AUDITORIA

TRIBUTARIA

C.P.C. Mario Crespo Chuquipiondo

 AUDITORIA TRIBUTARIA

 Algunos Conceptos Preliminares

Auditoría Tributaria

Evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de

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aquellos sujetos que desarrollan actividades efectos a tributos.

Esta evaluación implica la revisión de los libros y registros

contables vinculados con los aspectos tributarios así como
también la evaluación de los estados financieros.

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 Algunos Conceptos Preliminares

Planificación de la Auditoría
Desarrollo de una estrategia global para saber como llevar a cabo la
auditoría y cual será el alcance de esta.

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Un tema importante para este propósito es tener un grado de
conocimiento del negocio que permita planificar y realizar una revisión
según normas de auditoria.

El conocimiento del negocio sirve para:

- Identificar áreas que podrían requerir consideración especial
- Evaluar situaciones propias de la contabilidad
- Evaluar la racionalidad de las estimaciones contables
(provisiones)
- Formarse una opinión sobre la aplicación de principios de
contabilidad. 3
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 Algunos Conceptos Preliminares

Procedimientos
En el caso de la auditoria tributaria deben tener por finalidad hacer
una revisión y verificación de todos los documentos, registros y libros

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contables que sustentan las operaciones que tienen incidencia
tributaria.
Estos procedimientos implica:
- Verificación de cada una de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio.
- Verificación de las cuentas de resultados: ventas y otros ingresos;
costos de ventas y gastos.
- Revisión de las obligaciones formales:
 Libros y registros contables.
 Presentación de Declaraciones Juradas.
 Otras informaciones.
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 Facultad de la Administración Tributaria: Fiscalización o
Verificación de la Obligación Tributaria Efectuada por el deudor
tributario.
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario esta sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate

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la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de
Multa.
La fiscalización que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial.
La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o alguno de
los elementos de la obligación tributaria.

Articulo 61 Código Tributario

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 Resolución de Determinación

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la

Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor

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Tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la Deuda Tributaria.

Articulo 76 Código tributario

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 Órdenes de Pago
La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración Tributaria
exige al Deudor Tributario la cancelación de la Deuda Tributaria, sin
necesidad de emitir previamente la Resolución de Determinación.
Se emite en los casos siguientes:
- Por tributos autoliquidados.

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- Por pagos a cuenta.
- Por tributos derivados de errores materiales en la Declaraciones
Juradas.
- Tratándose de Deudores Tributarios que no declararon ni
determinaron su obligación o que habiendo declarado no efectuaron
la determinación de la misma por uno o más periodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen la declaración y la
determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes.
- Cuando la Administración Tributaria realice una verificación y
encuentre tributos no pagados.

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Articulo 78 Código Tributario
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1. OBLIGACIONES FORMALES
a) Libros y Registros Contables
Resolución de Intendencia 234-2006/SUNAT
- Legalización de libros.
- Plazo de atraso de los libros.

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- Contenido de los registros contables.
- Pérdida de libros contables y reconstrucción.

b) Declaraciones Juradas Determinativas

 Mensuales
•IGV-Renta: PDT 621 -Ley del Impuesto a la Renta y Ley del IGV
•PLAME PDT 601 (Planilla Electrónica).
•Otros.
 Anuales
• Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta.
• Declaración Jurada ITAN. 8
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1. OBLIGACIONES FORMALES

c) Declaraciones Juradas Informativas

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Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT).
- Otros.

d) Otras Formalidades

• Declaración sobre emisión, transferencia y cancelación de

acciones, participaciones, etc.
• Otros.

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Efectivo y Equivalente de Efectivo
• Conciliaciones Bancarias
• Las Operaciones en moneda extranjera deben convertirse a soles al
Tipo de Cambio compra publicado por la SBS a la fecha del Balance.
Ejemplo:

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Al 31.12.13 una de las cuentas bancarias mostraba un saldo de US$
200,000, con un equivalente en soles 540,000
El tipo de cambio compra de la SBS al 31.12.13 fue S/.2,794.

Por lo tanto: Saldo real en soles S/. 558,800

Saldo Contable S/. 540,000-
Ganancia de Cambio No Registrada S/. 18,800

Los 18,800 debe agregarse para el cálculo de la Renta Neta.

Artículo 34 Nº 1 de la LIR 10
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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Cuentas por Cobrar Comerciales
a) Provisiones y castigos por deudas incobrables
Ejm:
Se provisiona al 31,12 y 13 cuentas por cobrar de algunos clientes, por S/.
150000 según detalle siguiente:
- Cliente A S/. 80,000

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Venció el 27 de diciembre de 2012, se protesto la letra y se está
siguiendo trámite legal
- Cliente B : S/. 30,0000
Venció el 31 de octubre 2013, no realizaran ningún trámite de cobranza
- Cliente C: S/.40,000
Corresponde a un empresa vinculada, venció el 30 de setiembre de
2012
- El total de la provisión está detallado en el libro de los inventarios y
balances al 31-12-13

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Cuentas por Cobrar en Moneda

Previsión deducible: Cliente A 80,000

Tiene más de doce meses de vencida, se protesta la letra y se esta
gestionando la cobranza.

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Provisión no deducible: Clientes B y C ; S/.30,000 y S/.40,000 respetivamente
No procede el gasto de vinculadas.
No procede el gasto de si no se realizaran gestiones de cobranza o no tiene
más de 12 meses de vencida.

Articulo 37, Inciso i) de la LIR y Art. 21 inciso f) del Reglamento. 12

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2.REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 b) Cuentas por cobrar en moneda extranjera
Ejemplo:
Existen algunas facturas por cobrar a clientes al 31-12-13 por un total de
$ 120,000 registradas a su equivalente en soles por S/. 325000.00

El tipo de cambio o compra según la SBS el 31-12-13 fue 2.794

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Estas letras se deberán registrar en soles como sigue:

$ 120000 X 2.794 = 335280

Se registra a 325000
Ganancia de cambio no contabilizada 10280

Debe agregarse al calculo de la Renta Neta.

Articulo 34, numeral 1 de la LIR 13

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Otras Cuentas por Cobrar
-Préstamos al personal
-Préstamos a terceros
-Préstamos a accionistas o socios
-Prestamos a empresas vinculadas

“SI buscas resultados distintos no hagas siempre lo mismo” Albert Einstein

Ejemplo A

La empresa otorga un préstamo a uno de sus trabajadores por S/.

25,000.00. El 31de enero del 2013el acuerdo fue sin intereses y dos pagos en
el 2013 por S/. 5,000.00 cada una del 15 de julio y 15 de diciembre, el saldo de
S/15,000.00 se cancelaria a partir de Enero del 2014 a razón de S/.3,000.00
mensual.

-Interés presunto
En este caso se aplica la presunción de intereses , no se acredita que se
haya destinado a construcción o edificación de vivienda.

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Otras Cuentas por Cobrar
Interés presunto: TAMN anual 18%
25, 000x 18% / 365 x 165 = 2, 034
20, 000x 18% / 365 x 152 = 1, 500
15, 000x 18% / 365 x 16 = 118
interés presunto = 3, 652

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Los 3, 652 se deben agregar al calculo de la Renta Neta

Art. 26 de la LIR

Ejemplo B
La cuenta por cobrar a accionistas (personas naturales) al 31.12.13
muestra un saldo por cobrar a los dos accionistas de la empresa por S/ 300,
000.00 (S/.150, 000.00 c/u.). El préstamo se efectuó el 15 de noviembre del
2012 y no se ha cobrado intereses.
Los resultados acumulados de la empresa al cierre del 2012 fueron de S/.
420, 000.00 y al cierre del 2013 S/. 850, 000.00.

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Otras Cuentas por Cobrar
‾ Intereses presuntos
No se configura la presunción de intereses porque el préstamo es por
un importe menor a los resultados acumulados.

‾ Dividendos

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Al 15 de Diciembre del 2013, por haber transcurrido mas de 12 meses
sin que el préstamo haya sido devuelto, se genero el dividendo y se
debe pagar el respectivo impuesto de 4.1%.

300,000.00 x 4.1% = 12, 300

Art. 24-A inciso f) de la LIR y Art. 13-A inciso a) del Reglamento

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 Otras Cuentas por Cobrar
Ejemplo C
existe un préstamo a una empresa vinculada por S/500,00.00 el mismo que esta
pendiente de pago al 31.12.13
Por este préstamo cobraron intereses con la tasa del 8% anual, los mismos que
se contabilizaron como ingreso.

“SI buscas resultados distintos no hagas siempre lo mismo” Albert Einstein

Las transacciones entre vinculadas implica aplicar normas sobre
precios de transferencia

Art. 32 numeral 4) LIR y Art. 32-A LIR

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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 EXISTENCIAS
– Provisión para mercadería en mal estado (desmedros).
– Reconocimiento de perdidas por el proceso productivo (mermas).
– Provisión de menor valor de existencias por aplicación de NIC Nº 2 valor
neto de realización.

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Ejemplo A
La empresa al 31.12.13 efectuó como provisión por mercadería en mal
estado por S/. 120,000.00 afectando al costo de ventas.
El 20 de Enero del 2014 destruyo esta mercadería en presencia de notario
publico previa comunicación a SUNAT
•Provisión no deducible
Al cierre del 2013 la provisión de S/. 120, 000.00 que afecto a los
resultados del año debe agregarse para el calculo de la Renta Neta
por que no se cuenta con el acta notarial y la comunicación a
SUNAT.
En el 2014 procederá la deducción al obtener el acta notarial
respectivo.
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2. REVISION DE CUENTAS DEL ACTIVO
 EXISTENCIAS
Los S/. 120,000.00 constituyen una diferencia temporal: se agrega en
el 2013y se dividen en el 2014.

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Art. 37 inciso f) LIR y Art. 21 inciso c) del Reglamento
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