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IFRS Y ESTADOS FINANCIEROS

Clase presencial: Estado de situación financiera y Estado de resultados

Folio: ADN-P2017-CCPR05-CP
¿Qué aprenderemos
en esta clase?
1. Ajustes por Impuesto Diferido NIC 12

Objetivo NIC 12
Entregar las directrices para la contabilización de los impuestos a la renta, recomendando,
además, el tratamiento contable para:

a. Recuperación futura del valor de libros de los activos o pasivos que se reconocen en el
balance de una entidad.
b. Transacciones y otros hechos del período en curso que se reconocen en los estados
financieros de una empresa.

Alcance de la NIC 12
Impuesto a las ganancias, incluyendo todos los impuestos nacionales e internacionales que se
relacionen con ganancias afectas a impuestos.
2. Definiciones básicas

Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias o pérdidas del período.

Resultado contable
Es el resultado correspondiente, según la NIC 12, a la ganancia o pérdida neta, antes del
impuesto a las ganancias, determinada de acuerdo a los PCGA.

Activos por impuestos diferidos


Son los montos de impuestos sobre las ganancias a cobrar o recuperar en períodos futuros, que
pueden relacionarse con:

• Diferencias temporarias deducibles.


• Pérdidas tributarias que puedan ser objeto de deducciones fiscales.
• Otros créditos que puedan compensarse y que sean de deducción fiscal.
2. Definiciones básicas

Pasivos por impuestos diferidos


Son montos por concepto de impuestos a las ganancias, que deben ser pagados en ejercicios
futuros.

Diferencias temporarias
Corresponde a las diferencias entre el valor en libros (contable) de un activo o un pasivo, y el valor
fiscal del mismo.

Diferencias permanentes
Corresponde a diferencias entre la base imponible y el resultado económico, antes de impuestos,
que no serán revertidas en los siguientes ejercicios y, por lo tanto, no generarán impuestos
diferidos. Por ejemplo:

• Gastos no deducibles.
• Gastos rechazados por la Ley de la Renta.
• Multas y recargos.
• Ajuste inflacionario.
• Utilidades recibidas de empresas filiales.
3. Reconocimiento de impuestos diferidos

Se debe reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias tributables.
Según la NIC 12, no se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos en los siguientes casos:

 El reconocimiento inicial del goodwill o plusvalía proveniente de una combinación de


negocios.

 En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

• No sea en una combinación de negocios.


• Al momento de la transacción, no afectó o no afectará las utilidades contables ni la
renta líquida imponible.
Medición de los impuestos diferidos

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sea de
aplicación en el período en el que el activo se realice, o el pasivo debe ser cancelado. Esto es
cuando se sabe que existen tasas proyectadas distintas para los distintos periodos tributarios.
4. Tratamiento contable de las diferencias temporarias

Las diferencias temporales dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se
reconocen con cargo-abono a:

Resultados
Reevaluación de activos fijos y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38).

Patrimonio
Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / NIIF 1).

Por lo general, las diferencias temporarias afectan cuentas Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39).
de resultado.
Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39).
No obstante, existen transacciones que afectan al
patrimonio que también se clasifican como diferencias
temporarias. Instrumentos financieros compuestos (NIC 39).

Las siguientes transacciones son ejemplos de situaciones Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extrajera (NIC
que afectan cuentas de patrimonio y pueden dar origen a 21).
diferencias temporarias:
5. Cuadro resumen del origen de activos y pasivos diferidos

Cuenta de activo Cuenta de pasivo

Diferencia temporaria imponible. Diferencia temporaria deducible.


Valor contable mayor que la
Base Fiscal
Pasivo por impuesto diferido. Activo por impuesto diferido.

Diferencia temporaria deducible. Diferencia temporaria imponible.


Valor contable menor que la
Base Fiscal
Activo por impuesto diferido. Pasivo por impuesto diferido.
6. Revaluación de activos fijos

Las Normas Internacionales de Contabilidad permiten o exigen que determinados activos se


contabilicen a valor justo, es decir, sean revalorizados, tal como lo disponen las NIC 16, 38, 39 y
40, por nombrar algunas.

• En los casos en que el mayor valor por la revalorización de un activo afecta la base para el
cálculo de los impuestos, se ajusta la base tributaria del activo al costo revaluado y no se
origina ninguna diferencia temporaria.

• En los casos en que la revalorización de un activo no afecta la renta líquida imponible, no se


ajusta la base tributaria del activo y se produce una diferencia temporaria que da lugar a
impuestos diferidos.
7. Tratamiento de la plusvalía

La NIC12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos, porque el goodwill se mide como un valor residual y el
reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos aumentaría el valor en libros de la plusvalía.
8. Definición de estado de resultados

Es un informe financiero donde se detallan los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y, como consecuencia,
la utilidad o pérdida que se ha producido en una empresa en un periodo de tiempo determinado (generalmente informes anuales), con
el objetivo de poder analizar esta información y, con base en esto, tomar decisiones.
9. Información a revelar en el Estado de Resultados

De acuerdo a lo establecido en la NIC 1, el Estado del Resultado debe incluir, como mínimo, las siguientes partidas:

1) Ingresos ordinarios
f) El resultado del ejercicio.
2) Costos financieros.
g) Cada componente de otro resultado global
3) Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas clasificado por naturaleza.
y negocios conjuntos que se contabilicen, según el
método de la participación. h) Participación en el resto del resultado global de
las asociadas y negocios conjuntos, que se
4) Gasto por impuestos. contabilicen según el método de la participación.

5) Un único importe que comprenda el total de: i) Resultado global total


i. El resultado después de impuestos de las
operaciones interrumpidas.
ii. Las ganancias o pérdidas después de impuestos,
reconocidas por la valoración a valor razonable,
menos los costes de venta, o por la enajenación
o disposición por otra vía de los activos o grupos
enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida.
10. Esquema presentación del Estado de Resultados, de acuerdo a la circular 1879 de la SVS (Superintendencia de
Valores y Seguro)

Con el objetivo de facilitar la presentación de los Estados Financieros, mediante los formatos establecidos con IFRS, la
Superintendencia estableció, en la circular 1879 del 25 de abril del 2008, los siguientes formatos para la presentación del Estado de
Resultados:

Por función Por naturaleza

Para revisar en detalle la presentación de un Estado de Resultado por función y por naturaleza, puedes revisar el
anexo 2 disponible en la plataforma educativa.
11. Notas a los Estados Financieros
Las Notas a los Estados Financieros incluyen información relevante y de suma importancia para los usuarios de la información financiero-contable,
éstas representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan a simple vista en el movimiento de las
cuentas.

Las Notas deben leerse y analizarse conjuntamente con los Estados Financieros para una correcta interpretación.

Cada Nota debe ser identificada claramente y ser presentada dentro de una secuencia lógica, manteniendo siempre que sea posible el orden de
las distintas categorías o rubros dentro de los Estados Financieros, con el propósito de poder relacionarlos.

Alguna de las Notas explicativas comúnmente utilizadas son las siguientes:


El detalle anterior constituye solo la
información indispensable que
La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica.
deberá proporcionar la empresa,
adjunto a los Estados Financieros, no
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC.
obstante, en caso de existir
revelaciones importantes, éstas
Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los Estados Financieros. deben presentarse de acuerdo a los
criterios establecidos en la NIC
Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los Estados Financieros. 10 “Sucesos Posteriores a la Fecha
del Balance General” y NIC
Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia
de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera y el resultado económico.
24 “Revelaciones de Entidades
Vinculadas”.
¿Qué aprendimos
en esta clase?
IFRS Y ESTADOS FINANCIEROS
Clase presencial: Estado de situación financiera y Estado de resultados

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