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ESCUELA DE

FORMACIÓN DE
ASISTENTE CONTABLE

Modulo Tributario
Ing. Jhonny Antonio Concha Ramírez
Sujeto Activo
Art. 63 LRTI:
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado.
Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado
se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para
el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador.
Luego de efectuados los respectivos registros contables, los
valores se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta
Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los
partícipes
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del IVA:
En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por
cuenta propia o ajena.

En calidad de Agentes de Percepción:


Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen
transferencias de bienes gravados con una tarifa.

Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten


servicios gravados con una tarifa.
Sujetos Pasivos
En calidad de Agentes de Retención:

Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas;


y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas
como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas.

Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas
condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
y,
Sujetos Pasivos
En calidad de Agentes de Retención:

Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA.

Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad


del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes
que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos,
servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización
de bienes que se exporten.
RETENCIONES DE IVA
AGENTES DE RETENCIÓN
Entidades
Sector
AGENTES DE RETENCIÓN

Público
Exportadores
Habituales

Contribuyentes Especiales

Sociedades Personas Naturales


Obligadas a llevar Contabilidad

Personas Naturales no Obligadas a llevar


Contabilidad

Art. 63 LRTI Incorporado por la Ley de Incentivos a la Asociación Público Privada


SRO 652 DE 18/12/2015 , NAC-DGECCGC15-00000284 RO.47 06/04/2015
Porcentajes de Retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a
sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales

30% del IVA

1 Transferencia de bienes

2 Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no


contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


Porcentajes de Retención de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales

70% del IVA

1 Adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por


intermediación y en contratos de consultoría.

2 Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no


contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de
comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


Porcentajes de Retención de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales

100 % del IVA

1 Servicios Profesionales, salvo en los pagos por contratos de


consultoría.

2 Arrendamiento de bienes Inmuebles a personas naturales no


obligadas a llevar contabilidad.

3 Liquidación de Compra de Bienes y Prestación de Servicios.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


Porcentajes de Retención de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales

100 % del IVA


4 En los pagos de dietas, honorarios que las sociedades reconozcan
a los miembros de directorio.

5 En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como


miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades
del sector público.

Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de


6 turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones
locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su
activo fijo.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


Porcentajes de Retención en las adquisiciones y pagos efectuados a
sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales

10 % del IVA Aplica desde el 1 de Junio del 2015

1 Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la


adquisición de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA a otros contribuyentes especiales.

2 Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no


contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen transferencias
de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


Porcentajes de Retención en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como
contribuyentes especiales

20 % del IVA
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la
1
adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación, y en contratos de consultaría, gravados con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.

2 Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no


contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen prestación de
servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


NO SE REALIZARÁ RETENCIONES
Instituciones del Estado

Compañías de Aviación

Agencias de Viaje (venta de pasajes aéreos)

Distribuidores de Combustible

Contribuyentes Especiales

OBSERVACIONES:

En pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros


contribuyentes especiales si aplica retención (A partir del 2015).

El Exportador habitual retendrá a todos los contribuyentes el 100% del IVA, incluso a
contribuyentes especiales, excepto los mencionados anteriomente en el que se emitirá
una retención informativa del 0%.

Art. 148 RLRTI / Modificado por Reglamento Ley Orgánica de Incentivos a la


Producción y Prevención del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014
EXPORTADOR
HABITUAL
Se entenderá como exportador habitual de bienes al
contribuyente que:

a)Sus exportaciones netas sean iguales o superiores


al 25% del total de sus ventas netas anuales del
ejercicio fiscal anterior; y

b)Realice por lo menos 6 exportaciones en un mismo


año fiscal y en diferentes periodos mensuales. En el
caso de exportaciones de producción cíclica, se
considerará por lo menos 3 exportaciones en un
mismo año fiscal y en diferentes periodos mensuales.

Art. 72 LRTI - Art. 148 RLRTI / Agregado por Reglamento Ley Orgánica de
Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014.
Retención del IVA Presuntivo:
 Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en las ventas
de derivados de petróleo a las distribuidoras, deberán retener el IVA
calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al
distribuidor, y lo declararán y pagarán mensualmente como IVA
presuntivo retenido por ventas al detal.

 El distribuidor, en su declaración mensual, deberá considerar el IVA


pagado en sus compras y el IVA retenido por PETROCOMERCIAL o
la comercializadora.

 Los agentes de retención presentarán mensualmente las declaraciones


de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que
determine el Servicio de Rentas Internas.
Agentes de Retención del IVA:
 Retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas.

 Declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán


a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como
crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.

 Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y


sanciones establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la
Renta.
Facturación del Impuesto
Art. 64 LRTI

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquiriente
o al beneficiario del servicio: facturas, boletas o notas de venta, de conformidad con
las disposiciones del Reglamento.

Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios no se


encuentren gravados o tengan tarifa cero.

En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el
valor de las mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa
del impuesto; y el IVA cobrado.
Tarifa del IVA

Art. 65 LRTI:

La tarifa del Impuesto al Valor Agregado es del 12%


Liquidación del Impuesto
Art. 68 LRTI

Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración


efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor
total de las operaciones gravadas.

Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de


que trata el artículo 66 de esta Ley.
Pago del Impuesto
Art. 69 LRTI

•La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo anterior,


constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la
presentación de la declaración.

•Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será
considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes
siguiente.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
NAC-DGECCGC15-00000284
RO.473; del 6 de abril 2015

Entra en vigencia el 1
de junio del 2015,
tomado en cuenta las
NAC-DGER2008-0124,
retenciones del 30%, R.O. No. 263, de 30 de
70% 100% y entre enero de 2008
contribuyentes
especiales el 10% y el
20%, mientras tanto se
aplicará la resolución Cando se retiene el 30%, 70%
anterior NAC- 100% y entre contribuyentes
DGER2008-0124 especiales el 0%

NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015


DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO - DEVOLUCIÓN DE IVA

Los exportadores, personas naturales o


sociedades, por la totalidad del IVA pagado en
las adquisiciones locales o importaciones de
bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten
tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses.

Código de la Producción SRO. 51 Miércoles 29 de diciembre del 2010


Art. 66 LRTI
DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO - DEVOLUCIÓN DE IVA

LLooss ocpoenrtaribduoyreensteysdequZeontaesngEasnpeacciativled i sadde dDeestraarnroslploorEtecotnerórmesitcroe


p(ZúEbD l icEo)dteiepnaesnad j eerorescehnobauscerésddietosterribviuctiaoruior,bapnoor,esluIjVeAto paaugnapdroeceino
flaijacdoompporraladse amuatoterridiaadsepsrimcoamsp,eintesnutmeso,steynsderárvnicdioesrepchrooveancieréndteitos
tdreibluttearriroitoproior neal cIVioAnaqlu,equheaysaen p
i nacgoarpdooreenn alal pardoqcueissiociópnrolodcuacltivdoe
cdhealosissoypceararrdoocreersíays,aqdumeinsiesatrnadutoirlizeasddoes e l axsclZuEsiDvaEm.ente dentro del
giro de su negocio.

Los csounjetrtiobsuyepnatseivsoqsuequteengsaen dceodmiqouegniroadelal nceogmoceirociealiztraacniósnpordte


dpeaqcuaertgeasadleextutraisnmjeoror,eqcueeptihvaoy, afnacptuargaaddoos IdVeAnteron ola faudeqrauisdiecliópnadíse,
cborm
i ndbaudsotisblea pearséorenoa,s natiteunreanles ndoe reecshidoenteas encréedl iEtocuadtroibr,utaarliao
evexcnltuasidvairmecetantedepobr ideincehso pyagsoe.rvicios gravados con tarifa cero por
ciento de IVA a exportadores tendrán derecho al crédito tributario por
la totalidad del IVA, pagado.

Código de la Producción SRO. 51 Miércoles 29 de diciembre del 2010


Art. 66 LRTI
DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO - DEVOLUCIÓN DE IVA

Los contribuyentes que tengan actividad de transporte terrestre


público de pasajeros en buses de servicio urbano, sujeto a un precio
fijado por las autoridades competentes, tendrán derecho a crédito
tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de
chasis y carrocerías, que sean utilizados exclusivamente dentro del
giro de su negocio.

Los contribuyentes que tengan como giro del negocio el transporte


de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisición de
combustible aéreo, tienen derecho a crédito tributario
exclusivamente por dicho pago.

Código de la Producción SRO. 51 Miércoles 29 de diciembre del 2010


Art. 66 LRTI
RETENCIÓN EN LA
FUENTE DE IMPUESTO A
LA RENTA
AGENTES DE RETENCIÓN
 Entidades del sector público. Art. 118 Constitución Política.
 Personas jurídicas (sociedades).
 Personas naturales obligadas a llevar contabilidad .
 Sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
 Los empleadores, personas naturales o sociedades por los pagos que
realicen a favor de los contribuyentes en relación de dependencia.
 Exportadores (Los contribuyentes dedicados a actividades de
exportación por todos los pagos que efectúen a sus proveedores de
cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen
agropecuario).
 Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura
de reembolso de gastos.

Art. 92 del RALRTI


AGENTES DE RETENCIÓN

 Las Instituciones Financieras que participen como Instituciones


Cobradoras en el Sistema de Cobros Interbancarios administrado por
el Banco Central del Ecuador, por los dineros recaudados a través de
órdenes de cobros, relacionados a los bienes o servicios que las
sociedades como Clientes Cobradores, vendan o presten a Clientes
Pagadores, sean estos últimos personas naturales o jurídicas.
La Institución Cobradora deberá actuar como agente de retención del
Impuesto a la Renta amparado en el convenio de recaudación o de
débito que celebre con su Cliente Cobrador.

 Las Personas Naturales por la emisión de Liquidaciones de Compras


o por pagos al exterior.

NAC-DGERCGC10-00016 del 21 de Enero del 2010, públicado en el


Registro Oficial 123 del 4 de febrero del 2010.
SUJETOS DE RETENCIÓN
 Personas naturales
 Sucesiones indivisas

 Sociedades

 Empresas públicas que perciban ingresos sujetos al


pago de Impuesto a la Renta

Art. 93 del RALRTI


 El monto mínimo para efectuar
retenciones es de $50 siempre que
se transfieran bienes muebles o
servicios en los que prevalezca la
mano de obra sobre el intelecto.

Si el proveedor es permanente no


importará el monto, siempre se
efectuará la retención.

Se entederá por proveedor permanente a quien habitualmente se realice compras o


se adquieran servicios por dos o más ocasiones en un mismo mes calendario.

Art. 10 - RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


A QUIÉNES NO SE DEBE RETENER?

A quienes perciban pagos o créditos


en cuenta que cosntituyen ingresos
exentos de conformidad con el Art. 9 de
la Ley de Régimen Tributario Interno

ART. 94 DEL RALRTI


A QUIÉNES NO SE DEBE RETENER?

ART. 9 y 97.8 LRTI / ART. 94 DEL RALRTI


OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

La retención en la fuente deberá realizarse al


momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero.

Entregar un comprobante de retención, dentro


del término no mayor a 5 días de recibido el
comprobante de venta.

Llevar contabilidad por retenciones y los


pagos.

ART. 50 LRTI
1%
0,2% 2%
0% PORCENTAJES 5%
DE RETENCIÓN
35% 8%
22% 10%
RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014
RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00000145 24/02/2015
RETENCIÓN DEL 0%
Pagos o acreditaciones en cuenta por concepto de intereses
pagados a bancos y otras entidades sometidas a la Vigilancia
de la Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y
Solidaria.

RETENCIÓN DEL 0.2%


Estará sujeto a retención del 0.2% del valor efectivo
producido por la enajenación de derechos representativos
de capital cotizados en las bolsa de valores del Ecuador.

RETENCIÓN DEL 1%
La contraprestación producida por la enajenación de derechos
representativos de capital no cotizados en las bolsas de
valores del Ecuador u otros derechos establecidos en la ley.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00000145 24/02/2015
RETENCIÓN DEL 1%
Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre
entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
de Bancos y de la Economía Popular y Solidaria.

Transporte privado de pasajeros o transporte público o


privado de carga.

Actividades de construcción de obra material inmueble.


urbanización, lotización o actividades similares.

Arrendamiento mercantil local, sobre las cuotas de


arrendamiento, inclusive la opción de compra.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RETENCIÓN DEL 1%
Seguros y reaseguros, aplicable sobre el 10% del valor de
las primas facturadas o planilladas.

Adquisición de todo tipo de bienes muebles de naturaleza


corporal.

Energía eléctrica

Servicios de medios de comunicación y agencias de publicidad.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RETENCIÓN DEL 2%
Servicios prestados por personas naturales en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.

Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de


crédito a sus establecimientos afiliados.

Por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra


clase de rendimientos.

Intereses que cualquier entidad del sector público,


reconozca a favor de los sujetos pasivos.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RETENCIÓN DEL 2%
Los que se realicen a través de liquidaciones de compra de
bienes y prestación de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que
por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en
posibilidad de emitir comprobantes de venta.

Por valores registrados en notas de débito por intereses por


mora.

RETENCIÓN DEL 5%
La contraprestación a no residentes por la enajenación de
derechos representativos de capital u otros derechos
establecidos en la ley.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC15-00000145 24/02/2015
RETENCIÓN DEL 8%
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a
personas naturales en los servicios que prevalezca el
intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando no
esté relacionado con el título profesional.

Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito


en cuenta que se efectúe a personas naturales y
sociedades, relacionados con la titularidad, uso, goce o
explotación de derechos de propiedad intelectual definidos
en la Ley de Propiedad Intelectual.

Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y


mercantiles, por su actividades notariales y de registro.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RETENCIÓN DEL 8%
Arrendamiento de bienes inmuebles.

Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y


miembros del cuerpo técnico que no se encuentren en
relación de dependencia.

Las actividades realizadas por artistas tanto nacionales o


extranjeros residentes en el país.

Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales


residentes en el país, que presten servicios de docencia.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


RETENCIÓN DEL 10%
Arrendamientos de bienes inmuebles, honorarios, comisiones
y demás pagos realizados a personas naturales que presten
servicios profesionales en los servicios que prevalezca el
intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando esté
relacionado con el título profesional.

Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a


personas naturales – incluidos artistas, deportistas,
entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico –
y sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, por el ejercicio de actividades relacionadas
directa o indirectamente con la utilización o
aprovechamiento de su imagen o renombre.

RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00787 30/09/2014


INGRESOS DE NO RESIDENTES
Los ingresos gravables de no residentes
pagarán la tarifa general prevista para 22%
sociedades sobre dicho ingreso gravable.

Siempre que no tengan un porcentaje de retención


específico establecido en la normativa tributaria vigente.

Si los ingresos son percibidos por personas


22% residentes, constituidas o ubicadas en paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición,
35%
se les aplicará una retención en la fuente
equivalente a la máxima tarifa prevista para
personas naturales.

ART. 39 LRTI
Modificado por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal 2SRO
N.405 29/12/2014
Expositor:
Jhonny Antonio Concha Ramírez

Correo: tony_jacr@hotmail.com

Jhonnyconcharamirez@gmail.com

No. Telefónico: claro 0997864143


movistar: 0984827982
GRACIAS POR SU ATENCIÓN