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TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
1
PERSONA NATURAL
A. Conceptos Generales.
B. Categorización del Impuesto a la
Renta.
A. Conceptos y Fundamentos Generales del
Impuesto a la Renta
CONTENIDO
Tema 1 : Materia imponible - características
Tema 2 : Sistema de imposición a la renta
Tema 3 : Evolución del IR en el Perú
Tema 4 : Hipótesis de Incidencia
Tema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto Material
Tema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto Espacial
Tema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto Temporal
Tema 8 : Sujetos del impuesto – Aspecto Personal
Tema 9 : Exoneraciones e Inafectaciones
TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (1)
1.1 MATERIA IMPONIBLE
« La renta es la expresión de
la capacidad contributiva del
sujeto.»
TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (2)
Régimen General
RENTA Régimen Especial
Régimen Único Simplificado
Impuesto Predial
RIQUEZA PATRIMONIO
Arbitrios
6
TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (3)
1.2 CARACTERISTICAS GENERALES
¿Qué grava?
MATERIAL Concepto de renta
¿Dónde se grava?
ESPACIAL Territorialidad
CONCEPTO DE RENTA
RENTA PRODUCTO
Elementos:
a. Debe ser un Producto.
b. Debe provenir de una fuente productora durable.
c. La renta debe ser periódica.
d. La renta debe ser puesta en explotación.
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (2)
5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
Considera renta la totalidad de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia
el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, mas los siguientes ingresos:
a. Las ganancias de capital realizadas.
b. Los ingresos por actividades accidentales.
c. Los ingresos eventuales.
d. Los ingresos a título gratuito.
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (3)
5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
+
TEORIA Ganancia de Capital
FLUJO DE
RIQUEZA Ingresos accidentales
Ingresos gratuitos
Ingresos eventuales
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (4)
5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO
PATRIMONIAL.
+
TEORIA del Consumo TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
más el
Incremento Patrimonial
CONSUMO
+
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Renta Producto
- Lliteral a) y último párrafo del art. 1 .
2. Flujo de la Riqueza.
- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital
- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.
- Art. 3 - Indemnizaciones.
3. Consumo más Incremento patrimonial.
- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas
- Art. 3, último párrafo (REI)
- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio
- Art. 52, Incremento Patrimonial
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b) Habitualidad
Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.
PATRIMONIO
En el caso de empresas:
Hecho NEXO
económico Estado
(renta)
PUNTOS DE CONEXIÓN O
CRITERIOS DE VINCULACION
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
PUNTOS DE CONEXIÓN O
CRITERIOS DE VINCULACION
SUBJETIVOS OBJETIVOS
PERSONA PERSONA
NATURAL JURIDICA
SUJECION ILIMITADA
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU
(Art. 6 de la LIR, 2do párrafo)
“En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae unicamente sobre las rentas gravadas de
fuente peruana”
CONTRIBUYENTE
TERRITORIALIDAD
NO DOMICILIADO
(solo por renta de
fuente peruana)
SUJECION LIMITADA
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU
El punto de conexión es el “domicilio”
Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.)
1. ¿A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS?
a) Peruanos que residen en el país.
b) Extranjeros que residen en el país. La residencia se puede adquirir de dos
formas:
- Larga: Permanece en el país por dos (2) años o más en forma
continua, las ausencias temporales de hasta 90 días calendario
en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Corta: Se requiere 180 días de permanencia e inscribirse en el
RUC. Si percibe renta de 5ta. Categoría bastará comunicar a su
empleador para acogerse a la ley peruana.
c) Funcionarios que desempeñan en el extranjero cargos oficiales.
d) Las Personas Jurídicas constituidas en el Perú (...).
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU
HECHO
INICIO
IMPONIBLE
01/ENERO 31/DICIEMBRE
EJERCICIO
TEMA 7:
PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO
De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
SISTEMA
Igual criterio para la deducción de gastos
DE
IMPUTACION
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deducción de gastos
TEMA 8:
SUJETOS DEL IMPUESTO
PERSONA NATURAL
UNIDAD SUCESIÓN
SER HUMANO
FAMILIAR INDIVISA
(Sujeto temporal)
Sujeto (individuo) Comprende el lapso
Unidad económica
en forma aislada entre el fallecimiento
y partición
TEMA 8:
SUJETOS DEL IMPUESTO
2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias
ENTIDADES INTERMEDIAS
PERSONAS EMPRESAS
JURÍDICAS
TRANSPARENCIA ENTE
FISCAL SEPARADO
(SOC. PERSONAS) (SOC. CAPITALES)
UTILIDAD UTILIDAD
INAFECTO
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I
I
N N
AFECTO
A A
F F
E AFECTO EXONERADO AFECTO E
C C
T T
O AFECTO O
INAFECTO (INMUNIDAD)
TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
9.1 INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)
Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y
objetivas ( por el aspecto material)
- Sector Público Nacional (Art. 7 del Reg.)
- Las fundaciones
Inafectación - Entidades de auxilio mutuo
subjetiva - Comunidades campesinas
- Comunidades nativas
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte o
Inafectación incapacidad
objetiva - Las compensaciones por tiempo de servicios
(CTS)
- Renta vitalicia y pensiones
TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
9.2 EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :
Establece exoneraciones subjetivas y objetivas.
También existen exoneraciones establecidas en leyes especiales.
RB - Dd = RN
39
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
La Renta proveniente de los de bienes muebles e inmuebles.
A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
D. Renta de bienes muebles.
40
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1 Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)
42
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d)
43
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1
1) RENTA BRUTA
44
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)
D.1. Arrendamiento o cesión temporal
45
TEMA 1:
RENTA DE 1 RA CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)
Criterio de lo devengado
2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)
Se deducirá dela Renta Bruta un 20% por concepto
de todo gasto.
3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)
Renta Neta = 80% de la Renta Bruta
46
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
EJEMPLO:
47
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta (80% de
la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva
de 12% de la Renta Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fácil).
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TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
Renta proveniente de capitales mobiliarios
1) RENTA BRUTA (LIR Art. 24)
A. Intereses por colocación de capitales (Art. 24 a) LIR)
Cualquiera sea la denominación o forma de pago, tales como: títulos cédulas,
debentures, bonos , garantías y créditos privilegiados, o quirografarios en dinero o
valores.
A.1. Interés presunto (Art. 26 LIR) se aplica la Tasa Activa en M.N. o M.
Ext. Según corresponda.
A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)
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TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
INTELECTUAL: Derechos de
autor, literario, artístico, científico
PROPIEDAD
INDUSTRIAL: Marcas, patentes,
diseños o modelos, planos.
b.2 Transferencia de conocimientos
Comprende toda retribución por la transmisión de experiencia Industrial,
comercial o científica, secreto o no.
50
TEMA 2:
RENTAS DE 2 DA CATEGORIA
51
TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
52
TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
G. Seguros dotales de vida (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc f) LIR)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagados por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
.
H. Utilidades o ganancias provenientes de fondos mutuos de Inversión
en Valores (Art. 24 inc b) LIR)
Comprende también rentas provenientes de fondos de inversión
patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
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TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
54
TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1. En la enajenación de inmuebles.
63
TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de retención y pagos a cuenta.
65
TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
PAGOS A CUENTA (Art. 86 LIR)
66
TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
Renta de trabajo dependiente
69
TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34)
70
TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34 inc. f) LIR)
2) DEDUCCION
- No tiene derecho a deducir gasto alguno.
3) RENTA NETA
71
TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 75 LIR)
Retención mensual sobre un esquema de anualizacion de rentas.
Obligación del empleador de entregar un certificado de retenciones.
72
TEMA 5:
DETERMINACION RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)
75
TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
R.N. 1ra Categ. +
R.N. 2da Categ. +
R.N. 4ta Categ +
R.N. 5ta Categ. +
RENTA NETA GLOBAL
(Deducciones especiales)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA +
Renta Neta De Fuente Extranjera
RENTA NETA IMPONIBLE
Alícuota (%)
IMPUESTO
(MENOS CREDITOS)
IMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVOR
76
TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
Tramos . %.
78
TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
4.- CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
IMPUESTO ANUAL
Menos: