AUDITORIA DE

INGRESOS Y GASTOS
INTEGRANTES:
• Arévalo Cortez Diego
• Cortez Yovera Kimberly
• Montenegro Guerrero Adolfo
• More Espinoza Angie
• More Torres Antoni
Renta Empresarial
Se denominan rentas empresariales a aquellas
que nacen del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurídicas.
 INGRESOS BRUTOS
Los Ingresos Brutos son la suma total de todos los
ingresos recibidos durante un periodo de tiempo
determinado y cuando hablamos de brutos significa
que no están afectados ni disminuidos por ningún
concepto como pueden ser devoluciones,
descuentos, deducciones, costos, perdidas, etc.
INGRESOS NETOS
+ Son la cantidad total de beneficios
+ Para calcular los ingresos netos, una
que obtiene una empresa y que
empresa debe deducir de los
publica en su informe de
ingresos totales todos su gastos.
resultados.
También debe restar los impuestos.
El importe resultante serán los
ingresos netos del período.
+ Son fundamentales para evaluar la
rentabilidad de una empresa en un
período concreto + Se pueden utilizar para pagar
un dividendo a los accionistas o se
pueden reinvertir en la empresa.
COSTO COMPUTABLE
+ El concepto tributario de Alude al costo
costo computable está de adquisición,
referido al costo que debe producción o
tener un bien. construcción.

+ Significa también un gasto

que afecta a resultados
cuando se devenga. Se
genera al momento de la
enajenación de bienes
 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Para establecer el momento en que
se genera el ingreso, es necesario
remitirnos no solo a lo dispuesto en
el Marco Conceptual sino también a
lo dispuesto en las NIC, criterios
jurisprudenciales del Tribunal Fiscal y
a lo expresado por la Administración
Tributaria en algunos informes, entre
ellos, tenemos el Informe N° 048-
2010/SUNAT que citamos
continuación:
“El ingreso por concepto de ‘garantía
extendida’ debe considerarse
devengado durante el periodo cubierto
por dicha garantía, sin importar que el
monto correspondiente a dicho servicio
haya sido facturado o pagado en una
oportunidad anterior”.
a
RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Frente a una venta de

El artículo 57º de la LIR establece que
bienes, en el sentido de que
la renta se imputará al ejercicio en el A un servicio que se podría no haberse
cual se devenga. Para estos efectos, el encuentra supeditado a un configurado la trasferencia
ejercicio gravable empieza el 1 de resultado o a la prestación de la propiedad, aun cuando
enero de cada año y finaliza el 31 de en forma continuada (gasto se haya entregado el bien
diciembre, debiendo coincidir en todos de servicio) (como es el caso de la
los casos el ejercicio comercial con el
trasferencia de bienes
ejercicio gravable, sin excepción.
inmuebles).
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
Para que un gasto se considere
deducible para efectos de poder
determinar la renta neta de tercera
categoría, necesariamente deberá
cumplir con el denominado
“Principio de Causalidad”, el cual
se encuentra regulado en el
artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
GASTO
Relación CAUSA - EFECTO

Generación
Generación Mantenimiento de
de rentas de la fuente. ganancias
gravadas de capital

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando

no se logre la generación de la renta.
 Que sea necesario para

“
producir y mantener su fuente
generadora de renta

Que no se encuentre
ELEMENTOS expresamente prohibido por la
CONCURRENTES ley.
PARA CALIFICAR
UN DESEMBOLSO Que se encuentre
COMO GASTO debidamente acreditado (con
DEDUCIBLE comprobantes de pago u otros
documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el
criterio de normalidad,
razonabilidad y generalidad
CRITERIOS DE PRINCIPIOS DE
CAUSALIDAD
NORMALIDAD: RAZONABILIDAD: GENERALIDAD:

Los gastos deben ser La razonabilidad de un gasto Criterio vinculados a los

normales para la actividad
que genera la actividad
gravada. De acuerdo al giro
del negocio.
está vinculada estrechamente gastos del personal , no
a la proporcionalidad del necesariamente se beneficia
mismo. Esto es así, pues a todos los trabajadores.
para que un gasto sea
deducible, el mismo debe ser
razonable en relación con los
ingresos del contribuyente, lo
que debería implicar que
exista una proporcionalidad
con estos últimos
PRINCIPIO DE DEVENGADO
Es el principio rector en la determinación de los
ingresos y gastos de la Tercera Categoría. Dicho
principio postula que los ingresos son computables en
el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos,
sean o no percibidos efectivamente y los gastos son
deducibles en el ejercicio en que surge la obligación de
pagarlos, sean o no efectivamente pagados.
 Artículo 57º.– A los efectos de esta Ley el
EL DEVENGADO EN LA ejercicio gravable comienza el 1 de enero
LEY DEL IMPUESTO A de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
LA RENTA debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
El principio del sin excepción.
Devengado se encuentra
contemplado en el Es importante destacar, que para efectos
artículo 57 literal a) de la de considerar devengado un servicio debe
Ley del Impuesto a la atenderse a la naturaleza del servicio. Al
respecto debe considerarse que existen
Renta. servicios que se encuentran supeditados a
un resultado, el mismo que se verificará al
momento de la entrega de lo solicitado.
 ASPECTO LEGAL Y
CONTABLE
La NIC referida a la Revelación de Políticas Contables, indica
que una empresa debe preparar sus estados financieros, entre
otras, sobre la base contable del devengado. Así, la NIC
precisa que con este criterio, los ingresos, costos y gastos se
reconocen cuando se ganan o se incurren en ellos y no
cuando se cobren o se paguen, mostrándose en los libros
contables y expresándose en los estados financieros a los
cuales corresponde.
ASPECTO JURISPRUDENCIAL
Jurisprudencialmente el elemento determinante para definir el ejercicio al
que se imputará el costo vinculado a una operación de venta

Requiere que el No requiere actual

Requiere que se derecho al ingreso o exigibilidad o
hayan producido los compromiso de gasto determinación, ni
hechos sustanciales no esté sujeto a fijación de término
generadores del condición que pueda preciso para el pago,
ingreso o del gasto hacerlo inexistente al puede ser obligación a
momento de cumplirse plazo y de monto no
lo comprometido. determinado aún.
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Los efectos de las operaciones
Criterio de lo otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
Devengado cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES

AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS-
EXCEPCION AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO
GATOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

Imposibilidad
No otorgue de conocerlo
ningún durante el
beneficio fiscal. ejercicio en que
se devengo.

Se provisione y pague
en el ejercicio en se va
a deducir (posterior a
su devengo).
COMPROBANTES DE
PAGO POSTERIORES
AL EJERCICIO
Si el comprobante de pago es
Si el comprobante de recibido en fecha posterior a
pago es recibido dicha declaración

después del cierre del

ejercicio en que se ha
devengado pero antes de
la presentación de la
Declaración Jurada
Anual.
DIFERIMIENTO DE RESULADOS – EXCEPCION AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Los costos o gastos no se imputarán en el ejercicio en que se
devenguen.

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN O

SIMILAR.

CONDICIONES SE TRATE DE UN CONTRATO CONSTRUCCIÓN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A

MÁS DE UN
EJERCICIO GRAVABLE.
 AUDITORIA DE INGRESOS
Es un flujo positivo de activos en
forma de efectivo, cuentas por
cobrar u otras propiedades recibidas
de los clientes, el cual se origina por
la venta de mercancía o por la
prestación de servicios o proviene
de las inversiones.

Ingresos por Ventas

(seria la razón por la Ingresos por Ingresos por Ingresos Diversos o
Ingresos por Intereses.
cual fue creada la Dividendos. Arrendamientos Ingresos Varios
empresa).
 Estudiar y
evaluar el

OBJETIVO control interno

Determinar si
Sustentar la
DE LA las ventas
están hechas
con los valores
existencia y
ocurrencia de
las
AUDITORIA realizables
netos
apropiados.
transacciones
de Ventas

DE
INGRESOS
Establecer la
Determinar si
inclusión
la presentación
completa de
y revelación de
las
las ventas son
transacciones
adecuadas
de ventas
Establecer la
precisión
monetaria de
los registros y
soportes de las
cuentas por
cobrar
La mayoría de las cuentas de rendimiento la verifican los
auditores en relación con la auditoria de un activo o un pasivo
dado. Así tenemos:

Cuentas por Cobrar Ventas

Efectos por Cobrar Intereses Ganados
Inversiones Dividendos
Activo Fijos Utilidades en Veta
Activos Intangibles Regalías
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE INGRESOS POR VENTAS REF Hecho Fecha
por
Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, están
operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del
periodo que puedan considerarse dignas de confianza.

Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que

corresponde y no se encuentran inflados a través de créditos
indebidos por ingresos no realizados, mercancías no embarcadas ni
descargadas del inventario, o por facturación falsas o fraudulentas

Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las

ventas están presentadas razonablemente en los estados financieros

Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido

segregados de los ingresos por venta y han sido debidamente
presentados en el Estado de Resultado
 DEDUCCION DE VENTAS
Las deducciones directas de los ingresos por ventas
comprende usualmente lo siguiente:

3.Descuentos, que pueden ser

1.Devoluciones
Comerciales, concedidos por
que representan
volumen de compra, Por Pronto
cancelaciones de
Pago, como el titulo lo indica, se
ventas anteriores
2.Bonificaciones o rebajas, concede por el pago de las
que representan créditos cuentas dentro de un plazo
por defectos en la calidad, breve
errores en precios o en las
condiciones de embarque,
etc.
DIVIDENDOS VENTA DE I,M y E

GANANCIA EN
VENTA DE
VALORES

INTERESES

SUBPRODUCTOS
AUDITORIA DE GASTOS
GASTOS: Ejemplo:

Es el consumo de bienes y El gastos de depreciación,

servicios necesarios para la intereses y comisiones
generación del ingreso en un bancarias, perdidas por
periodo determinado. cuentas incobrables.

La mayoría de los gastos

provienen de transacciones
vinculadas con el activo y el
pasivo.
El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo
adecuado de su registro, ubicación y evidencia.
Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo
revisión con los años anteriores y en forma global con los ingresos y costos.
 Determinar si los gastos relacionados están imputados
contra los ingresos registrados.

Determinar si todos los gastos han sido debidamente

registrados, y si todos los gastos reflejados en los Estados
Financieros fueron incurridos en el periodo.

Que la contabilización y presentación de los Gastos estén

de acuerdo con PCGE aplicados consistentemente

Determinar las variaciones significativas contrastando la

información con la de ejercicios anteriores.
Presupuesto:
La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que
los jefes de departamentos, supervisores y otros encargados que
autorizan gastos, han preparado con un año de anticipación un
detalle de los gastos que deberán ser incurridos en relación a un
determinado volumen de operaciones.
Generalidades del “voucheo” de gastos:
1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias facturas
en un mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a:

La existencia y legitimidad
aparente de las facturas de
proveedores, cuentas o
informes de gastos,
informes de recepción y
cualquier otra
documentación de respaldo.
Concordancia de la
descripción y cantidad
en todos los
Evidencia de la debida
documentos de
aprobación del
respaldo. Ejemplo:
desembolso.
entre la orden de
compra, la factura y el
informe de recepción.
 Generalidades del “voucheo” de gastos:
2. La información que aparece en cada comprobante debe verificarse
con el registro de comprobantes u otros registros apropiados de
distribución de gastos.
3. Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes
deben ser comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos
en el mayor analítico o mayor general de gastos.
Prueba de nómina:
Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los
costos y los gastos en muchas empresas y son susceptibles de
irregularidades, mediante la inclusión de nombres ficticios, nominas
fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden ser
detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nomina.
ANALISIS DE OTRAS CENTAS DE
GASTOS: 2. Honorarios profesionales:
1. Cuentas de reparación y
mantenimiento:
Debido a que pueden contener
cargos de importancia que
debieron ser capitalizados.
Debido a que las cuentas de
abogados relacionadas con pleitos
o litigios pendientes, infracciones
u otros asuntos legales, pudieran
ser indicativos de que existen
posibles pasivos contingentes de
importancia que requieren ser
señalados en los estados
financieros, o también hacer
referencia a contratos y convenios
que no se están cumpliendo y
pudiesen tener una repercusión
contable
ANALISIS DE OTRAS CENTAS DE
GASTOS:
3. Gastos de Viaje: 4. Alquileres y derechos o
privilegios (Royalties):
Para determinar si existen
cargos por gastos de Para determinar posibles
naturaleza personal o por obligaciones derivadas de
cantidades fuera de lo arrendamientos o convenios
razonable; así mismo para para el uso de derechos o
determinar que existe el privilegios, cuya existencia no
adecuado respaldo y fuere de otra forma conocida.
aprobación de las cuentas e
informes de gastos por
personas de mayor categoría.
ANALISIS DE OTRAS CENTAS DE
GASTOS:
5. Contribuciones: 6. Gastos diversos de
fabricación, ventas o de
Para determinar que existe la administración:
debida autorización en el caso
de cantidades materiales. Para determinar la existencia
de cargos o créditos de
importancia y comprobar la
debida autorización o respaldo
de los mismos.