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FACULTAD: CIENCIAS EMPRESARIALES

ESPECIALIDAD: CONTABILIDAD Y FINANZAS


CURSO: CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL I

INSTRUCTIVOS
CONTABLES
PROFESOR: CPC VICTOR FLORES QUIÑONES
INSTRUCTIVOS CONTABLES
INSTRUCTIVO Nº 1
• "DOCUMENTOSY LIBROS CONTABLES"

INSTRUCTIVO Nº 2
• “CRITERIO DE VALUACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO
FIJO, METODO Y PORCENTAJES DE DEPRECIACION Y
AMORTIZACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO E
INFRAESTRUCTURA PUBLICA”

INSTRUCTIVO Nº 3
• “PROVISIONY CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES”
INSTRUCTIVOS CONTABLES
INSTRUCTIVO Nº 4
• "CRITERIO DE VALUACION DE RECURSOS
NATURALES"

INSTRUCTIVO Nº 5
• “ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”

INSTRUCTIVO Nº 8
• “CONTABILIZACIÓN DE LOS DOCUMENTOS
CANCELATORIOS - TESORO PÚBLICO”
INSTRUCTIVOS CONTABLES
INSTRUCTIVO Nº 11
• "DIVERSAS NORMAS"

INSTRUCTIVO Nº 12
• “REESTRUCTURACIÓN DE INFORMACIÓN Y
DOCUMENTACIÓN CONTABLE”

INSTRUCTIVO Nº 16
• “PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO INTERNOY EXTERNO”
INSTRUCTIVOS CONTABLES
INSTRUCTIVO Nº 17
• "PROCEDIMIENTO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN DE
NICHOS, ADMINISTRACIÓN DE CEMENTERIOSY SERVICIOS FUNERARIOS"

INSTRUCTIVO Nº 18
• “PROCEDIMIENTO CONTABLE DE LA UTILIZACIÓN DE RECURSOS
PÚBLICOS POR LA MODALIDAD DE ENCARGOS”

INSTRUCTIVO Nº 20
• “REGISTRO Y CONTROL DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES A CARGO
DEL ESTADO”

INSTRUCTIVO Nº 21
• “PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LAS
TRANSACCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE PROMOCIÓN DE LA
INVERSIÓN PRIVADA”
INSTRUCTIVO Nº 1
"DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES“
(R.C Nº 067-97-EF/93.01 - R.C Nº 180-2005-EF/93.01)

• Dar a conocer los documentos y libros


Objetivo contables que serán utilizados en el Sistema de
Contabilidad Gubernamental.

• Establecer la continuidad de la utilización de


Finalidad los documentos fuente y Libros Contables
Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo
Plan Contable Gubernamental.

• 1. Documentación fuente que sustenta el


Contenido registro contable.
• 2. Libros contables principales y auxiliares
• 3. Legalización de libros contables
Documentación Fuente que sustenta
el Registro Contable
Orden de Compra - Guía de Internamiento
AREA DE BIENES

Orden de Servicios

Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)

Inventario Físico

Existencias Valoradas de Almacén

Control Visible de Almacén


Documentación Fuente que
sustenta el Registro Contable
Recibo de Ingresos
AREA DE FONDOS

Papeleta de depósitos
Nota de cargo
Nota de abono
Comprobantes de pago
Planillas de Haberes y Pensiones
Valorización de Obra
Documentación Fuente que
sustenta el Registro Contable

Los documentos que sustenten


PRESUPUESTO

las operaciones contables de


AREA DE

bienes, servicios y de fondos


servirán para la afectación
presupuestaria, en lo que
corresponda.
Documentación Fuente que
sustenta el Registro Contable

Los documentos que se utilizan en


COMPLEMENTARIAS

las áreas antes referidas, también


OPERACIONES

son documentos fuente de esta


AREA DE

área, además otros documentos


tales como Resoluciones,
Declaraciones Juradas, Contratos,
Cartas Fianza, etc.
Libros Contables Principales y
Auxiliares
PRINCIPALES

Libro Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor
Libros Contables Principales y
Auxiliares
Caja
AUXILIARES
Libro Bancos (Por cada una de las
cuentas o sub-cuentas corrientes)
Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Fondos para Caja Chica
Y otros emitidos según necesidad de
cada entidad
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES

La relación exacta de
Se apertura con dinero, valores, La relación exacta de La entidad además al
el inventario créditos, efectos por las deudas y toda finalizar el ejercicio
inicial, cobrar, bienes clase de obligaciones reflejará en el
muebles e pendientes, si las mismo libro el
debiéndose inmuebles, tuviere, y que Inventario Final y
revelar lo mercaderías y otros, formen el pasivo de Balance General de
siguiente: que constituyan el la Entidad. su Gestión.
activo.
LIBRO DIARIO

Y ésta contendrá en cada


Es un libro de foliación
folio el movimiento diario
simple
del debe y del haber.
LIBRO MAYOR

En este libro principal se registrarán todas


las cuentas asentadas en el Libro Diario.
LIBRO AUXILIARES

El Libro caja: Se usan Registro de Ventas:


Registro de Compras:
los reportes actualmente se usan
actualmente se usan
generados por el los libros electrónicos
los generados por el
sistema SIAF respecto aprobados por el ente
programa de libros
a la cuenta Caja y tributarios y se genera
electrónicos
Bancos a través del PLE
LIBRO AUXILIARES

Caja Chica: Corresponde al


monto fijo asignado por Libro Bancos: Es un Auxiliar Estándar: Son
parte de la Tesorería registro auxiliar el formatos establecidos
General de una Unidad que se deberá para generar reportes
Ejecutora, se utilizará aperturar por cada por cuenta y de todas
formato de rendición de C. cuenta corriente las cuentas contables
Ch.
LIBRO AUXILIARES

Cuentas por Cobrar: Anticipos Registro de Activos: éste


Concedidos, Encargos Otorgados. registro se debe llevar por cada
bien, (fecha, monto, activación,
Cuentas por Pagar: Encargos adiciones y mejoras, ajuste, para
recibidos; en ambos casos deberán facilitar su depreciación y/o
ser detallada revaluación.
LEGALIZACION
CONTABLES
La función de registro, foliación y
rubricación de los libros principales
LIBROS

y auxiliares, corresponde a las


OGAS u oficinas que hagan sus
veces en las entidades públicas,
excepto Empresas; para tal efecto
se aperturará un registro en el que
se inscribirá antes de ser usados,
actualmente se usan hojas sueltas.
• Dar a conocer la metodología a seguir para
Objetivo la valuación y depreciación de los bienes
del Estado.

• Establecer las normas que deben cumplir

Finalidad
las entidades del Gobierno Central e
Instancias Descentralizadas para
determinar los criterios de valuación y su
método de depreciación.

• Para determinar el Valor de un bien


material AF, se tendrá en cuenta lo
Contenido siguiente:
• 1. Bienes Adquiridos
• 2. Bienes Construidos
• 3. Bienes Donados, legados, etc.
Contenido • 4. Bienes
adjudicados
transferidos o

• 5. Bienes Usados .

• 6. Mejoras
Contenido • 7. Otros Casos
• 8. El valor mínimo de un activo
es de 1/8 de la UIT vigente
CRITERIOS DE VALUACION
Bienes Adquiridos
• Se registrará al valor de adquisición según factura o documento de
transferencia, mas los desembolsos necesarios efectuados hasta la
operatividad del bien, tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, impuestos internos o derechos aduaneros, montaje,
honorarios por servicios técnicos, comisiones etc.

Bienes construidos
• Los bienes construidos deben seguir el mismo principio del costo
de adquisición, incluyendo, por tanto, el valor de los insumos
utilizados en su construcción y todos los gastos incurridos hasta
instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su
utilización.
CRITERIOS DE VALUACION
Bienes donados o legados
• Cuando se hayan adquiridos sin costo alguno o a precios
simbólicos, su registro en libros, se registrará a precio de
mercado de los respectivos bienes, o el que resulte de una
tasación razonable a falta de este.

Bienes transferidos o adjudicados


• Los bienes recibidos o entregados por transferencia o
adjudicación, se registrará al valor en libros de la entidad
cedente. (costos + revaluaciones +mejoras – depreciación).
• Los bienes entregados a las Empresas Pública, se registrará al
valor de tasación. La diferencia, si lo hubiere, entre el valor de
tasación y el de libros, se ajustará contra la cuenta 5506.01 Baja
de bienes.
CRITERIOS DE VALUACION
Bienes usados
• Cuando se adquieran bienes usados se registrarán en
libros el valor de compra o valuación y su
depreciación acumulada a la fecha de incorporación
en libros.

Bienes usados
• La depreciación acumulada deberá calcularse en
función a los años de vida útil empleada o transcurrida
que se determinan por diferencia entre la vida útil
total y la vida útil futura.
CRITERIOS DE VALUACION

• vu = años de vida útil


• ve = años de vida útil empleada o
transcurrida,
Nomenclatura • sv = años de vida útil futura o
para el calculo saldo de vida útil,
de la • p = porcentaje de depreciación
Depreciación anual,
• da = depreciación anual,
acumulada • VC = Valor de Costo o valor total,
• DA = Depreciación Acumulada,
• VN = Valor Neto, según libro;
CRITERIOS DE VALUACION

• vu = 100/p
• da = VN/sv
• ve = (vu) - (sv)
Formula • VC = (vu) (da)
• DA = VC - VN; o
también
• DA = (ve) (da)
ƒAumento de la capacidad de servicio:
Costo de adquisición: 80,000.00
Vida útil: 5 años
Depreciación acumulada: 32,000.00
Saldo de la vida útil: 3 años
Porcentaje: 10%
Valor de la mejora: 8,000.00
Se procederá de la siguiente forma:
Costo de adquisición: 80,000.00
(-) Depreciación acumulada: -32,000.00
Valor neto: 48,000.00
(+) Costo de las mejoras: 8,000.00
Total Valor Neto de Depreciación: 56,000.00

Total Valor Neto a Depreciar / Saldo de la Vida Útil 56,000.00 / 3


Entonces:
* El nuevo monto de depreciación anual 18,666.67
CRITERIOS DE VALUACION
Mejoras
• Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de las
entidades, se deben agregar al valor si reunen una o
más de las siguientes características:
• Contribuyan a aumentar su capacidad de servicio y
• Prolonguen su vida útil
Otros
• Lo no previsto en este instructivo serán aplicables las
practicas y PCGA.
• El valor mínimo de un bien para ser considerado un
activo fijo debe ser de 1/8 de la UIT vigente y
duración mayor a un año
Método y Porcentaje de
Depreciación
Método
• Las entidades responsables a efectuar la depreciación de los bienes
del activo fijo utilizarán el método de línea recta
Los porcentajes pueden
modificarse con Res.
Porcentajes Titular y dar cuenta a la
DGCP
• Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:
• Edificios 3%
• Infraestructura Pública 3%
• Maquinaria, Equipo y otras Una vez depreciados al
100 % se mantendrán en
• Unidades para la Producción 10% libros con su valor
• Equipo de Transporte 25% residual de 1 sol
• Muebles y Enseres 10%
BIENES NO Asiento Contable:
DEPRECIABLES

Para el control de los Cargo: a la cuenta 9105 Bienes


bienes cuyo valor sea en Préstamo, Custodia y No
menor a 1/8 de la UIT Depreciables – 9105.03 Bienes
vigente en el momento de No Depreciables
la adquisición y tenga
duración mayor o menor de
un (1) año, se procederá a
la apertura de las siguientes Abono: a la cuenta 9106
cuentas: Control de Bienes en Préstamo,
Custodia y No Depreciables –
9106.03 Bienes No Depreciables
Bienes Adquiridos
• Aquellas adquisiciones efectuadas durante el ejercicio serán
depreciados en proporción al tiempo transcurrido desde la
fecha de su adquisición y/o puesta en uso, según sea el caso.

Construcciones en Curso
• Se depreciará desde el momento en que se utilizan los
ambientes terminados, aún cuando la totalidad del proyecto no
haya sido concluido, se utilizará el mismo porcentaje que para
los edificios.

Valor residual
• La depreciación de los bienes que constituyen activo fijo deben
estar sujetos a un valor mínimo que constituye su valor de
desecho o, valor residual, para los efectos se utiliza la unidad.
Venta de bienes dados de baja
• Los bienes totalmente depreciados deberán ser dados de
baja contablemente para su posterior baja física,
procurando que su venta se realice en actos de licitación
pública - SBN.

Fecha de Registro Contable de


la Depreciación
• El cálculo de la depreciación obtenido de acuerdo a los
procedimientos establecidos en el presente Instructivo,
deberá ser registrado contablemente al mes siguiente de la
puesta en uso del bien material sujeto a depreciación.
Factores para ser un Activo Fijo
• Que su vida útil sea mayor a un año
• ƒ
Que sea destinado para uso de la entidad
• ƒ
Que esté sujeto a depreciación, excepto los
terrenos
•ƒQue su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT
vigente a la fecha de su adquisición.

Valor menor a 1/8 UIT y VU mayor a un año


• se debitará como gasto y se controlará a través de
las cuentas de orden, debiéndose llevar en registro
el control físico de las mismas y realizar, por lo
menos, una vez al año su verificación física
mediante inventarios.
Línea Recta: el porcentaje está en función a:
• Infraestructura Pública: se considera a las obras de
servicio público, incluyendo Puertos, aeropuertos,
instalaciones ferroviarias, escuelas, universidades,
hospitales, coliseos, campos deportivos, plazuelas,
parques, jardines, etc., NO TERRENO

Vida Útil
• Vida útil es el período durante el cual se espera
que un activo depreciable sea usado por la
entidad; o el número de unidades de producción o
unidades similares que la entidad espera obtener
del activo, lo determina UN EXPERTO.
Intangibles:
• Son valores de naturaleza inmaterial, que
representan derechos y privilegios de utilidad para
la Institución o que proyectan la calidad del
producto o servicio, deben ser absorvidas a
través de la amortización.

Periodo de Amortización
• no debe exceder la vida útil estimada del
intangible, y en todo caso, una vez determinada
ésta, la cuota de amortización debe ser aplicada
uniformemente en todos los ejercicios, pueden ser
de línea recta u otro métodos mas apropiados.
• Dictar las normas que reglamenten la
Objetivo provisión y castigo de las cuentas
incobrables en las entidades del Sector
Público.
• Que las entidades usuarias del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, cuenten
Finalidad con los lineamientos a considerar para
efecto de determinar la provisión y
castigo de las cuentas incobrables.
• Comprende a las entidades del Gobierno
Alcance Central e Instancias Descentralizadas del
Sector Público, excepto Empresas
Públicas.
CONTENIDO
5.1 Provisión de las Cuentas de
Cobranza Dudosa de
Procedencia Tributaria y no
Tributaria

5.2 Determinación del


castigo de las cuentas
incobrables de procedencia
tributaria y no tributaria.
Provisión de las Cuentas de Cobranza
Dudosa de Procedencia Tributaria y no
Tributaria
Método y Porcentaje
El funcionario El Porcentaje de la
responsable de la cartera provisión de cobranza
de cobranza, comunicará dudosa será en base a la
antigüedad, bajo la Los porcentajes de la
mensualmente al
siguiente: provisión establecidos
Contador General o a
quien haga sus veces, Escala % deberán ser comunicados
a la Dirección General de
respecto a las cuentas por Por vencer A
Contabilidad Pública para
cobrar que no se hayan Vencimiento a 30 días B su conocimiento.
hecho efectivas, para Vencimiento a 60 días C
reclasificar como Vencimiento a 90 días D
cobranza dudosa Vcto. mas de 90 días E
Tratamiento Contable
La reclasificación Las cuentas que
El registro anual
se contabilizará inciden en la
de la provisión
con cargo a las reclasificación y
para cuentas de
respectivas provisión son las
cobranza dudosa,
divisionarias de las
se efectuará con siguientes:
cuentas de
cargo a la cuenta 1201.99, 1202.99
cobranza dudosa,
que refleja las 1203.99, 1205.99
con abono a las
provisiones del 1209.01, 1209.02
cuentas por cobrar
Ejercicio. 1209.03
correspondientes.
CASO PRACTICO
Al 31 de diciembre de 2014, el Programa Juntos del
Ministerio de Desarrollo e Inclusión Social, mantiene
cuentas por cobrar diversas (1202.98) de 15
personas naturales que en suma asciende a S/.
10,000.00 con una antigüedad de 3 años, sobre los
cuales, la Unidad de Tesorería ha demostrado haber
reiterado su cobro mediante cartas notariales
reiterativas sin resultado alguno, informando tal
situación a la Unidad de contabilidad para su
provisión
Importe Importe
Cuenta Descripción
del Debe del haber

CUENTAS POR COBRAR


1202 10,000.00
DIVERSAS

Cuentas Por Cobrar Diversas De


1202.99
Dudosa Recuperación
CUENTAS POR COBRAR
1202 10,000.00
DIVERSAS

1202.98 Otras Cuentas Por Cobrar Diversas


Por la reclasificación de cuentas por
cobrar diversas por la dudosa
recuperación. 10,000.00 10,000.00
Importe Importe
Cuenta Descripción
del Debe del haber

5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 10,000.00

Estimaciones de Cobranza Dudosa y


5801.05
Reclamaciones

5801.0502 Cuentas Por Cobrar Diversas

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
1209 10,000.00
COBRANZA DUDOSA
Cuentas por Cobrar Diversas de
1209.02
Dudosa Recuperación
Por la provisión de cuentas por cobrar
diversas por la dudosa recuperación, 10,000.00 10,000.00
según cartas notariales xxxx.
Determinación del castigo de las cuentas
incobrables de procedencia tributaria y no
tributaria.
Determinación del Castigo Directo
Que la deuda Que el monto
Que se haya exigible por cada
Que se haya haya
ejecutado la
efectuado la permanecido deuda unano supere
acción
respectiva impaga por un remuneración
administrativa
provisión para tiempo no
cuentas de hasta el estado mínima vital
menor de un
Cobranza de establecer mensual vigente
año, contado a al momento de
Dudosa; la
partir de su determinar el
incobrabilidad;
exigibilidad. castigo.
Determinación del castigo de las cuentas
incobrables de procedencia tributaria y no
tributaria.
Procedimiento Administrativo
El funcionario de la El castigo directo
Registrado la cartera de cobranza no significa
provisión, el organizará la extinción de la
Contador General documentación deuda, por lo tanto
solicitará al pertinente y
funcionario de la proyectará la se continuarán con
cartera de cobranza, resolución que el procedimiento
inicie el tramite del autoriza el castigo de cobranza,
castigo directo directo (Res. con VB mientras no se
Tesorero, Contador) . extingan.
Tratamiento Contable
El Contador Las cuentas de
General sustentará cobranza
su registro con la Los documentos dudosa
copia autenticada fuente que
de la resolución y castigadas
sustenten estos directamente y
otros documentos, registros, se
el registro del mantendrán cuyo derecho a
castigo será con cobro no se ha
cargo a la cuenta debidamente
archivados para extinguido, se
1209 con abono a controlará a
las cuentas del efectos de
activo, auditorías. través de las
reclasificados como cuentas de
cobranza dudosa. orden
CASO PRACTICO
Al 31 de diciembre de 2013, la Unidad de
Tesorería del Programa Juntos del Ministerio de
Desarrollo e Inclusión Social, comunica el inicio de
las gestiones para el castigo cuentas por cobrar
diversas de dudosa recuperación que asciende
a S/. 30,000.00 emitiéndose para tal efectos una
Resolución Directoral, cuya copia fue recibida por
la Unidad de contabilidad
Importe Importe
Cuenta Descripción
del Debe del haber

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
1209 30,000.00
COBRANZA DUDOSA

Cuentas por Cobrar Diversas de


1209.02
Dudosa Recuperación

CUENTAS POR COBRAR


1202 30,000.00
DIVERSAS

Cuentas por Cobrar Diversas de


1202.99
Dudosa Recuperación
Por el castigo de las cuentas incobrables
según Resolución Directoral N° 025-2013. 30,000.00 30,000.00
Determinación del castigo de las cuentas
incobrables de procedencia tributaria y no
tributaria.
Determinación del Castigo indirecto
Que se haya Que el monto
Que la efectuado de la cobranza
Que se haya deuda, haya la(s) dudosa, por
efectuado la permanecido acción(es) cada deuda,
respectiva impaga por judicial(es), a supere una
remuneración
provisión un tiempo no la que mínima vital
para cuentas menor de un corresponde mensual,
de Cobranza año, a partir según ley, vigente al
Dudosa; de su hasta momento de
exigibilidad; establecer la determinar el
incobrabilidad; castigo.
Determinación del castigo de las cuentas
incobrables de procedencia tributaria y no
tributaria.
Procedimiento Administrativo
El funcionario de la El funcionario
cartera de responsable de la
Registrado la cobranza, después cobranza organizará
provisión, el de haber agotado la documentación
Contador General las gestiones de original de cobranza
informará a la cobranza (max. 6 y los que prueban la
OGA y a la meses) remitirá a la incobrabilidad del
Oficina de OGA para que adeudo,
Tesorería traslade al Titular y procediendo a
éste a su vez a la proyectar la
P.P. resolución.
Tratamiento Contable

La
contabilización
castigo
del castigo
indirecto será el
mismo
= directo
procedimiento.
CASO PRACTICO
Al 31 de diciembre de 2013, la OGA del Programa
Juntos del Ministerio de Desarrollo e Inclusión
Social, comunica a la Oficina de Contabilidad el
castigo cuentas por cobrar diversas de dudosa
recuperación de 12 personas naturales que en
suma asciende a S/. 30,000.00 mediante
Resolución Directoral, cuya copia fue recibida por
la Unidad de contabilidad
Importe Importe
Cuenta Descripción
del Debe del haber

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
1209 30,000.00
COBRANZA DUDOSA

Cuentas por Cobrar Diversas de


1209.02
Dudosa Recuperación

CUENTAS POR COBRAR


1202 30,000.00
DIVERSAS

Cuentas por Cobrar Diversas de


1202.99
Dudosa Recuperación
Por el castigo de las cuentas incobrables
según Resolución Directoral N° 025-2013. 30,000.00 30,000.00
Del castigo

• Para efecto del castigo, el control administrativo de


la cobranza se hará por cada deudor.

De las regularizaciones

• Las entidades obligadas a aplicar el presente


Instructivo, que por cualquier razón estén
utilizando criterios distintos a los normados,
deberán proceder a su regularización; y
Inventarios
• Efectuar un inventario físico, de los bienes muebles e
inmuebles de propiedad de la Entidad, será practicado por un
Contador Público Colegiado y con la participación de un
funcionario de la Oficina de Control Interno de la Entidad.

Cuentas Corrientes
• Efectuar un inventario de las cuentas bancarias que la Entidad
tenga en los bancos privados y en el Banco de la Nación.

Bancos
• Solicitar a los bancos los estados de cuentas corrientes, desde
el año en que no se tiene información contable, para con ello
poder efectuar la reestructuración de la contabilidad de los
fondos de la Entidad
Planillas
• Reconstruir la Planilla Única de Haberes desde el último año
en que se tenga información contable, pagos y movimiento de
planillas.
• Con las planillas restauradas efectuar ahora el cálculo de las
provisiones para beneficios sociales.
Vida Útil
• Sobre la base del Inventario de los bienes patrimoniales,
calcular ahora la vida útil de los bienes que están en
condiciones de ser usados y que en el futuro le serán de
beneficio para la Entidad
• La vida útil y su valor de tasación deberá ser efectuada por el
Contador
Libros
• Comprar nuevos libros de contabilidad, que deberán ser
legalizados, en los que el Notario dará a conocer las razones
de la apertura de este nuevo libro
GRACIAS POR
SU ATENCIÓN…

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