Taller teórico practico

ajuste anual ISR sueldos

y salarios 2015

C.P. FRANCISCO CARDENAS GUERRERO

C.P. NICOLÁS PÉREZ MÉNDEZ
DISPOSICIONES
GENERALES
Sujeto y objeto del
impuesto
 CLASIFICACIÓN DE INGRESOS
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
ACUMULABLES
(Art. 94 primer
párrafo)
GRAVADOS
TASA FIJA
OBJETO (ART.94) NO (Art. 95)
(Art. 94 ACUMULABLES
primer (Art. 95)
párrafo) EXENTOS TASA
(Art. 93 I a VARIABLE
INGRESOS XVII)
NO
OBJETO
(Art. 94)
 Art. 90 LISR

Están obligadas al pago del impuesto establecido en

este Título, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado cuando en los términos de este
Título señale, en crédito, en servicios en los casos
que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
 TIPOS DE INGRESOS
PERSONAS FÍSICAS
1) En efectivo.
Se considera uno de los ingresos más recurrido y está
representado por el efectivo, cheque o traspaso de
cuentas bancarias en instituciones de crédito o casas
de bolsa.

2) En bienes.
Ingreso percibido en bienes distintos del efectivo, que
debe valuarse para determinar en cuanto se
incrementa el haber patrimonial.
 TIPOS DE INGRESOS
PERSONAS FÍSICAS
3) En servicio.
Consiste en obtener servicios como contraprestación
estipulada en los actos jurídicos. Este tipo de ingreso
también debe ser sujeto de valuación.
 TIPOS DE INGRESOS
PERSONAS FÍSICAS
4) De cualquier otro tipo.

Se consideran como tales los que no estén incluidos

en las definiciones anteriores como por ejemplo, el
ajuste anual por inflación acumulable o los ingresos
obtenidos en moneda extranjera.
 INGRESOS POR LA
PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO

(TÍTULO IV, CAPÍTULO I LISR)

 INGRESOS OBJETO
El artículo 94 en su primer párrafo considera ingresos
por la prestación de servicios personales subordinados
a los siguientes:
. Salarios y demás prestaciones que deriven de la
relación laboral,
. Participación de los trabajadores en las utilidades,
y
. Los obtenidos con motivo de su separación.
 INGRESOS
OBJETO EXENTOS
(ARTÍCULO 93)
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
Las prestaciones distintas del salario que
reciban los trabajadores del salario mínimo
general para una o varias áreas geográficas,
calculadas sobre la base de dicho salario, cuando
no excedan de los mínimos señalados por la
legislación laboral, así como las remuneraciones
por concepto de tiempo extraordinario o de
prestación de servicios que se realice en los
días de descanso sin disfrutar de otros en
sustitución, hasta el límite establecido en la
legislación laboral, que perciban dichos
trabajadores.
Artículo 93, fracción I de la LISR
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario
o de la prestación de servicios que se realice en los
días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución,
que no exceda el límite previsto en la legislación
laboral y sin que esta exención exceda del equivalente
de cinco veces el salario mínimo general del área
geográfica del trabajador por cada semana de
servicios.

F-II. Por el excedente de las prestaciones

exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere
esta fracción, se pagará el impuesto en los términos
de este Título. Artículo 93, fracción I de la LISR
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
A continuación se presentan las disposiciones
aplicables en materia laboral concernientes a esta
fracción en particular.

Pagos por la prestación de servicios en días de

descanso (Artículo 73 LFT).

Los trabajadores no están obligados a prestar servicios

en sus días de descanso. Si se quebranta esta
disposición, el patrón pagará al trabajador,
independientemente del salario que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio
prestado.
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
Tiempo extra obligatorio (Artículo 65 LFT)
En los casos de siniestro o riesgo inminente en que
peligre la vida del trabajador, de sus compañeros o del
patrón, o la existencia misma de la empresa, la jornada
de trabajo podrá prolongarse por el tiempo
estrictamente indispensable para evitar esos males.

Tiempo extra opcional (Artículo 66 LFT)

Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por
circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de
tres horas diarias ni de tres veces en una semana.
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
Pago de las horas extras que cumplen el límite legal
(Artículo 67 LFT)

Las horas de trabajo a que se refiere el artículo 65, se

retribuirán con una cantidad igual a la que
corresponde a cada una de las horas de la jornada.

Las horas de trabajo extraordinarias se pagarán con

un ciento por ciento más del salario que corresponda a
las horas de la jornada.
 PRESTACIONES S.M., TIEMPO
EXTRA Y DÍAS DE DESCANSO
Pago de las horas extras que exceden el límite legal
(Artículo 68 LFT)
Los trabajadores no están obligados a prestar sus
servicios por un tiempo mayor del permitido en este
capítulo.
La prolongación del tiempo extraordinario que excede
de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar
al trabajador el tiempo excedente con un doscientos
por ciento más del salario que corresponda a las
horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en esta Ley.
 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o

enfermedades, que se concedan de acuerdo
con las leyes, por contratos colectivos de
trabajo o por contratos Ley.

Artículo 93, fracción III de la LISR

 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES
Aspectos laborales:

Riesgos de trabajo (Artículo 473 LFT)

Son los accidentes y enfermedades a que están

expuestos los trabajadores en ejercicio o con
motivo del trabajo.
 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES
Accidente de trabajo (Artículo 474 LFT)

Es toda lesión orgánica o perturbación funcional,

inmediata o posterior, o la muerte, producida
repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se
presente.

Quedan incluidas en la definición anterior, los

accidentes que se produzcan al trasladarse el
trabajador directamente de su domicilio al lugar de
trabajo y de éste a aquél.
 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES
Enfermedad de trabajo (Artículo 475 LFT)
Es todo estado patológico derivado de la acción continua
de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo o
en el medio en el que el trabajador se vea obligado a
prestar sus servicios.

Cuando los riesgos se realizan, pueden producir:

(Artículo 477 LFT)
.Incapacidad temporal
.Incapacidad permanente parcial
.Incapacidad permanente total
.La muerte
 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES
Incapacidad temporal (Artículo 478 de la LFT).

Es la pérdida de facultades o aptitudes que

imposibilita parcial o totalmente a una persona,
para desempeñar su trabajo por algún tiempo.

Incapacidad permanente parcial (Artículo 479 de

la LFT)

Es la disminución de las facultades o aptitudes de

una persona para trabajar.
 INDEMNIZACIONES POR R.T. O
ENFERMEDADES

Incapacidad permanente total

Artículo 480 de la LFT.

Es la pérdida de facultades o aptitudes de una

persona, que le imposibilita para desempeñar
cualquier trabajo por el resto de su vida.
 PAGO DE INDEMNIZACIONES
DE ACUERDO A LA LFT
Artículo 491
Incapacidad Temporal = 100% salario
LFT
100% “X” 1,095 días
Incapacidad
= incapacidad de salario.
Permanente Parcial
PP Artículo 492
Incapacidad 1,095 días de
= Artículo 495
Permanente Total salario
5,000 días de
Muerte = Artículo 502
salario
2 meses de salario por
Artículo 500
gastos funerales
 SUBROGACIÓN DE
OBLIGACIONES
Ley del seguro social.
Artículo 53

El patrón que haya asegurado a los trabajadores a su

servicio contra riesgos de trabajo, quedará relevado
en los términos que señala esta Ley, del cumplimiento
de las obligaciones que sobre responsabilidad por
esta clase de riesgo, establece la Ley Federal del
Trabajo.
 PRESTACIONES A QUE TIENEN
DERECHO LOS TRABAJADORES
. Prestaciones en especie.

. Prestaciones en dinero.

Prestaciones en especie
.Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica;
.Servicios de hospitalización;
.Aparatos de prótesis;
.Ortopedia y rehabilitación.

Artículo 56 de la LSS
 PRESTACIONES EN DINERO

Incapacidad 100% salario base de

=
Temporal cotización
Incapacidad
70% salario base de
Permanente =
cotización
Total
Incapacidad 70% salario base de
Permanente = cotización x (% según tabla
Parcial artículo 514 LFT)

Artículo 58 de la LSS
 PRESTACIONES EN DINERO
Muerte:

40% del 70% salario

Pensión de viudez
base de cotización
20% del 70% salario
Pensión de orfandad
base de cotización
Ayuda para gastos de
60 días de SMGDF
funerales

Artículo 64 de la LSS
 JUBILACIONES, PENSIONES Y
HABERES DE RETIRO
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como
las pensiones vitalicias u otras formas de retiro,
provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes
de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de
invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte,
cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente.
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos
de este Título.
Artículo 93, fracción IV de la LISR
 JUBILACIONES, PENSIONES Y
HABERES DE RETIRO

Para aplicar la exención sobre los conceptos a que

se refiere esta fracción, se deberá considerar la
totalidad de las pensiones y de los haberes de
retiro pagados al trabajador a que se refiere la
misma, independientemente de quien los pague.
Sobre el excedente se deberá efectuar la retención
en los términos que al efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.

Artículo 93, fracción V de la LISR

 PAGOS PERIÓDICOS

Cuando se convenga que las jubilaciones,

pensiones y haberes de retiro sean entregadas en
forma periódica, la determinación de la parte exenta
y gravada del impuesto se realizará con apego al
Artículo 109, fracción III de la LISR.

Es muy importante tener en cuenta lo dispuesto por el

artículo 127-A del RISR.
 PAGOS PERIÓDICOS

Art. Noveno transitorio fraccion II. Se abroga la Ley

del Impuesto sobre la Renta publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002. El
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de fecha 17 de octubre de 2003 continuará
aplicándose en lo que no se oponga a la presente
Ley del Impuesto sobre la Renta y hasta en tanto se
expida un nuevo Reglamento.
 PRIMAS DE ANTIGÜEDAD
(127-A del RISR)

Se dará el tratamiento fiscal establecido en el

artículo 109, fracción X de la Ley, a los ingresos
que por concepto de primas de antigüedad,
perciban los trabajadores que cumplan con los
supuestos de jubilación previstos por las leyes de
seguridad social o de los contratos colectivos de
trabajo, aún cuando continúen su relación
laboral.
 PRIMAS DE ANTIGÜEDAD
(127-A del RISR)
Los trabajadores que apliquen lo dispuesto en el
párrafo anterior, al momento de su separación,
considerarán como ingreso exento por concepto de
primas de antigüedad, el monto generado durante
los años de servicio transcurridos desde la fecha en
que les hubiera sido cubierta la prima de
antigüedad a que se refiere el párrafo anterior y
hasta el momento de su separación, conforme a los
límites previstos en el artículo 109, fracción X de la
Ley.
 REEMBOLSO DE DIVERSOS
GASTOS
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos
médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo.
Ejemplos:
a) Honorarios a médicos, dentistas y enfermeras.
b) Gastos hospitalarios, incluyendo medicamentos
detallados en la factura del hospital.
c) Análisis y estudios clínicos.
d) Prótesis, aparatos para el restablecimiento o
rehabilitación del paciente, tales como: sillas de ruedas,
muletas y anteojos.
Artículo 93, fracción VI de la LISR
 REEMBOLSO DE DIVERSOS
GASTOS
e) Gastos de funeral.

Estos pagos deberán estar debidamente comprobados, a

nombre de las personas que tengan el carácter de trabajadores
y el derecho a su reembolso deberá ser concedido en forma
general.

Estos pagos se consideran prestaciones de previsión social; por

lo tanto, tienen que cumplir con los requisitos establecidos en
el Artículo 27 fracción XI de la LISR.

Artículo 93, fracción VI de la LISR

 PRESTACIONES DE
SEGURIDAD SOCIAL
Las prestaciones de seguridad social que otorguen
las instituciones públicas.

IMSS
Prestaciones a que tienen derecho los
trabajadores:

. Prestaciones en especie.

. Prestaciones en dinero.

Artículo 93, fracción VII de la LISR

 PRESTACIONES DE
SEGURIDAD SOCIAL
Prestaciones en especie (Artículo 56).

. Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica;

. Servicios de hospitalización;
. Aparatos de prótesis;
. Ortopedia y rehabilitación.

Prestaciones en dinero (Artículo 58).

Artículo 93, fracción VII de la LISR

 PRESTACIONES DE
PREVISIÓN SOCIAL
Los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social, de naturaleza
análoga, que se concedan de manera general,
de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo.

La previsión social a que se refiere esta fracción es

la establecida en el artículo 7o., quinto párrafo de
esta Ley. Artículo 93, fracción VIII de la LISR
 Concepto de previsión social
Para los efectos de esta ley, se considera previsión
social las erogaciones efectuadas que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que
les permitan el mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia. En ningún caso se considerará
previsión social a las erogaciones efectuadas a favor
de personas que no tengan el carácter de trabajadores
o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
Artículo 7, de la LISR
 GENERALIDAD

1 Sindicato 2 o mas sindicatos Sindicalizados Confianza

y de confianza

= Prestaciones = Prestaciones del Promedio No mayor a

mismo sindicato, Aritmético 10
aunque sean PPS* VSMAGC*
diferentes entre
cada sindicato * Excepto primas de seguros de vida y de gastos
médicos, y aportaciones fondos de ahorro y pensiones
y jubilaciones
 Calculo del promedio anual
aritmético (Sindicalizado)

Para los efectos del cuarto párrafo de la fracción XII

del artículo 31 de la Ley, los contribuyentes
determinarán el promedio aritmético anual por
cada trabajador sindicalizado, dividiendo el total de
las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores
sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior,
entre el número de dichos trabajadores
correspondiente al mismo ejercicio.

Art. 40 RISR
 Requisitos adicionales para la
deducción de las PPS
Los gastos que se hagan por concepto de previsión
social, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 31,
fracción XII de la Ley, deberán cumplir los siguientes
requisitos:

I. Que se efectúen en territorio nacional, excepto

los relacionados con aquellos trabajadores que
presten sus servicios en el extranjero, los cuales
deberán estar relacionados con la obtención de los
ingresos del contribuyente.

Artículo 43, RISR

 Requisitos adicionales para la
deducción de las PPS
II. Que se efectúen en relación con trabajadores
del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la
persona con quien viva en concubinato o con los
ascendientes o descendientes, cuando dependan
económicamente del trabajador, incluso cuando
tengan parentesco civil, así como los menores de
edad que satisfaciendo el requisito de dependencia
económica vivan en el mismo domicilio del
trabajador. En el caso de prestaciones por
fallecimiento no será necesaria la dependencia
económica.
Artículo 43, RISR
 Antídoto en caso de rebasar los
limites de las PPS
Cuando las prestaciones de previsión social a que se
refiere el artículo 31, fracción XII de la Ley excedan
de los límites establecidos en el artículo citado, la
prestación excedente sólo será deducible cuando el
contribuyente cubra por cuenta del trabajador el
impuesto que corresponda a dicho excedente,
considerándose el importe de dicho impuesto como
ingreso para el trabajador por el mismo concepto y
efectúe asimismo las retenciones correspondientes.

Artículo 43-A, RISR

 APORTACIONES DEL INFONAVIT
Y CASAS HABITACIÓN
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos
provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta
individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para
los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y
Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social
para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las casas
habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por
las empresas cuando se reúnan los requisitos de
deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, de este
Título.
Artículo 93, fracción X de la LISR
 CAJAS Y FONDOS DE
AHORRO
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y
de fondos de ahorro establecidos por las empresas
cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título
II de esta Ley o, en su caso, de este Título.

Requisitos de deducibilidad (artículo 27 fracción XI

quinto párrafo):

1.- Deberán ser generales.

2.- El monto de las aportaciones efectuadas por el
contribuyente sea igual al monto aportado por los
trabajadores.
Artículo 93, fracción XI de la LISR
 CAJAS Y FONDOS DE
AHORRO
Requisitos de deducibilidad (artículo 27 fracción XI
quinto párrafo):

3.- La aportación del contribuyente no exceda del trece

por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún
caso dicha aportación exceda del monto equivalente de
1.3 veces el salario mínimo general del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al
año y

4.- Que se cumplan los requisitos de permanencia que

se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Artículo 93, fracción XI de la LISR
 CAJAS Y FONDOS DE
AHORRO
Requisitos de permanencia (artículo 42 RISR):

Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a

fondos de ahorro, en los términos de la fracción XII del
artículo 31 de la Ley, serán deducibles cuando se
ajusten a los plazos y requisitos siguientes:

I. Que el plan establezca que el trabajador pueda

retirar las aportaciones de que se trata, únicamente al
término de la relación de trabajo o una vez por año.

Artículo 93, fracción XI de la LISR

 CAJAS Y FONDOS DE
AHORRO

(artículo 42 RISR):
II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a
los trabajadores participantes y el remanente se
invierta en valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el Registro Nacional de Valores, así
como en títulos valor que se coloquen entre el gran
público inversionista o en valores de renta fija que
el SAT determine.

Artículo 93, fracción XI de la LISR