVA
PAGAR
21 GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
saldos
25 INTEGROS AL FISCO débitos de
créditos cuentas
26 OTROS GASTOS CORRIENTES cuentas
cuentas subgrupo
29 ADQUISICIONES DE ACTIVOS NO FINANCIEROS subgrupo
subgrupo 215 215 al
30 ADQUISICIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS 215
31/12
31 INICIATIVAS DE INVERSIÓN
32 PRÉSTAMOS
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
34 SERVICIO DE LA DEUDA
SUBTOTALES XXX XXX XXX XXX XXX
35 SALDO FINAL DE CAJA XXX XXX
TOTALES XXX XXX XXX XXX XXX
Estados Financieros

Elaboración Estados Financieros - Estado de Situación Presupuestaria

Consideraciones para su preparación:

 Se debe presentar un Estado de Situación Presupuestaria consolidado.

 Además, se deben presentar Estados individuales para la Gestión Municipal y cada uno de los Servicios
Traspasados: Educación, Salud y Cementerios.

 Incluye los Presupuestos Iniciales y los Presupuestos Actualizados (modificaciones del ejercicio).

 Incluye la ejecución presupuestaria (Informes Analíticos) desagregada a nivel de Subtítulo.

 Subtítulos 15 y 35 se informan sólo en el presupuesto.

 Los totales de los saldos por percibir y por pagar, deben corresponder a los montos informados en el Balance
General, en las cuentas 12192 y 22192
Estados Financieros

Estado de Flujos de Efectivo

Tiene por objeto mostrar las fuentes de entrada, los usos de esos recursos
monetarios y el saldo de efectivo a la fecha de presentación, permitiendo determinar
la posición financiera de una entidad pública en un período contable determinado.
Incluye movimientos originados, tanto por la ejecución del presupuesto como por las
intermediaciones de fondos no presupuestarios.

Permite predecir las necesidades futuras de efectivo de una entidad y su capacidad


para generar flujos de efectivo en el futuro.
Cumple un rol fundamental en la sustentación de la rendición de cuentas que la
entidad pública debe presentar respecto de los flujos y salidas de efectivo, que han
permitido financiar las operaciones realizadas en el ejercicio que se informa.
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
Variación de Fondos Presupuestarios 0
Flujos Originados en Actividades
0
Operacionales
- Ingresos Operacionales 0 Créditos ctas. 115
Tributos sobre el Uso de Bienes y la
03
Realización de Actividades
Transferencias Corrientes 05
Rentas de la Propiedad 06
Ingresos de Operación 07
Otros Ingresos Corrientes 08
Recuperación de Préstamos - Ingresos por
12.10
Percibir
Transferencias para Gastos de Capital 13
- Gastos Operacionales 0 Débitos ctas. 215
Gastos en Personal 21
Bienes de Servicios de Consumo 22
Prestaciones de Seguridad Social 23
Transferencias Corrientes 24
Integros al Fisco 25
Otros Gastos Corrientes 26
Transferencias de Capital 33
34.03
Servicio de la Deuda - Intereses, Otros
34.05
Gastos Financieros y Deuda Flotante
34.07
Flujos Originados en Actividades de
0
Inversión
- Ingresos por Actividades de Inversión 0 Créditos ctas. 115
Ventas de Activos Financieros 11
Ventas de Activos no Financieros 10
Recuperación de Préstamos 12 excepto 12.10
- Gastos por Actividades de Inversión 0 Débitos ctas. 215
Adquisición de Activos Financieros 30
Adquisición de Activos no Financieros 29
Iniciativas de Inversión 31
Préstamos 32
Flujos Originados en Actividades de
0
Financiación
- Ingresos por Actividades de Financiación 0 Créditos ctas. 115
Endeudamiento 14
- Gastos por Actividades de Financiación 0 Débitos ctas. 215
Servicio de la Deuda - Amortización 34.01
Variación de Fondos No Presupuestarios 0
Movimientos Acreedores Créditos ctas. 113+114+116+214+216
Movimientos Deudores Débitos ctas. 113+114+116+214+216
Variación Neta del Efectivo 0
Saldo Inicial de Disponibilidades Saldo Inicial ctas. 111
Saldo Final de Disponibilidades Saldo Final ctas. 111
Estados Financieros

Elaboración Estados Financieros – Estado de Flujos de Efectivo

Consideraciones para su preparación:

 Incluye los saldos de las cuentas del Balance de Comprobación y de Saldos antes del
cierre del ejercicio.
 Compuesto por la Variación de Fondos Presupuestarios y la Variación de Fondos No
Presupuestarios.
 Variación de Fondos Presupuestarios = Ingresos Presupuestarios Percibidos – Gastos
Presupuestarios Pagados.
 Variación de Fondos No Presupuestarios = Créditos de cuentas 113,114, 116, 214 y 216 –
Débitos de cuentas 113, 114, 116, 214 y 216.
Estados Financieros

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Tiene por objeto reflejar las variaciones directas del patrimonio en el


transcurso de un período contable determinado.

Incluye, tanto el resultado del ejercicio, como aquellas variaciones que por su
naturaleza no deben formar parte del Estado de Resultados, en las que se
destacan:

•Ajustes por Cambios en las Políticas Contables.


•Ajustes por corrección de errores.
•Donaciones de Bienes.
•Otros.
Estados Financieros

Agrupación de cuentas
AUMENTOS DEL PATRIMONIO NETO 0

DONACIONES EN BIENES Abonos cuenta 31101

DETRIMENTO PATRIMONIAL Abonos cuenta 31104

CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES No Aplica

AJUSTE POR CORRECCIÓN DE ERRORES No Aplica

DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO NETO 0

DETRIMENTO PATRIMONIAL Cargos cuenta 31104

CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES No Aplica

AJUSTE POR CORRECCIÓN DE ERRORES No Aplica

VARIACIÓN NETA DIRECTA DEL PATRIMONIO 0

MÁS / MENOS:
Diferencia entre saldos finales de las cuentas de los títulos 4
RESULTADO DEL PERÍODO 0
y5

VARIACIÓN NETA DEL PATRIMONIO 0

MÁS:

PATRIMONIO INICIAL 31101+31102+31103+(31104)

OTRAS VARIACIONES PATRIMONIALES Actualización 0

PATRIMONIO FINAL 31101+31102+31103+(31104) 0


Estados Financieros

Elaboración Estados Financieros – Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Consideraciones para su preparación:

 Balance de Comprobación y de Saldos, después del cierre del ejercicio.

 Está compuesto por lo aumentos y disminuciones del Patrimonio.

 La actualización del patrimonio se incluye en Otras Variaciones Patrimoniales.


Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros

Las Notas proporcionan información adicional que permite


que los usuarios de los Estados Financieros evalúen los
objetivos, políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar su patrimonio.

Las notas deben presentar en primer termino información


acerca de las bases para la preparación de los Estados
Financieros y sobre las políticas contables especificas y
significativas, suministrando información adicional que sea
relevante para la comprensión de los Estados Financieros.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros

1. Descripción de la Entidad
2. Normas contables aplicadas
3. Actualización de los Estados Financieros
4. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros
5. Cuentas por cobrar
6. Bienes de consumo y Cambio
7. Inversiones Financieras
8. Préstamos
9. Bienes de Uso
10. Costos de Proyectos y Programas
11. Deudores de incierta recuperación
12. Deudores por rendiciones de cuentas
13. Deudas
14. Estado de Situación Presupuestaria
15. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
16. Información Financiera de las Corporaciones Municipales
17. Información Relevante a detallar que no se encuentra en las Notas Anteriores
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros


1. Descripción de la Entidad

Este acápite, además de los datos principales del municipio, tiene por objeto identificar claramente la entidad que informa,
su objeto y misión institucional, las principales disposiciones que la rigen y las principales actividades que definen su
quehacer, incluyendo todas las corporaciones y otras entidades municipales en que el municipio tenga participación.

2. Normas contables aplicadas

a) El período contable cubierto por los Estados Financieros y el período de comparación.

Se debe referir a los períodos en que se están comparando los estados financieros, en este caso 2016 y 2017.

b) Bases de preparación, con una referencia explícita a las normas y procedimientos contables utilizados para el registro de
los hechos económicos y para la preparación de los Estados Financieros en aquellos casos en que se hayan utilizado
procedimientos especiales.

En este punto se debe hacer mención a la normativa, los procedimientos contables y las instrucciones vigentes que rige en la
elaboración de los Estados Financieros.

c) Criterio empleado en la actualización y la conversión de Activos y Pasivos en moneda extranjera y unidades de fomento,
para el período vigente, si procede.

En esta nota se deberá indicar el criterio utilizado en la actualización, además señalando si existen activos o pasivos en otro
tipo de moneda o unidad de medida.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros

2. Normas contables aplicadas

d) Naturaleza de los anticipos de fondos.


Se debe indicar los tipos de anticipo que la entidad otorgó
e) Naturaleza de las cuentas por cobrar.
Se debe definir a qué corresponde las cuentas por cobrar y cuáles son los conceptos que conforman este saldo.
f) Naturaleza de las inversiones financieras y criterios de valorización.
Se debe detallar la naturaleza de las inversiones financieras, y en qué entidad bancaria se encuentran.
g) Naturaleza de los préstamos.
Si la entidad otorga préstamos, indicar la naturaleza de ellos.
h) Criterios de reconocimiento y valorización de los bienes de uso.
Se debe describir el criterio de reconocimiento de los bienes de uso, si adopta una política contable de grupos homogéneos
debe indicarse en esta nota, señalando la naturaleza de los bienes.
i) Método de cálculo de depreciación de los bienes de uso.
Se debe indicar el método de depreciación usado, además señalar si la entidad posee un activo que no se encuentre en la
tabla de vida útil contenido en el oficio CGR N° 60.820 de 2005.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros


j) Descripción de los deudores por rendiciones de cuentas
Indicar a qué tipo de deudores por transferencias corresponde, sector público o sector privado, señalando además,
si son transferencias corrientes o de capital.
k) Descripción de los costos de proyectos.
Se debe indicar tanto los estudios básicos y/o proyectos que se encuentren en ejecución, en relación a los proyectos
señalar código INI, nombre y fecha de inicio y término, si estos fueron destinados a la formación de bienes
nacionales de uso público o a la formación de activos institucionales.
l) Naturaleza de los depósitos de terceros.
Se debe indicar a que concepto corresponden los depósitos de terceros que mantiene la Institución, detallando los
aspectos principales de los convenios suscritos. Además si existen depósitos de terceros pendientes por más de 5
años identificarlos.
m) Naturaleza de las cuentas por pagar.
Se debe indicar a que concepto corresponde la composición del saldo, si existen cuentas por pagar pendientes por
más de 5 años identificarlos.
n) Descripción de la deuda
Se debe indicar si el municipio presenta deuda, como por ejemplo, leaseback o leasing, empréstitos de la SUBDERE,
etc., en el caso que corresponda, indicar una breve reseña para que fines fue otorgado el monto y la entidad que lo
concede, N° de oficio de autorización del Ministerio de Hacienda y algún otro dato relevante sobre la materia que
se estime conveniente.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros


3. Actualización de los Estados Financieros

Junto con llenar los datos en los cuadros de la nota, se debe indicar lo descrito en el párrafo anterior el efecto y
reconocimiento de una pérdida o utilidad en el resultado del ejercicio

4. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros

Para el punto A y B se debe verificar que los montos coincidan con lo informado en el Balance General.
Y en el cuadro C Junto con completar la información detallada por acreedor, se debe hacer mención que representa el saldo
al término del ejercicio (remanente, falta de ejecución, etc.)

5. Cuentas por cobrar

En esta nota corresponde hacer mención a los montos presupuestarios que vienen de años anteriores, si se están realizando
las acciones de cobranzas, se encuentran en investigación sumaria o prescribieron.

6. Bienes de consumo y Cambio

Verificar que los montos coincidan con lo informado en el Balance General y en especial, se debe indicar desde que fecha
proviene el saldo de la cuenta Bienes Excluidos.

7. Inversiones Financieras

Indicar en que entidades financieras se encuentra la inversión, desde que fecha proviene y el N° de oficio de autorización del
Ministerio de Hacienda. En caso de las acciones indicar la empresa en que tiene dicha participación.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros


8. Préstamos

Si mantiene saldo en las respectivas cuentas señalar a que corresponde dicho saldo y además, verificar que los montos
coincidan con lo informado en el Balance General.

9. Bienes de Uso
Junto con completar la información estos valores sean coincidente con el Balance General, en el punto G indicar la cantidad
de contratos de estacionamientos concesionados que posee la entidad y cualquier información que no se haya hecho
referencia en la nota N° 2 que se estime importante revelar.

10. Costos de Proyectos y Programas

Verificar que los montos coincidan con lo informado en el Balance General.

11. Deudores de incierta recuperación


En el caso de presentar saldo anterior al año 2016 en la Cuenta Deudores de Dudosa Recuperación, indicar desde que fecha
proviene el saldo y si la entidad ha realizado acciones de cobro. Verificar que los montos coincidan con lo informado en el
Balance General.

12. Deudores por rendiciones de cuentas


En el caso de presentar saldo anterior al año 2016, explicar el motivo de dicho saldo. Verificar que los montos coincidan con
lo informado en el Balance General.
Estados Financieros

Notas Explicativas a los Estados Financieros


13. Deudas

Llenar los cuadros conforme se indican en la nota

14. Estado de Situación Presupuestaria

Indicar las diferencia significativa que se producen en el presupuesto actualizado y su ejecución devengada, ya sea de la gestión
municipal y de cada uno de los servicios traspasados de Educación, Salud y Cementerio que conforman el municipio.

15. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Indicar si el municipio ha recibido donaciones y si su patrimonio se ha visto incrementado por regularizaciones de su activo fijo.

16. Información Financiera de las Corporaciones Municipales

Junto con el envío de los estados financieros solicitados, la entidad deberá referirse a los resultados obtenidos en comparación con el
ejercicio anterior, explicando las cantidades significativas de las diferentes partidas y cualquier información que la entidad estime revelar.

17. Información Relevante a detallar que no se encuentra en las Notas Anteriores

En adelante, se pueden crear para explicar situaciones no contenidas en las notas anteriores que cada municipio estime relevantes para
mejor comprensión e interpretación de la información de sus Estados Financieros, como por ejemplo, de activo y pasivo contingente
Estados Financieros

Estados Financieros
Estados Financieros
Instrucciones Estados Financieros - Oficio CGR N° 3.899, de 2018

• Todos los municipios del país.


• Mayor desglose en los saldos de las cuentas
de Anticipos de Fondos, Depósitos de
Terceros, Deudores de Incierta Recuperación,
Deudores por Rendición de Cuentas y Deudas
• Nota 14 Estado de Situación Presupuestaria.
• Corporaciones Municipales.
Nota 16 Información Financiera de las
Corporaciones Municipales.

.
Principales Observaciones
Estados Financieros
Observaciones a los EEFF de común ocurrencia.
 Estados Financieros sin firmar (Alcaldes y DAF).
 Estados Financieros presentados en pesos ($).
 Agrupación de cuentas errónea en relación a lo instruido.
 Montos informados distintos a los registrados en SICOGEN.
 Estados sin totalizar.
 Estado de Situación Presupuestaria de Corporaciones.
 Diferencias en un mismo concepto informados en los distintos Estados.
 Resultado del Ejercicio en el Balance General vs. Estado de Resultado vs. Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto
 Saldo Final del Patrimonio Neto del Balance General vs. Patrimonio Final del Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto
 Cuentas por Cobrar y por Pagar informadas en el Balance General vs. Saldo por Percibir y
por Pagar del Estado de Situación Presupuestaria Consolidado.
 Saldo Final de Disponibilidades en el Estado de Flujo de Efectivo vs. Disponibilidades en
Moneda Nacional del Balance General.
 Variación de Fondos Presupuestarios del Estado de Flujo de Efectivo vs. Diferencia entre
Percibido y Pagado del Estado de Situación Presupuestaria
Estados Financieros

Observaciones a las Notas de los EEFF de común ocurrencia.

 No se informaron todas las notas estipuladas en las Instrucciones para los Estados
Financieros (Of. N° 76.489, de 2013) o no se informaron Notas Explicativas.
 Notas explicativas expresadas en pesos ($).
 Información incompleta en las Notas Explicativas.
 En Nota 2 falta información de deudores por rendición de cuenta.
 En Nota 4, cuadro c), no se detallan todos los acreedores.
 Montos detallados en las notas no coinciden con los informados en los Estados
Financieros.
 Falta totalizar los cuadros de algunas Notas.
Algunas validaciones a los Estados Financieros
Estados Financieros
Resultado del Ejercicio en el Balance General vs. Estado de Resultado
vs. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados Financieros
Saldo Final del Patrimonio Neto del Balance General vs. Patrimonio
Final del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados Financieros
Cuentas por Cobrar y por Pagar informadas en el Balance General vs. Saldo por
Percibir y por Pagar del Estado de Situación Presupuestaria Consolidado
Estados Financieros
Saldo Final de Disponibilidades en el Estado de Flujo de Efectivo vs.
Disponibilidades en Moneda Nacional del Balance General .
Estados Financieros
Variación de Fondos Presupuestarios del Estado de Flujo de Efectivo vs. Diferencia
entre Percibido y Pagado del Estado de Situación Presupuestaria

695.246
Estados Financieros
Complementa Instrucciones Estados Financieros 2017

• Oficio CGR N° 16.614, de 2018


• Todos los municipios del país.
• Instruye publicación de los estados
financieros en las paginas web
institucionales de cada Municipio