Está en la página 1de 64

FUNDAMENTOS DE

AUDITORIA
EL PROCESO DE AUDITORIA

ALEJANDRA MARTINEZ
¿Porqué existe el Control?

“El desarrollo económico de los puebles derivados de la ciencia en el


campo industrial, la tecnología y la globalización han permitido el
establecimiento de grandes empresas y grupos económicos”

Complejidad de la organización y administración de las instituciones.


Distribución geográfica
Capitales invertidos
Riesgos operacionales.
Necesidad de controlar

Identidad de intereses que se puede producir


dentro de la empresa

Presupuestos
Seguridad
Asignación de responsabilidad autoridad
Necesidad de controlar

Es aquí donde el control debe funcionar,


aplicando conceptos de:
Segregación de funciones
Controles cruzados
Delimitaciones de atribuciones
Asignación e responsabilidades
¿Que es el Riesgo?

Riesgo:

“La posibilidad de que ocurra un acontecimientos que tenga un


impacto en el alcance de los objetivos”

Impacto

Probabilidad

Causa del Riesgo:

Factores Externos e internos


¿Que es el Riesgo?

Clasificación de los Riesgos:

Criterios de valoración

Exposición al Riesgo:
El riesgo que permanece después de las acciones aplicadas
¿Qué es el Riesgo?

Impacto del Riesgo:


Consecuencia de la materialización del riesgo

Probabilidad del Riesgo:


La posibilidad de ocurrencia de un resultado o
riesgo especifico.

Cualitativa o cuantitativas
Consecuencias se determinan en relación al
objetivo
¿Qué es el Riesgo?

Severidad del Riesgo:

Corresponde al nivel de Riesgo originado entre el impacto y la


probabilidad de ocurrencia
Tipos de Riesgos

• Los procedimientos de CI no detectan


RC errores

• Los procedimientos no son suficientes


RD

• Errores o irregularidades provocados por


RI factores externos
Tipos de Riesgos

• Riesgo que permanece una vez aplicados


RR los controles

• Posibilidad que la opinión del Auditor este


RA errada
¿Qué es el Control?

“Es el conjunto de elementos y medidas debidamente coordinadas ,


actuando bajo ciertos principio, normas , reglas adoptadas por los
administradores, tiende a determinar lo se esta llevando a cabo,
evaluándolo y permitiendo la aplicación de medidas correctivas para
asegurar que las actividades se desarrollaran de acuerdo a lo
planificado”
CICLO DE DEMING
• Aplicación de • Empresa
las medidas

Planear y
Mejorar
Organizar

Verificar Hacer

• Interpretación • Practica

• Comparación
Relación con lo
Medición
planteado

Elementos del
control

Establecer medidas
Detectar desviaciones
correctivas
¿Por qué existe el C.I.?

Multiplicidad de tareas:
La búsqueda de oportunidades a que esta abocada la Dirección
Superior

 Tamaño de las empresas:


Cuando mayores son las empresas, mayor es el
numero de decisiones que deben tomarse en los
niveles superiores
Fundamentos del CI

 Informes financieros fraudulentos en la década, ’70 – ’80 se creo


la necesidad de establecer estándares

 Las organizaciones de contaduría mas importantes a nivel


mundial patrocinaron la Comisión Nacional sobre la presentación
de Informes Financieros Fraudulentos ( Treadwey Comission
Fundamentos del CI

Puso énfasis en la importancia de un comité de auditoria

Establecer una unidad de auditoria interna y objetiva en la prevención de


practicas fraudulentas

Dio los primeros pasos para unir a las instituciones relacionadas con la
profesión en torno al concepto de CI

Establecer criterios comunes del concepto de CI

De aquí nació el Comité de Organizaciones Patrocinadoras (Commitee of


Sponsoring Organizations – COSO)
El proceso de Control Interno

Definir Evaluar Riesgos


Evaluar Controles
Objetivos
El proceso de Control Interno

Definir Evaluar Evaluar


Objetivos Riesgos controles

Objetivos del Modelo de Control Interno COSO:

 Efectividad y eficiencia en las operaciones


 Protección de activos
 Confiabilidad de la Información Financiera
 Cumplimiento con Leyes y regulaciones aplicadas
Categorías de Objetivos del CI COSO

Eficacia y eficiencia de las operaciones


 Objetivos empresariales básicos de una entidad
 Objetivos de rendimiento y de rentabilidad
 La salvaguarda de los recursos.

Fiabilidad de la Información financiera


 Elaboración y publicación de estados financieros fiables
 Incluyendo estados financieros interinos

Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.


 Corresponde al cumplimiento de aquellas leyes y normas a las que esta sujeta la
entidad
El proceso de Control Interno
COSO ERM
Ambiente de control

Marca la pauta de funcionamiento de una entidad con factores


tales como:

Integridad Filosofía de dirección Asignación de


Valores éticos Estilo de gestión responsabilidad
Organización

Filosofía de Cultura de riesgo Apetito al riesgo


gestión de riesgos
Establecimiento de los objetivos

El establecer los objetivos es una condición previa al desarrollo de las


actividades de la entidad

Objetivos Objetivos Objetivos de Objetivos de


Estratégicos Operacionales Información Cumplimiento
Financiera
Evaluación de riesgos

En la evaluación de riesgo están mezclados los potenciales eventos futuros


relacionados a entidad y sus objetivos

Probabilidad Impacto

Cualitativas y cuantitativas

Reducir, compartir, aceptar


Actividades de control
Políticas y procedimientos que ayudan a la entidad a asegurar la respuesta
al riesgo es aplicada

 La información es necesaria en todos los niveles, debe ser transversal


para de esta manera, poder identificar, evaluar y responder al riesgo

 Es el uso de los modelos de evaluación de riesgo para estimar el impacto


Métodos de evaluación de CI

Método Narrativo
 Describe el control interno, de forma muy similar a lo que es un cuento o
carta
 Consiste en escribir la narración operatoria
 Se separan por los distintos ciclos a evaluar

Desventajas
 La capacidad de redacción del auditor
 Perdida de las principales fortalezas y debilidades
 Es muy poco flexible
Métodos de evaluación de CI

Método Narrativo
 Describe el control interno, de forma muy similar a lo que es un cuento o
carta
 Consiste en escribir la narración operatoria
 Se separan por los distintos ciclos a evaluar

Desventajas
 La capacidad de redacción del auditor
 Perdida de las principales fortalezas y debilidades
 Es muy poco flexible
Métodos de evaluación de CI

oMétodo Narrativo ejemplo:


Todos los recibos de efectivo llegan en forma de cheques.

El Sr. Torres, cajero, recibe el correo cada maña en la oficina de correos y lo


entrega, sin abrir, a la Srta. Díaz., que es la contadora jefe.

Los cheques de los clientes los entrega el Sr. Torres, el que registra los remitentes
en el diario de ingresos de efectivo, prepara volantes de consignación por
duplicado y envía por correo los volantes de consignación por duplicados
validados y, las Srta. Díaz los archiva cronológicamente.

La Srta. Díaz., traslada diariamente las partidas del diario de recibos de efectivo al
mayor auxiliar de cuentas por cobrar
Cualquier cheque devuelto por el banco, La Srta. Díaz, lo entrega al Gerente
general, Sr. Lara.
… Sigue…
Métodos de evaluación de CI

Método de Cuestionario Dicotómico:


 Listado de preguntas relacionados con el ciclo en evaluación
 Esta diseñado para ser contestado con un “SI” o un “NO” y la alternativa “no
aplicable” cuando corresponda
 Las respuestas “SI”” de CI, sean una fortaleza
 Las respuestas “No” una debilidad
 Las respuestas “No aplicable”, no son consideradas importantes
 Ventajas: es de fácil aplicación
 Por ciclos o materias
 Desventajas
 Tienden a ser poco flexibles.
Método de Cuestionario Dicotómico

Preparado por Firma


Revisado por Firma
Fecha

RESPUESTA DEBILIDAD COMENTARIOS/OBSERVACION


PREGUNTAS SI NO N/A MAYOR MENOR
¿Se cuenta con un sistema de Contabilidad que tenga a lo menos
1
registro de Diario, registro de Mayor o registro Diario/Mayor?
¿Los documentos contables de Ingreso, Egreso y Traspaso, son
2
correlativos?
¿El Plan de cuentas presenta una clasificación acorde con la
3
normativa de la Contraloría General de la Republica?
¿Se maneja de forma integrada el movimiento presupuestario y
4
económico-financiero en los registros?
¿Se registran los derechos financieros en el momento que se
5 materializan las transacciones, independiente que estos hayan sido
o no percibidos?
¿Los compromisos financiero se contabilizan en el momento que se
6 materializan las transacciones, que lo generan independientes que
hayan sido pagados?

¿Se registran los Gastos o Ingresos Presupuestarios de acurdo con el


7
Clasificador Presupuestario?
¿Se registran los Gastos o Ingresos de Gestion, por cada operación
8
realizada, cuando corresponda, de acuerdo al principio contable?
9 ¿Se prepara mensualmente un Balance de Comprobación y Saldos?
¿Las cifras contenidas en el ultimo informe mensual remitido a la
10 Contraloría General corresponden al movimiento registrado en el
Libro Mayor de ese mes?
¿Existe una oportuna entrega de antecedentes, desde las otras áreas
11
relacionadas con el flujo de información contables?
¿Las contabilizaciones erróneas son identificadas, analizadas y
12
corregidas?
Métodos de evaluación de CI

Método de Flujogramas
Símbolos predefinidos representan en forma grafica una operación o
proceso
Se muestra secuencialmente la operación
Documentos utilizados, la responsabilidad
Columnas representan a las personas o departamentos que intervienen en el
proceso a evaluar
Se debe desarrollar de izquierda a derecha de arriba abajo

Desventaja: no proporciona claramente como un “NO” las


debilidades
Simbología a utilizar en los diagramas de Flujo

Destrucción de
Inicio o Fin un Docto
Archivo
Definitivo

Control

Proceso de
decisión Proceso de
Preparar un docto demora
con n copias

Efectuar una Almacenamiento


Conector Operación o un
en un SIA
proceso

Archivo
Transitorio
Libro
V° B°
Diario
Método de flujograma ejemplo
JEFE DEPTO
OFICINA DE UNIDAD DE UNIDAD DE
PROVEEDORES DE OBSERVACIONES
PARTES TESORERIA CONTABILIDAD
CONTAB.

I NI CIOS 1.- Registro manual en el libro de


correspondencia

2.- Timbre de recepcion

FACTURA FACTURA 3.- Registro en el sistema

FACTURA FACTURA 4.- Registro de envio de documetacion

5.- Firma recepcion de documentos

LIBRO DE
CORRESPONDE (6)
NCIA ( 5) FIRMA
(1)
6.- Confeccion de documentos

7.- Firma de cheque

(2) TIMBRE COMPROBANTE


DE PAGO
8.- Custodia de documentos

9.- Archivo transitorio de factura y


cheque
CHEQUE

REGISTRO EN EL
SIA DE OF. DE
PARTES (3)

(9) FIRMA
Método mixto

Dos o mas métodos señalados anteriormente en forma conjunta

Ventajas y desventajas analizadas para cada caso en particular

Es conveniente mezclar el tipo de evaluación


Hojas de trabajo

Todos aquellos documentos que sustentan la evidencia


Respaldan el informe y el juicio

Para algunos autores las hojas de trabajo o papeles de trabajo son


“ El conjunto de cedulas, documentos, cintas magnéticas, videos y otros,
en los cuales el auditor registra los datos y la información obtenida, así
como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen”
Objetivos de las HT o papeles de trabajo

Las HT proporcionan un registros sistemático y detallado de las


labores

Registro de la información y de la evidencia

Respalda los hallazgos, conclusiones, los juicios y las


recomendaciones
Objetivos de las HT o papeles de trabajo

Determinar que el examen se efectuó de acuerdo con las NAGAS

Antecedentes que permitan avalar que el examen se efectuó


conforme las NAGAS

Por lo tanto , los legajos o carpetas de estas HT, deben contener:


Los programas de auditoria
La evidencia obtenida
El estudio y comprensión del control interno
El grado de confianza o riesgos que este implica
Los procedimientos aplicados y
Otros antecedentes necesarios para el examen
Objetivos de las HT o papeles de trabajo

Mejorar la calidad de los exámenes:

Contener los asuntos mas relevantes debidamente estudiados

Evidencia suficiente que asegure que se le ha dado una adecuada


atención
 Servir como fuente de información:
 Conclusiones a las cuales han llegado los auditores
 Sirven como evidencia para respaldar el informe de auditoria
Objetivos de las HT o papeles de trabajo

 Facilitar la Revisión y Supervisión

 Ejecución del examen


 Informe en borrador o preliminar de auditoria
 Detalle de la auditoria registrado en dichos papeles.
 Ayudar al desarrollo Profesional

 Pueden ser utilizadas en otras oportunidades


 Servirán como guías para futuros exámenes

 Respaldar el informe de auditoria en los procesos judiciales

 En aquellos casos que los informes de auditoria den origen a presentaciones


ante los tribunales de justicia
Organización de las HT papeles de trabajo

Archivo o carpeta permanente

Archivo o carpeta corriente


Organización de las HT papeles de trabajo

Archivo o Carpeta Permanente:

Escritura de constitución de la entidad


Actividad principal del cliente
Organigrama de la entidad
Reglamento de la empresa
Informes contables y presupuestarios
Evaluación efectuadas a la empres
Antecedentes de tipo estadístico de la entidad
Canales de distribución de la empresa
Numero de sucursales, y la ubicación de las oficinas y planta
En general cosas que se usan recurrentemente durante la
Auditoria
Organización de las HT papeles de trabajo

Archivo o Carpeta Corriente


Programa de trabajo
Planilla de tiempo empleado en auditoria
Evaluaciones de los controles internos
Estados contables
Análisis de cuentas
Pruebas de auditorias llevados a cabo
Cedulas guías
Copias de comprobantes
Memorándum y otras cartas corrientes, etc.
Concepto amplio de la Auditoria

CONTROL INTERNO AUDITORIA METODOLOGIA NAGAS

EEFF PLANIFICACION O
P
I
N
EJECUCION EVIDENCIAS I
O
N
EVALUACION

PCGA (NIC) Y
Practicas • PROFESIONAL
• CRITICO
Contables • OBJETIVA
• SISTEMATICO
• FUNDAMENTADA
• SELECTIVO
• IMPARCIAL
Procedimientos de Auditoria

Los procedimientos de Auditoria de una compañía en particular se


seleccionan para este trabajo de acuerdo al criterio profesional de los
Auditores.
Concepto amplio de la Auditoria

CONTROL INTERNO AUDITORIA METODOLOGIA NAGAS

EEFF PLANIFICACION O
P
I
N
EJECUCION EVIDENCIAS I
O
N
EVALUACION

PCGA (NIC) Y
Practicas • PROFESIONAL
• CRITICO
Contables • OBJETIVA
• SISTEMATICO
• FUNDAMENTADA
• SELECTIVO
• IMPARCIAL
Procedimientos de Auditoria
Aunque los procedimientos aplicables dependen del criterio del Auditor,
existen pautas para ayudar a seleccionar los procedimientos mas adecuados
a cada situación, como lo muestra al siguiente cuadro:
Pruebas de Auditoria

“Son métodos prácticos de investigación y


prueba que el auditor utiliza para lograr la
información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión”

Las Pruebas de Auditoria se emplean para verificar y cumplir los objetivos que se
establecen en el programa de Auditoria para cada área de control y son de 2 tipos:

SUSTANTIVAS CUMPLIMIENTO
Objetivos de Auditoria y las
Pruebas Sustantivas

Las Pruebas sustantivas se relacionan con los Objetivos de Auditoria


como lo muestra el cuadro siguiente:
Clasificación de las pruebas de Auditoria

CONFIRMACION

INSPECCION

CUMPLIMIENTO
PROPIAMENTE VERIFICACION
TALES
RE -EJECUCION
Pruebas de
auditoria
ARITMETICA
VALIDACION

ANALISIS DE
TENDENCIAS
OTRAS
PRUEBAS

ANALISIS DE INDICES
Pruebas de Sustantivas

Se aplican en Auditoria para comprobar propiedad de bienes,


exactitud de operaciones aritméticas, corrección de saldos, existencia
de documentos u otros objetivos de Auditoria.

Ejemplo: Observación de la toma de inventario Físico


Clasificación de las pruebas de Auditoria

Confirmación de los procedimientos


de CI

Pruebas de cumplimiento Según las administración

Mínimo indispensable
Pruebas de Cumplimiento

Son aquellas orientadas a verificar el cumplimiento de normas y


procedimientos de Control Interno.
Ejemplo: Si una norma de CI establece que los ingresos en efectivo se
depositan al día siguiente de su recepción, la Prueba de cumplimiento
seria verificar que lo establecido se cumpla examinado las cajas y sus
respectivas boletas de deposito.
Controles y controles claves

Pruebas de cumplimiento
Funcionamiento de controles claves
Conocimiento máximo de la entidad

Control Clave:
“Es aquel cuya falla podría conducir a un
error material en los EEFF y, este error no
es compensado por otro control”
Controles y controles claves

 De organización
 Físicos
 Sobre empleados
Evaluación de  Supervisión
controles  Gerencia
 Auditoria Interna
 Presupuestos
 Auditoria Aritmética
Controles y controles claves

Pruebas de validación o sustantivas:


Verifican cantidades (saldos)
Pruebas directas
Propiamente tales:
Confirmación
Inspección, observación
Re ejecución
Análisis
Indagación
Arqueos de fondos
Pruebas de auditoria

Confirmación
Afirmación escrita por personas ajenas
Circularización
Clientes
Cuentas por cobrar
Bancos
Pruebas de auditoria

Reconciliaciones Inspección y observación


Comparación entre dos valores Condición propia del auditor
relacionados Practica y presenciar las cosas
Clientes Capacidad de observación del
De inventarios auditor
Cuentas corrientes
Cuentas personales
Pruebas de auditoria

Análisis
Re ejecución
Estudio y evaluación critica
Comprobación de las
actividades desarrolladas por Información razonablemente
las personas elaborada
Comprobaciones matemáticas
Conclusiones
Pruebas de auditoria

Arqueo de fondos:

Verificar la existencia física


Se aplica a la cuenta caja como así también a los demás fondos
existentes
Se realiza a una fecha determinada
Procedimiento para validar saldos presentados
Pruebas de auditoria

Análisis
Re ejecución
Estudio y evaluación critica
Comprobación de las
actividades desarrolladas por Información razonablemente
las personas elaborada
Comprobaciones matemáticas
Conclusiones
Pruebas de Auditoria

Tanto las pruebas de Cumplimiento como las Sustantivas ayudan al


Auditor a recoger evidencias para fundamentar la emisión de su
opinión acerca de la situación auditada.