Está en la página 1de 26

GRUPO NO.

1
Integrantes:

Sergio Antonio Arroyo Cruz 1937-08-1767


Pedro Morales Carias 1937-98-819
Elías Feliciano López 1937-09-13135
Axel Alejandro Dávila Valenzuela 1937-07-14419
Carlos Antonio Castillo 1937-11-2780

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Sección 14 Inversiones en Asociadas

Alcance de esta sección

Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados


financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es
una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Definición de asociadas

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica
definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que
el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una
participación en un negocio conjunto.

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política


financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales políticas.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


(a)Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo,
a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de
voto en la asociada, se supone que tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe.

(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente


(por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal
influencia existe.

(c) La existencia de otro inversor que posea una participación


mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia
significativa

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Medición – elección de política contable

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando


una de las siguientes opciones:

(a) El modelo de costo del párrafo


(b) El método de la participación
(c) El modelo del valor razonable

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Modelo del costo

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas


para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo
con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas


procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las
distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Método de la participación

Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá


inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y
se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el
resultado como en otro resultado integral de la asociada

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Modelo del valor razonable

Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al


precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.

En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en asociadas al
valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la
guía del valor razonable contenida.

Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizará
el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el
valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Presentación de los estados financieros
Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos
no corrientes.
Contecnica S,A
Balance General
Al 31 de diciembre de 2016 on cifras correspientes para 2015
(Cifras Expresadas en quetzales)

2016 2015
ACTIVO Q Q
Disponibles (nota ) 33,158,631 20,837,890
Cartera de Credito (nota 5/ 1,472,378,966 1,515,589,054
Productos Financieros (nota 6) 34,808,434 0
Cuentas por cobrar (nota 7) 8,163,133 8,724,505
Bienes Realizados (nota 8) 358,350 358,350
Inversiones Permanentes(nota 9) 7,796,815 7,661,649
Inmbuebles Muebles Neto(nota 10) 18,156,071 15,360,027
Cargos Diferidos neto(nota 11) 4,369,091 6,154,873
Total de Activo 1,579,189,491 1,574,686,348

Pasivo y Capital Contable


Creditos Obtenidos (nota 12) 684,005,196 711,671,906
Obligaciones Financieras (nota 13) 376,849,000 352,202,000
Cuentas por pagar(nota 14) 123,559,418 69,980,979
Provisiones 1385576 1,323,183
Total de Pasivo 1,185,799,190 1,135,178,068

Capital Contable(nota 15y 26) 393,390,301 439,508,280


1,579,189,491 1,574,686,348

Contingencias, compromisos
responsabilidades y cuentas de orden (nota 22) 6,986,338,578 698,788,116

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Información a revelar

Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

(a) Su política contable para inversiones en asociadas.

(b) El importe en libros de las inversiones en asociada

(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la


participación, para las que existan precios de cotización públicos.

Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el
importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un inversor


revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en
las operaciones discontinuadas de estas asociadas.

Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor
revelará la información requerida.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


CASO PRACTICO
INVERSIONES EN ASOCIADAS
El 1 de enero de 20X1, la entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que conllevan a derechos de voto
en junta general de accionistas de la entidad B por un valor de 300,000 para el año finalizado el 31 de diciembre de
20X1, la entidad B declaró y pagó un dividendo de 150,000 para el año 20X1. Al 3 de diciembre de 20X1, el valor razonable
de la inversión el valor razonable de la inversión de la entidad A en la entidad B es de 425,000. Sin embargo, no hay
un precio de cotización publicado para la entidad B.

Modelo del Costo

P#1 -------------- --------------


Caja Bancos 45,000
Ingresos Financieros 45,000
Registro de ingreso por 45,000 45,000
dividendos.

P#2 -------------- --------------


Inversiones Financieras 300,000
Bancos 300,000
Registro del recocimiento de 300,000 300,000
la inversión en la entidad B

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Método de Participación

P#1 -------------- --------------


Caja y Bancos 120,000
Ingresos Financieros 120,000
Registro del recocimiento del 120,000 120,000
ingreso en la asociada

P#2 -------------- --------------


Inversiones Financieras 375,000
Bancos 375,000
Registro del recocimiento del 375,000 375,000
ingreso en la asociada

Modelo del Valor Razonable

P#1 -------------- --------------


Caja Bancos 45,000
Ingresos Financieros 45,000
Registro de ingreso por 45,000 45,000
dividendos.

P#2 -------------- --------------


Inversiones Financieras 125,000
Beneficios de Negociación 125,000
Registro del incremento al 125,000 125,000
valor razonable

P#3 -------------- --------------


Inversiones Financieras 425,000
Bancos 425,000
Registro del recocimiento del 425,000 425,000
ingreso en la asociada

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


SECCION 15
Inversiones en Negocios
Conjuntos

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Alcance:

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios


conjuntos en los estados financieros consolidados y en los
estados financieros de un inversor que, no siendo una
controladora, tiene participación en uno o más negocios
conjuntos.

Negocio conjunto:

es el acuerdo contractual para compartir el control sobre


una actividad económica.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Operaciones controladas de forma conjunta

El acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los


participantes compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la
venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.

El participante reconocerá en sus estados financieros:


(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre; y
(b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos
de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

Activos controlados de forma conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo


también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más
activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho
negocio conjunto.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Entidades controladas de forma conjunta

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que


implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con
fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante
adquiere una participación.

Medición – elección de política contable


Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades
controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:

(a) el modelo de costo

(b) el método de la participación

(c) el modelo del valor razonable

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Modelo del costo
Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta,
distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado al
costo menos las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas reconocidas.

El participante en un negocio conjunto reconocerá las distribuciones recibidas


procedentes de la inversión como ingresos.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Ejemplo Modelo del costo

El 1 de enero de 20X1, las entidades A y B adquirieron cada una el 30%


de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta
general de accionistas de la entidad Z por un valor de 300.000 u.m. Las
entidades A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la
entidad Z. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la entidad
Z reconoció una ganancia de 400.000 u.m.

El 30 de diciembre de 20X1, la entidad Z declaró y pagó un dividendo


de 150.000 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor
razonable de la inversión de cada participante en la entidad Z es de
425.000 u.m. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado
para la entidad Z.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Solución

Las entidades A y B (participantes) deben reconocer individualmente un


ingreso por dividendos de 45.000 u.m. (es decir, 30% × 150.000 u.m. en
dividendos declarados por la entidad Z) en los resultados para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Al 31 de diciembre de 20X1, los participantes deben informar sus


inversiones en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a un
valor de 300.000 u.m. (es decir, al costo). Cada participante también
debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su
inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del
deterioro del valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de
los Activos. En este caso, no habría pérdida por deterioro, ya que el valor
razonable (425.000 u.m.) menos los costos de venta de la inversión
supera su importe en libros (300.000 u.m.).

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Método de la participación
Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma
conjunta por el método de la participación utilizando los procedimientos
del párrafo 14.8 (sustituyendo en los párrafos que hacen referencia a
“influencia significativa” por “control conjunto”).

Modelo del valor razonable


Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad
controlada de forma conjunta, un participante en un negocio conjunto la
medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los
costos de transacción.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


EJEMPLO METODO DE LA PARTICIPACION
El 01 de Enero de 20X1, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la
entidad Z por un valor de 300,000.00 u.m. Las entidades A y B acordaron de inmediato
compartir el control sobre la entidad Z.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la entidad z reconoció una ganancia de


400,00.00 u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la entidad Z declaró y pago un dividendo de
150,00.00 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de 20x1, el valor razonable de la
inversión de cada participante en la entidad Z es de 425,000.00 u.m., Sin embargo, no hay
un precio de cotización publicado para la entidad Z.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


SOLUCION METODO DE LA PARTICIPACION
Las entidades A y B deben reconocer una participación en los ingresos de la
entidad Z de 120,000.00 u.m. (es decir, 30% x ganancia de 400,000.00 u.m. de la
entidad Z para el periodo) en los resultados para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X1.

Al 31 de diciembre de 20X1, las entidades A y B deben informar individualmente


su inversión en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a un valor de
375,000.00 u.m. (cálculo: costo de Q.300,000.00 u.m. + participación de
120,000.00 u.m. en las ganancias menos dividendo de 45,000.00 u.m.). Los
participantes también deben considerar si existen indicadores de deterioro del
valor de su inversión y en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del
deterioro del valor de acuerdo con la sección 27 Deterioro del valor de activos. En
este caso, no habría perdida por deterioro, ya que el valor razonable ( 425,000.00
u.m.) menos los costos de venta de la inversión supera su importe en libros
(375,000.00 u.m).

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


MODELO DEL VALOR RAZONABLE
SOLUCION:
Al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, las
entidades A y B deben realizar lo siguiente:

 Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45,000.00 u.m. (es decir, 30%
x dividendo de 150,000.00 u.m. declarado por la entidad Z.); y

 Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad Z de


125,000.00 u.m. (es decir, el valor razonable de 425,000.00 u.m. al 31 de diciembre de
20X1 menos el importe en libros de 300,000.00 u.m. el 1 de enero de 20X1).

Al 31 de diciembre de 20X1, las entidades A y B deben informar individualmente su


inversión en la entidad Z (entidad controlada de forma conjunta) a su valor razonable
de 425,000.00 u.m.)

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


Información a revelar
Una entidad revelará la siguiente información:
(a) la política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades
controladas de forma conjunta;

(b) el importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase
el párrafo 4.2(k)];

(c) el valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta,


contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de
cotización públicos; y

(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos,


incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya
incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los
compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ


UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ
Muchas
Gracias!!!

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ