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NIC 38 - Intangibles

Principales cambios
NIC REVISADA
NIC REVISADA  El activo intangible debe ser
 Los requerimientos de que “identificable”, esto es
los intangibles tengan que susceptible de ser separado o
ser mantenidos para su dividido de la entidad y
uso, ser arrendados a vendido, transferido,
terceros, o para funciones explotado, arrendado o
relacionadas con la intercambiado
administración de la
entidad han sido excluidos  Surge de un contrato o de
de la nueva NIC. otros derechos legales sin
considerar si tales derechos
son transferibles o separables
de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Principales cambios
NIC REVISADA NIC ANTERIOR
 Se excluye el plazo fijo de  Se basaba en la hipótesis de
vida útil. que la vida útil del activo
intangible siempre es finita,
señalando que su vida útil no
podía exceder de 20 años.
 La vida útil del activo no
debe exceder el período
 Si el control de los beneficios
de los derechos que le económicos futuros de un
dieron origen, pero puede intangible surgen a través de
ser más corto. La vida útil derechos legales establecidos,
del activo deberá incluir la vida útil del activo intangible
períodos de renovación no podía exceder del período
siempre que la misma se de tales derechos.
evidencie.
Principales cambios
NIC REVISADA
 Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser
amortizado.

 La vida útil de dicho activo deberá ser objeto de revisión


cada ejercicio para el que se presenta información. El
cambio en la vida útil de indefinida a finita se registra como
un cambio en la estimación.

NIC REVISADA
 La entidad debe precisar el importe recuperable de un activo
fijo con vida útil finita (la prueba del deterioro)
Amortización de intangibles
Amortización de activos intangibles
de duración limitada:
Deducibl  Uno o diez años ¿hasta?
e
 Opción del contribuyente
 No incluye intangibles
aportados.

Amortización de activos intangibles de


duración ilimitada:
No
deducible  Marcas
 Patentes
 Procedimientos de fabricación
Amortización de intangibles
Reglamento:

 Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza


(no por contrato).

 Derechos de llave
 Derechos de autor
 Diseños, planos, fórmulas
 Software

 El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no


pudiendo ser inferior a la vida del intangible.

 Por el precio pagado

 Desde que se utilicen en generar renta gravada


Amortización de intangibles
Plazo de amortización:

Podrá aplicarse en un solo ejercicio o amortizarse


proporcionalmente en un plazo de 10 años.

Posición SUNAT : 1 ó 10
años
Amortización de intangibles

El precio pagado por los activos


intangibles de duración limitada a
opción del contribuyente podrá ser
considerado como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10
años.
Amortización de intangibles
Posición SUNAT:

No es deducible la
amortización si no se ha
cumplido con el pago del
intangible de duración
limitada
Caso Licencias de Pesca
Tratamiento financiero - Activo intangible de vida útil indefinida

Tratamiento tributario – Activo intangible de duración limitada

A través del informe No. 040-2007, la Administración Tributaria ha señalado


que el pago efectuado por la adquisición del derecho del permiso de pesca,
califica como un activo intangible, el mismo que puede amortizarse en un plazo
de 10 años o considerarse como un gasto del ejercicio.

Las compañías pesqueras han registrado las referidas licencias como parte de
su activo fijo, sujetos a depreciación.

Asimismo, los activos intangibles han sido indebidamente considerados como


parte del beneficio del régimen especial otorgado por el Decreto Legislativo
915 (depreciación de activos fijos en el plazo del contrato de arrendamiento
financiero).
Caso Licencias de Pesca
Cierre 2006

Embarcación – S/.100,000 (año 2005) – Regimen especial leasing (2 años)

Depreciación – 50%

Cálculo sg. Cía

Depreciación calculada por la Compañía – 10% - S/.10,000


Depreciación tributaria – (S/.50,000)
Deducción – (S/.40,000)

Se identifica costo de la licencia en S/.30,000 (no se amortiza para efectos


financieros)

Ajuste

Depreciación calculada por la Compañía – 10% - S/.10,000


Depreciación tributaria – (S/.35,000)
Amortización tributaria – (S/.3,000)
Deducción – (S/.28,000)
GASTOS PRE-OPERATIVOS
MARCO LEGAL

Los gastos de organización, los gastos pre-operativos


iniciales, los gastos pre-operativos originados por la
expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período pre-operativo, a
opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez (10) años.
AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
GASTOS PRE OPERATIVOS

Gastos Pre - Gastos de


Operativos Investigación

Para efectos financieros • Gasto


Amortización
Para efectos tributarios • Activo
(1 - 10años)
• Gasto a partir del inicio de la
producción o explotación
AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
GASTOS PRE OPERATIVOS
Actividades de desarrollo

Financiera y
Activo Amortizable
Tributariamente

Amortización Tributaria

Ejercicio Fiscal
Ejercicio Contable
AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
ASPECTOS A SER
CONSIDERADOS
✔ Gastos sin sustento

✔ Activos fijos u otros intangibles registrados como


parte de los proyectos

✔ Gastos no vinculados con proyectos devengados


en ejercicios anteriores

✔ Documentación sustentatoria