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NIC-29

Información financiera
en Economías hiperinflacionarias

Maestría en Primer Ciclo


Contabilidad y LOGO Grupo No. 2
Auditoria Guatemala, febrero 2012
Maestría en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Contenido

Introducción

Objetivos y Alcance

Reexpresión de Estados Financieros

Ejemplo de aplicación

Conclusión

NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


Maestría en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Introducción

Subsidiarias
Matriz

NIC- 1, NIC-12
NIC-21, NIC-29

NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


Maestría en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Objetivo y Alcance

A B C D

La población en La población en Las ventas y


general prefiere general no toma en compras a crédito Las tasas de interés,
conservar su riqueza consideración las tienen lugar a precios salarios y precios se
en forma de activos no cantidades monetarias que compensan la ligan a la evolución de
monetarios, o bien en términos de pérdida de poder un índice de precios
en una moneda moneda local, sino adquisitivo esperada
extranjera que las ve en términos durante el
relativamente estable; de otra moneda aplazamiento, incluso
Las cantidades de extranjera cuando el periodo es La tasa acumulada de
moneda local relativamente estable; corto; inflación en tres años
obtenidas son Los precios pueden
se aproxima o
invertidas establecerse en esta
sobrepasa el 100%
inmediatamente para otra moneda
mantener la capacidad
adquisitiva de la
misma

NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


Reexpresión de Estados Financieros

Partidas Monetarias
El dinero en efectivo, activos y pasivos que van a pagar o
cobrar al vencimiento del periodo de acuerdo a una monto fijo
o determinable de dinero. Prestaciones Laborales, Dividendos
reconocidos como pasivos, contratos de ingreso o salida de
activos

Partidas no Monetarias
Lo predominante en estas partidas es que no existe el derecho
a recibir o la obligación de entregar un monto fijo o
determinable de unidades monetarias. Pagos anticipados,
activos intangibles, inventarios, inmovilizados materiales.

NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


Reexpresión de Estados Financieros

Estado de Situación Financiera

Se aplica un índice general de


precios a los registros que no
están valuados a unidad de Estado de resultados integral
medida corriente.
La norma exige que todos los
a. Partidas Monetarias no se registros de este estado financiero
deben de reexpresar . sean reexpresados. A unidad de
b. Partidas no monetarias se medida corriente de acuerdo a la
reexpresan cuando no fueron fecha de adquisición.
valuados a unidad de medida
corriente al cierre.
c. Activos y pasivos
condicionados a cambio de
precio se valúan de acuerdo
a condiciones pactadas.

NIC-29 información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


Reexpresión de Estados Financieros

El mantenimiento de activos y pasivos genera perdidas o ganancia en la posición


financiera.

Mas activos monetarios que pasivos monetarios = perdida poder adquisitivo


Mas pasivos monetarios que activos monetarios = Ganancia poder adquisitivo

a. La diferencia procedente de la reexpresión de los activos no monetarios, patrimonio de los propietarios y


partidas en el estado del resultado integral y los ajustes de activos y obligaciones indexados.

b. Aplicando el cambio en el índice general de precios a la media ponderada, para el periodo, de la


diferencia entre activos y pasivos monetarios.
Reexpresión de Estados Financieros

Estados Financieros a Costos Corrientes


E. Situación Financeira

No se reexpresan porque todo quedo valuado a costo corriente, las partidas


que necesiten ser reexpresados se basan en los párrafos 11 al 25 de esta
norma

E. Resultado Integral

Los registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de


adquisición por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre
Reexpresión de Estados Financieros
Estados Financieros a Costos Corrientes
Impuestos

La reexpresión de estados financieros puede ocasionar diferencias entre los


registrado en libros y la base fiscal. Se debe aplicar NIC 12 Impuesto a las
ganancias.

E. Flujo de Efectivo

Los registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de


adquisición por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre

Cifras P. anteriores

Los estados financieros de periodos anteriores deben ser reexpresados a


costo corriente a la fecha de cierre del periodo. Sin importar si se elaboraron
inicialmente a costo histórico o corriente. NIC 21 Efectos de las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera
Reexpresión de Estados Financieros

Estados financieros
Consolidados

Las controladoras que consolidad estados financieros de sus subsidiarias


deben de solicitar los estados financieros de las economías hiperinflacionarias
reexpresados. Y las no hiperinflacionarias basados en NIC-21 Efectos de la
variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
Reexpresión de Estados Financieros

Los expertos en NIC, S.A. constituidos en enero 2009 con un capital social de
50,000 unidades monetarias, domiciliados en un país con economía
hiperinflacionaria.

Solicitan a sus contadores reexpresar el balance de situación consolidado y la


cuenta de resultados en valores corrientes al final del periodo 2011 de acuerdo
con los procedimientos estipulados en la NIC 29, tomando como base la
siguiente información.
Reexpresión de Estados Financieros
Balance de situación consolidado a 31-12-2011
(Antes de reexpresión)

Activo 2011 2010


Activos no corrientes
Vehículos 60,000.00 60,000.00
Depreciación acumulada vehículos (36,000.00) (24,000.00)
Total activo no corriente 24,000.00 36,000.00

Activos corrientes
Mercadería 12,000.00 7,500.00
Clientes 18,000.00 4,000.00
Caja y bancos 15,500.00 12,000.00
Total activo corriente 45,500.00 23,500.00
Total activo 59,500.00 59,500.00

Patrimonio y Pasivos
Capital 50,000.00 50,000.00
Ganancias neta del periodo 3,000.00 2,000.00

Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores 16,500.00 7,500.00
Total pasivo y patrimonio 69,500.00 59,500.00
Reexpresión de Estados Financieros

Estado de resultados consolidado al 31-12-2011


(Antes de reexpresión)

2011 2010

Ventas 26,000.00 22,500.00

Costo de ventas (7,500.00) (6,500.00)

Depreciación vehículos (12,000.00) (12,000.00)

Gastos administrativos (3,500.00) (2,000.00)

Ganancias del periodo 3,000.00 2,000.00

Información adicional
Los vehículos fueron adquiridos a principios de enero del 2009, calculando su depreciación por el
método de línea recta en 5 años. El valor residual es de 0.

Las salidas de inventario se valoran utilizando el criterio FIFO.

Para aplicar el ajuste de inflación se basan en el índice general de precios emitido por la oficina de
estadística del ministerio de economía del país donde operan. El cual se describe a continuación:
Reexpresión de Estados Financieros

2009 2010 2011

1 Enero 100 165 260

2 Febrero 110 170 265

3 Marzo 115 180 270

4 Abril 120 185 280

5 Mayo 125 190 285

6 Junio 130 195 300

7 Julio 135 205 320

8 Agosto 140 210 340

9 Septiembre 145 240 360

10 Octubre 150 245 370

11 Noviembre 155 250 380

12 Diciembre 160 255 405


Reexpresión de Estados Financieros
Existencias finales
Fecha de adquisición 2010 2011
4/10 3,000.00
9/10 4,500.00
7/11 7,000.00
10/11 5,000.00

Ventas
Fecha de venta 2010 2011
1/10 10,500.00
7/10 12,000.00
3/11 14,000.00
6/11 12,000.00

Costo de ventas
Fecha 2010 2011
Vendidas 1/10 Adquiridas 5/09 3,000.00
Vendidas 7/10 Adquiridas 10/09 3,500.00
Vendidas 3/11 Adquiridas 4/10 3,000.00
Vendidas 6/11 Adquiridas 9/10 4,500.00
Reexpresión de Estados Financieros

Gastos administrativos
Fecha 2010 2011
1/10 800.00
7/10 1,200.00
3/11 2,000.00
6/04 1,500.00
Reexpresión de Estados Financieros
Solución:
a. Reexpresión de los activos y pasivos monetarios
No necesitan ajuste están a valores corrientes (NIC29- párrafo 12)
Concepto Valor histórico = valor
al 31-12-2010
Clientes 4,000.00
Caja y Bancos 12,000.00
Proveedores 7,500.00

b. Reexpresión de existencias finales (NIC29- párrafo 15)

2010
Fecha adquisición Variación índice de precios Valor reexpresados al 31-
Valor histórico (vip) 12-10
4/10 3,000.00 255/185 4,135.00
9/10 4,500.00 255/240 4,781.00
Reexpresión de Estados Financieros

c. Reexpresión de ventas (NIC29- párrafo 27)


2010
Variación índice de precios Valor reexpresados al 31-
Fecha de Venta Valor histórico (vip) 12-10
1/10 10,500.00 255/165 16,227.00
7/10 12,000.00 255/205 14,927.00

d. Reexpresión de coste de las ventas (NIC29- párrafo 27)


2010
Variación índice de precios Valor reexpresados
Fecha de Venta Valor histórico (vip) al 31-12-10
5/09 3,000.00 255/125 6,120.00
10/09 3,500.00 255/150 5,950.00

e. Reexpresión de gastos administrativos (NIC29- párrafo 27)


2010
Variación índice de precios Valor reexpresados al 31-
Fecha de Venta Valor histórico (vip) 12-10
1/10 800.00 255/165 1,236.00
7/10 1,200.00 255/205 1,493.00
Reexpresión de Estados Financieros

f. Reexpresión de partidas del inmovilizado material (NIC29- párrafo 15)

2010
Valor reexpresados al
Fecha De Venta Valor histórico Variación índice de precios (vip) 31-12-10
Vehículos 1/09 60,000.00 255/100 153,000.00
Depreciación 1/09 24,000.00 255/100 61,200.00
Acumulada
Depreciación 1/09 12,000.00 255/100 30,600.00
anual

g. Reexpresión de partidas relacionados con el capital (NIC29- párrafo 15)

2010
Fecha de Valor Variación índice de Valor reexpresados
Venta histórico precios (vip) al 31-12-10
Capital Social 1/09 50,000.00 255/100 127,500.00
Reexpresión de Estados Financieros

Luego de realizar las reexpresiones por partidas se debe de sumar las


diferencias obtenidas de los activos y pasivos no monetarios, para determinar la
pérdida o ganancia por la posición mentaría (NIC 29 párrafos 27 y 28)

Año 2010 sin


Activos no reexpresar Año 2010 Pasivos no monetarios Año 2010 sin Año 2010
monetarios reexpresados Variación reexpresar reexpresados Variación

Vehículos 60,000.00 153,000.00 93,000.00 Capital 50,000.00 127,500.00 77,500.00

Depreciación
Acumulada (24,000.00) (61,200.00) (37,200.00) Ganancia neta del periodo 2,000.00 -14,245.00 -16,245.00

Mercadería 7,500.00 8,916.00 1,416.00

Total 43,500.00 100,716.00 57,216.00 Total 52,000.00 116,241.00 61,255.00

Posición monetaria neta: 57,216.00 – 61,255.00 = -4,039.00


Reexpresión de Estados Financieros

Balance de situación consolidado al 21-12-2010


(Después de la reexpresión)
Año 2010 Año 2010
Reexpresado a valor Reexpresado a valor
Activo corriente 2010 corriente 2004 VIP: 405/255
Activos no corrientes
Vehículos 153,000.00 243,000.00
Depreciación acumulada (61,200.00) (97,200.00)
vehículos
Total activo no corriente 91,800.00 145,800.00

Activos corrientes
Mercadería 8,916.00 14,161.00
Clientes 4,000.00 6,353.00
Caja y bancos 12,000.00 19,059.00
Total activo corriente 14,916.00 23,690.00
Total activo 116,716.00 185,372.00

Patrimonio y Pasivos
Capital 127,500.00 202,500.00
Ganancias neta del periodo (18,284.00) (29,039.00)

Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores 7,500.00 11,911.00
Total pasivo y patrimonio 116,716.00 185,372.00
Reexpresión de Estados Financieros

Estado de resultados consolidado al 31-12-2011


(Antes de reexpresión)

Año 2010 Año 2010


Reexpresado a valor corriente Reexpresado a valor
2010 corriente 2004 VIP: 405/255

Ventas 31,154.00 49,480.00


Costo de ventas (12,070.00) (19,170.00)
Depreciación vehículos (30,600.00) (48,600.00)
Gastos administrativos (2,729.00) (4,334.00)
Perdida derivada de la posición neta (4,039.00) (6,415.00)
Ganancias del periodo (18,284.00) (29,039.00)

El procedimiento utilizado para la reexpresión de los estados financieros del


periodo 2010, es similar al utilizado para el año 2011. previo a realizar la
comparación de la información.
Reexpresión de Estados Financieros

Conclusión
La reexpresión de estados financieros de las entidades que operan en
economías hiperinflacionarias permite que los altos ejecutivos de las mismas
tomen decisiones acertadas sobre la corrección o proyección de las
operaciones financieras realizadas o por realizar que permitan alcanzar las
metas propuestas por el gobierno corporativo de cada una.

Al mismo tiempo se pueden hacer análisis comparativos entre los resultados


obtenidos por cada una de las empresas pertenecientes a una corporación. Sin
importar en qué país están ubicadas logrando comparar resultados de
operaciones de económicas hiperinflacionarias o economías no inflacionarias.
NIC-29
Información financiera
en Economías hiperinflacionarias

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