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ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS
Los informes financieros y la Contabilidad, en
general, no son un fin en sí mismos, sino un medio de
satisfacer necesidades de información, específicamente
necesidades de información útil para la toma de
decisiones económicas, principalmente cuando hay
escasez de recursos. A través de la preparación de una
lista de los principales usuarios de la información se
pueden establecer objetivos más específicos:
1. Propietarios
2. Acreedores
3. Proveedores
4. Inversionistas potenciales
5. Clientes
6. Empleados
7. Administradores
8. Directores
9. Analistas financieros
10. Abogados
11. Economistas
12. Autoridades tributarias
13. Organismos controladores
14. Legisladores
15. Asociaciones comerciales
16. Académicos y estudiantes
17. Público en general
El SFAC 1 (Statement of Financial Accounting
Concepts) estableció que los informes financieros
deben entregar información útil para los actuales o
potenciales inversionistas, acreedores y otros usuarios
para hacer inversiones racionales, otorgar créditos y
otras decisiones similares.
El primer paso en la preparación de la
información contable debe ser la identificación del
usuario y sus necesidades. De ahí se desprenden y
determinan los datos económicos que se deben
recolectar y procesar por el sistema contable para que
proporcionen la información requerida.
Los objetivos específicos de la información
financiera derivados de esto se pueden resumir en la
entrega de información:
a) Para asesorar proyectos de inversión
b) Relativa a la condición financiera de la empresa
c) Relativa a su rendimiento y resultados, y
d) Sobre las fuentes y los usos de fondos de la
empresa.
La información relativa a la condición o situación
financiera de la empresa se refiere a los activos, pasivos
y patrimonio de ella y servirá para ayudar a los
inversionistas, acreedores y potenciales inversionistas a
evaluar su solvencia y liquidez.
Esto le permitirá tomar decisiones racionales,
dado que la información relativa al rendimiento y
resultados de la empresa permite medir el desempeño
de ella durante un período, considerando los resultados
obtenidos y que la información relativa a los recursos
movilizados por la empresa (sus fuentes y sus usos)
permitirá determinar la procedencia de los flujos de
entrada de Caja, aportes, préstamos o recursos
autogenerados y el correcto uso de ellos de manera de
no afectar su solvencia y su liquidez.
Sin embargo, esta información sería incompleta
si no se considerara el futuro de la empresa a corto y
largo plazo y así los inversionistas, a través de los
presupuestos de Caja pueden determinar si van a
recuperar el retorno de su inversión a través de los
dividendos que pudieran recibir (rentabilidad) o a
través de la venta de la inversión (especulación) al
mismo tiempo que los acreedores verán la factibilidad
de recuperar sus préstamos, incluidos los intereses que
ellos generan.
La NIC 1 (Norma Internacional de Contabilidad)
por su lado, dice que el objetivo de esta norma consiste
en establecer las bases generales para la preparación y
presentación de los estados financieros con propósitos
de información general a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores
como de otras entidades de la misma industria.
Bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera un conjunto completo de estados
financieros incluirá los siguientes componentes:
- Estado de la situación financiera
- Estado de los resultados integrales
- Estado de flujos de efectivo
- Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
- Notas explicativas en las que se incluirá un resumen
de las políticas contables más significativas y otra
información complementaria de carácter cuantitativo
y cualitativo.
Al preparar los estados financieros, como
primera consideración, la Administración evaluará la
capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento, los estados financieros se prepararán
bajo la hipótesis de empresa en marcha. Como segunda
consideración se utilizará la hipótesis contable del
devengado , excepto sobre la información sobre los
flujos de efectivo.
Se presentarán en el Estado de Situación sus
activos corrientes y no corrientes asimismo los pasivos
corrientes y no corrientes, excepto cuando la
presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información relevante que sea más
fiable. En este caso tanto activos como pasivos se
presentarán, en general, atendiendo al grado de
liquidez (Activos) o de exigibilidad (Pasivos).
Todas las partidas de ingreso o de gasto
reconocidas en el ejercicio se incluirán en el Estado de
Resultados a menos que una Norma o una
Interpretación establezca lo contrario. Adicionalmente
se revelará la distribución del resultado del ejercicio
atribuido a los intereses minoritarios y a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
La información requerida respecto del Estado de
Flujos de Efectivo se establece claramente en la NIC 7.
Por otra parte, la entidad presentará un Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto que incluirá:
a) El resultado del período.
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del
período que por requerimiento explicito de una
norma se requiera su inclusión como parte del
Patrimonio.
c) El total de los ingresos y gastos del período según
los puntos anteriores presentando por separado el
valor atribuido al interés mayoritario y a los
minoritarios.
d) Para cada uno de los componentes del Patrimonio
Neto los efectos de eventuales cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores de
acuerdo con la NIC 8.
Para facilitar el análisis e interpretación de la
información financiera antes mencionada, la NIC 1
requiere de la incorporación de notas explicativas
acerca de las bases de preparación de los estados
financieros, las políticas contables específicas aplicadas
y otra información acerca de los juicios aplicados por la
Administración en la preparación de los estados
financieros de la empresa.
SISTEMA BASICO DE CONTABILIDAD.
REGISTROS
Balance de Comprobación
Comprobantes LIBRO LIBRO y
originales
DIARIO MAYOR Balance de Saldos

Facturas asientos pases


Boletas
Interpretación
Guías contable
Estados Financieros
Estados de Pago - Balance General
Liquidaciones - Estado de Resultado
Contratos - Otros estados
Recibos
Letras, Pagarés
Etc.
ESTADOS FINANCIEROS
El Sistema Básico de Contabilidad comienza
con los comprobantes que informan y respaldan
la ocurrencia de algún hecho económico o
transacción.
Un control importante es que las sumas de
este Balance deben corresponder a las sumas del
Diario.
A continuación se procede a interpretar la
transacción y formular, de acuerdo a los PCGA y el
Convenio Fundamental, el correspondiente
asiento de Diario que posteriormente es
transferido a las cuentas individuales del Mayor.
Una vez finalizado un período o ejercicio
contable se procede a emitir el Balance de
Comprobación y de Saldos que es un formato de
cuatro columnas donde se transfieren todas las
sumas y saldos de todas las cuentas utilizadas en
el Mayor.
CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Caja 10.500 8.000 2.500

Capital 10.000 10.000

Banco Chile 5.000 3.000 2.000

Mercaderías 6.000 3.000 3.000

Clientes 5.000 5.000

Ingreso Ventas 5.000 5.000

Costo Ventas 3.000 3.000

Acreedores 500 500

Sumas 29.500 29.500 15.500 15.500


Con los saldos del BC y S. se confeccionan los
estados financieros:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.500 Acreedores $ 500
Banco 2.000 PATRIMONIO
Mercad. 3.000 Capital 10.000
Clientes 5.000 Utilidad 2.000
$ 12.500 $ 12.500
======= =======
ESTADO DE RESULTADO

Ingreso de Ventas $ 5.000


Costo de Ventas ( 3.000)
Utilidad $ 2.000
=======
Otro estado financiero es el Estado de Flujos
de Caja que se calcula basado en el Balance
General y Estado de Resultado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

• Flujo de operaciones $ 4.500


• Flujo de inversiones ( 1.800)
• Flujo de financiamiento 1.000
• Flujo neto del período 3.700
• Saldo inicial de efectivo y equiv. (1.200)
• Saldo final de efectivo y equiv. $ 2.500
=========
ESTADO DE VARIACIONES EN EL PATRIMONIO

Patrimonio al 31.12.00 $ 9.000


Emisión de nuevas acciones de pago 1.000
Utilidad ejercicio 01 2.000
Patrimonio al 31.12.01 $ 12.000
=========
ESTADOS FINANCIEROS CLASIFICADOS.

Decíamos que los estados financieros entregan


información a los usuarios para distintos fines. Por ello
veremos tres formas que adoptan estos estados, desde
el punto de vista:
- Financiero clásico según lo establecido por la
Superintendencia de Valores y Seguros para las
entidades que participan en el Mercado de Valores
que rigió hasta el 31.12.2008 y que obedece a un
ordenamiento de liquidez para los activos y de
exigibilidad para los pasivos.
- Financiero según la normativa internacional de los
IFRS que presenta los contenidos según lo
establecido en la NIC 1.
- Tributario según la normativa establecida en el
DL 824 sobre Impuesto a la Renta que mantuvo la
estructura más antigua, anterior a la Circular 1501 de
la SVyS
Estados financieros según la Circular 1501 de la SVyS

a) BALANCE GENERAL
Clasifica las cuentas del Balance General entre:

Activo Corriente Pasivo Corriente


Activo No Corriente Pasivo No Corriente
Patrimonio
b) ESTADO DE RESULTADOS
Clasifica los ingresos y gastos entre:
Resultados Operacionales
Resultados no Operacionales
Corrección Monetaria
Resultado antes de impuesto a la renta
Gasto Impuesto a la Renta
Utilidad o pérdida del ejercicio
===========================
Estados financieros según la normativa internacional
a) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Clasifica las cuentas del Estado de situación
financiera entre:

Activo Corriente Pasivo Corriente


Activo no Corriente Pasivo no Corriente
Patrimonio
b) ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Clasifica los ingresos y gastos entre:
Ingresos corrientes u operacionales
Costos financieros
Participación en la ganancia o pérdida de
asociadas de la participación patrimonial
Gastos impositivos
beneficio o pérdida posterior en impuestos de
operaciones discontinuadas
utilidad o pérdida
Se recomienda un análisis de los gastos usando
una clasificación basada en la naturaleza de los gastos o
su función dentro de la empresa.
El método de la naturaleza del gasto requiere
preparar menos análisis, pero es discutiblemente
menos informativo.
Estados financieros de acuerdo a la normativa tributaria
La estructura de los estados financieros desde un
punto de vista tributario son radicalmente distintos a los
enfoques financieros vistos.
Los estados financieros exigidos son:
Balance General
Estado de Pérdidas y Ganancias
Libro de Inventarios y Balances
El Código Tributario expresa en su artículo 16 que los
ingresos y rentas tributables serán determinados de
acuerdo con un sistema que refleje claramente la renta
líquida, incluyendo la distribución y asignación de
ingresos, rentas, deducciones y rebajas del comercio, la
industria o los negocios que se poseen o controlen por
el contribuyente. Los balances deberán comprender un
período de doce meses, los balances deberán
practicarse al 31 de diciembre de cada año.
Sin perjuicio de las normas sobre imputación de rentas,
el monto de un ingreso o de cualquier rubro de la renta
o deducción deberá ser contabilizado en el año que se
devengue.
Sin perjuicio de los libros de Contabilidad exigidos por
la ley, los contribuyentes deberán llevar libros
adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a
su juicio exclusivo.
Queda prohibido a los contadores proceder a la
confección de balances a presentar al Servicio extrayendo
los datos de simples borradores y firmarlos sin cerrar al
mismo tiempo el Libro de Inventarios y Balances (artículo
19).
El sistema contable implícito en el DL 824 sobre Impuesto
a la Renta establece la siguiente estructura:
a) Balance General
Clasifica las cuentas del Balance General entre:
Activo disponible Pasivo exigible
Activo realizable Pasivo no exigible
Activo transitorio Capital Propio inicial
Activo intangible Revalorización del Capital Propio
Activo nominal Utilidad o pérdida del ejercicio
Activo de orden
Activo inmovilizado
b) ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Clasifica los ingresos y gastos entre:
Ingresos totales
- Ingresos no renta art. 17
Ingresos brutos art. 29
- Costos directos bienes y servicios art. 30
Renta bruta art. 30
-gastos necesarios para producir la renta art. 31
Renta líquida imponible art. 31
====================
BALANCE GENERAL
Balance General
El Balance General o Estado de la Posición
Financiera es la expresión de la ecuación contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
La clasificación de la Superintendencia de Valores
y Seguros de su Circular 1501 es reemplazada desde el
01.01.2012 para las Sociedades Anónimas que transan
sus valores en el mercado por la clasificación de las
Normas Internacionales de Información Financiera
(IFRS = NIIF) que distingue entre los Activos y los
Pasivos entre no Corrientes y Corrientes.
ACTIVOS
Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de hechos pasados y del que se espera obtener
en el futuro beneficios para la entidad. Un activo se
reconoce en el Estado de Posición Financiera cuando es
probable que se obtengan ingresos en el futuro y que el
costo o valor del mismo se puede medir de forma fiable.
PASIVOS
Un pasivo es una obligación actual de la entidad,derivada
de hechos pasados, cuya liquidación se espera que suponga
una salida de recursos que afectará a los beneficios
económicos de la entidad. Un pasivo se reconoce en el
Estado de la Posición Financiera cuando es probable que la
salida de recursos afecte a los beneficios económicos como
consecuencia de la liquidación de obligaciones presentes y
el monto al que se realizará la liquidación se pueda medir
de forma fiable.
PATRIMONIO
El patrimonio equivale al monto residual de los activos de la
entidad tras deducir todos sus pasivos. A pesar que
conceptualmente es una cantidad residual, generalmente
se subdivide en varios componentes por motivos de
presentación:
• Capital suscrito
• Resultados acumulados
• Otras reservas.
El formato del Estado de la Posición Financiera
debe distinguir entre activos corrientes (circulantes) y
no corrientes (no circulantes) así como pasivos
corrientes y no corrientes a no ser que la presentación
en función de su liquidez permita una información más
relevante y fiable.
En cualquiera de los casos, se debe mostrar para cada
elemento incluido en el activo o en el pasivo, que
incluya cantidades cuya liquidación o cobro se espere
realizar antes y después de doce meses respecto a la
fecha de cierre del estado, cualquier cantidad que se
espere recuperar o pagar en más de doce meses.
Activos corrientes
Un activo se debe clasificar como corriente o circulante
cuando:
- Se espera que se realice, se ponga a la venta o se
consuma en el ciclo normal de explotación de la entidad.
- Se mantenga principalmente por motivos de negociación.
- Se espera que se realice en los doce meses siguientes a la
fecha del Estado de la Posición Financiera, o
- Se trate de efectivo o activos equivalentes al efectivo que
no estén restringidos en su uso durante los doce
próximos meses como mínimo.
Todos los demás activos se clasifican como activos no
corriente o no circulante.
Pasivos corrientes.
Un pasivo debe clasificarse como corriente o circulante
cuando:
- Se espera que se liquide en el ciclo normal de
explotación de la entidad.
- Se mantenga principalmente por motivos de negociación.
- Se espera que se liquide dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del Estado de la Posición Financiera
o
- La entidad no tenga el derecho incondicional de diferir el
pago de este pasivo durante los próximos doce meses
como mínimo.
Todos los demás pasivos se clasifican como pasivos no
corrientes o no circulantes.
Estado de Resultado
Estado de Resultado

Este es un estado financiero complementario del


Balance General y entrega una medida del rendimiento en
término de las utilidades o pérdidas de una empresa en un
período de tiempo particular. La utilidad neta o del ejercicio
es igual al total de ingresos contables de un período
menos el total de gastos contables de dicho período.

INGRESOS TOTALES
- GASTOS TOTALES
UTILIDAD O PÉRDIDA NETA
Los ingresos miden el flujo de entrada de
activos netos producto de la venta de bienes o
productos o por la entrega de servicios y los gastos
miden el flujo de salida de activos netos que son
usados o consumidos en el proceso de generación de
ingresos. La mayoría de las empresas preparan sus
estados financieros anuales usando el año calendario
como el período contable. Para fines internos
preparan estados mensuales.
Algunas actividades generadoras de ingresos
son comenzadas y completadas dentro de un período
contable dado. Hay dos criterios para la medición del
resultado del proceso generador de utilidades.
1) La base de efectivo para el reconocimiento de
los ingresos y gastos.
2) La base de devengado para el reconocimiento de
los ingresos y gastos.

En la base de efectivo los ingresos de venta de


bienes o prestación de servicios se reconocen en el
período en que se recibe el pago en efectivo por parte
del cliente. Los gastos se reconocen en el período en
que se hace el desembolso para la compra de
mercaderías, el pago de salarios, el pago de seguros, el
pago de impuestos y otras partidas similares.
Bajo la base de devengado los ingresos se
reconocen cuando ocurre un evento crítico o transacción
que se relaciona con el proceso de generación de
utilidades.
En la mayoría de los casos el evento crítico es
la venta de bienes o la prestación del servicio. Bajo
este criterio los costos incurridos se registran como
gastos en el período en que se reconocen los
ingresos que ellos ayudaron a producir.

Ingreso de venta $ 50.000


- costo de venta (30.000)
Utilidad o pérdida bruta 20.000
- Gasto de administración ( 3.000)
- Gasto de venta ( 5.000)
utilidad (pérdida)de operación $ 12.000
=========
El costo de venta corresponde al valor
contable de las mercaderías entregadas en la
venta y corresponden exactamente al
equivalente del ingreso de venta. El ingreso
está calculado a precio de venta mientras que
el costo de venta está calculado al precio de
compra.

Los salarios, arriendos, seguros y otros, a


diferencia del costo de ventas, no pueden ser
asociados directamente con los ingresos
reconocidos durante el período. Por lo tanto
estos costos son reconocidos como gastos del
período que se informa.
Reconocimiento de ingresos

Los criterios que se requieren cumplirse para reconocer un


ingreso son:
- El total o una parte importante de los bienes o servicios
que deban ser entregados ya hayan sido entregados.
- El efectivo, una cuenta por cobrar u otro activo
susceptible de ser medido con razonable precisión haya
sido recibido.

Para la mayoría de las empresas el ingreso se


reconoce al momento de la venta (venta realizada o
completada).
Medición del ingreso
El monto de ingreso que se reconoce generalmente se
mide por el efectivo o el valor equivalente efectivo de otros
activos que se reciben de los clientes. Corresponde al
precio acordado entre el comprador y el vendedor al
momento de la venta.

Momento de reconocimiento de los gastos


Los criterios utilizados son:
- Los activos que expiran y que están directamente
relacionados con ingresos específicos son gastos del
período en que se reconocen los ingresos.
- Los activos que expiran que no están directamente
asociados con ingresos específicos se consideran gastos
del período en que los servicios son consumidos en las
operaciones.
Costo de los productos vendidos.
Es probablemente el gasto más fácil de asociar con un
ingreso específico. Al momento de la venta el activo
cambia físicamente de mano o de propiedad. Se reconoce
el ingreso y el costo de la mercadería transferida, se trata
como un gasto en ese período.

Gastos de venta
Los costos incurridos en la venta o comercialización de los
productos se relacionan con las unidades vendidas durante
el período. Los salarios y comisiones de vendedores, las
muestras regaladas y los costos de propaganda dado que
están relacionados con los ingresos del período se
registran como gastos de ese período.
Gastos de administración
Los costos incurridos en la administración o dirección de las
actividades de la empresa normalmente no pueden ser
relacionados fácilmente con unidades producidas y vendidas,
siendo tratados como gastos del período.
Medición de los gastos.
Los gastos representan activos consumidos durante el período
(costo extinguido). Al igual que en los activos (costos vivos) los
gastos se miden de acuerdo al costo histórico de los activos
usados o vendidos durante el período.

De acuerdo al criterio de la base de devengado, el ingreso se


reconoce, en general, al momento de la venta y se registra
según el monto del efectivo que se espera recibir de los clientes.
Los costos que se pueden asociar directamente con los
ingresos de venta específicos se traspasan a gasto en el
momento en que se reconoce el ingreso generado por la venta.
Los costos de aquellos bienes o servicios que no se pueden
asociar o relacionar con flujos de ingresos de venta específicos
deben ser considerados como gasto en el período en que
dichos bienes o servicios se “consumen” en las operaciones de
la empresa.

Ingresos y gastos no operacionales.


Fuera de los ingresos y gastos de la operación propiamente tal,
las empresas obtienen otros ingresos y gastos denominados
“fuera de explotación” que permiten obtener una utilidad o
pérdida fuera de explotación que se agrega a los resultados
operacionales para determinar la Utilidad o Pérdida antes de
Impuesto a la Renta.
Entre los conceptos no operacionales encontramos:
Ingresos fuera de explotación
Egresos fuera de explotación
Gastos Financieros
Corrección Monetaria
Gastos Financieros
Son gastos originados principalmente en el costo de trabajar
con capitales ajenos. Entre ellos los intereses, comisiones y
otros.
Corrección Monetaria
Corresponde al ajuste derivado de la distorsión que origina la
inflación en las cifras contables. Dependiendo si se ajustan
cifras de activos, pasivos o patrimonio puede tener efecto de
ganancia o de pérdida.
Gasto Impuesto a la Renta
Es el gasto calculado sobre la utilidad tributaria del período
según lo estipulado por el DL 824 sobre Impuesto a la Renta.
ASIENTOS DE AJUSTE
Una vez registradas contablemente todas las
operaciones rutinarias, al procesar toda la información se
obtiene un Balance de Comprobación y de Saldos,
resumen de las anotaciones en las diversas cuentas del
Mayor.
Esto se llama el Precierre.
Durante el período, hay algunos eventos contables que
pueden estar registrados sólo parcialmente, no registrados
o registrados incorrectamente. Antes de preparar el estado
financiero definitivo del período se deben registrar las
omisiones y corregir los errores. Los ajustes sirven para
registrar los ingresos y gastos para dejar los saldos
correctos para que los Estados Financieros muestren los
montos apropiados de activos, pasivos y patrimonio al final
del período.
Entre los asientos de ajustes están:
- Reconocimiento de ingresos y gastos devengados en el
ejercicio.
- Reconocimiento de la depreciación de los activos fijos
del ejercicio.
- Amortización de gastos diferidos y anticipados.
- Reconocimiento de la estimación de incobrabilidad de
clientes.
- Reconocimiento de intereses y reajuste de cuentas por
pagar.
- Contrapartidas y reversos de errores detectados en
arqueos, inventarios físicos, circularización de saldos a
clientes, al personal y proveedores, etc.
ASIENTOS SUPLEMENTARIOS
Se trata del cierre contable de las diferentes cuentas
utilizadas durante el ejercicio: el cierre de las cuentas de
ingresos y gastos para determinar contablemente el
resultado del ejercicio, los activos, pasivos y patrimonio.
Son cuatro asientos:
1.- Cierre de las cuentas de ingresos
2.- Cierre de las cuentas de gastos
3.- Determinación contable del resultado del ejercicio
4.- Cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio.

El cuarto asiento en reversa sirve para iniciar los registros


(apertura) del ejercicio siguiente.
.
Asiento de apertura

Asientos suplementarios Distribución de


de cierre. resultados

Estados financieros Asientos operaciones


definitivos normales

Asientos de ajuste Estados del precierre


CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA

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los usuarios externos. Cumple con los PCGA y
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Financieros. Es pública y está a disposición de
cualquier interesado.
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a los usuarios internos y no necesariamente
cumple con los PCGA y sirve de base para la toma
de decisiones de la Administración de las
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Administrativa INTERNOS Gerencia General
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los reglamentos y los PCGA Algunos gerentes
- Es de circulación restringida
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