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• Legislación Industrial, Laboral y Tributaria

• Derecho tributario, relaciones entre contribuyente y


agente recaudador.

• JOSÉ FRANCISCO GUZMÁN OLANO


Logro
• Al finalizar la unidad, el estudiante, identifica y aplica los
principales conceptos relacionados con el derecho tributario,
aplicando casuística conforme la normatividad tributaria
vigente.

Importancia

• Conocer la legislación tributaria es importante por una parte para


tener conciencia social en la aportación y contribuir al Estado en
mejoras.
Contenido general derecho tributario

El derecho tributario


Obligación del derecho tributario
Regímenes Tributarios.
Delitos tributarios.
• El Derecho Tributario

Evolución histórica
Fuentes del derecho tributario
Elementos esenciales de la relación tributaria
Clases de tributos.
• Derecho Tributario

Es el conjunto de normas y principios que regulan la relación jurídico tributaria


entre órgano competente recaudador y el contribuyente, al coincidir el hecho
generador del tributo con la hipótesis de incidencia.
• Evolución histórica

• Tomaremos como punto de referencia la civilización griega, que se manejaba el


término de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se
ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas.
(desigualdad).
• En América, las culturas indígenas como los Azteca se contribuía principalmente
en especies, en la Inca, los habitantes pagaban los tributos de manera justa por
medio de un sistema de aportes bien organizado (reciprocidad y redistribución).
• Por otro lado en el Imperio Romano, con el Emperador Constantino se extienden
los impuestos a todas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma” y se
crean nuevos impuestos grava el comercio y actividades profesionales.
• En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en
especies a los señores feudales, con los vegetales o animales que crecían en las
pequeñas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma
conocida como “diezmos y primicias” de carácter obligatorio.
• Evolución histórica

• Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del
siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este
período, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al
vendedor y los impuestos a la producción, entre otros.

• Con "El Renacimiento" Surge el estado moderno y con el también surge una
actividad financiera que deja de ser esporádica e intermitente para ser continua
debido a la aparición de las instituciones y/u ordenamiento jurídico que al
codificar tuvo un antecedente histórico importante en Alemania en 1919.
• A partir del modelo Alemán muchos países fueron construyendo su propio
sistema de Codificación, lo que posibilitó un avance sustancial en la doctrina y
la jurisprudencia tributaria.
Fuentes del derecho tributario

A. Disposiciones constitucionales.
B. Tratados internaciones (aprobados y ratificados)
C. Leyes tributarias y las de rango equivalente.
D.Leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos.
E. Decretos supremos y normas reglamentarias
F. Jurisprudencia
G.Resoluciones de carácter general emitidas por administración
tributaria.
H.La doctrina.
• Elementos esenciales de la relación tributaria

Sujeto activo
.
Sujeto pasivo
.
Obligación
tributaria.
• Sujeto activo: Acreedor tributario

Aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.


• Gobierno central
• Gobiernos regionales
• Gobiernos locales
• Asignadas por ley.

Articulo 4 del código tributario.


• Sujeto pasivo: Deudor tributario
• Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.

Articulo 7 del código tributario.

CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del cual se produce el


hecho generador (Art. 8°).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél


(Art. 9°). Ejemplo: Padres, tutores, curadores, Representantes
Legales.
• Obligación tributaria

• Relación de tributo que existe entre sujeto pasivo y activo


establecido por ley. Cuyo objeto es el cumplimiento de la prestación
tributaria.
• Clases de tributos

•Impuestos
Tributos •Tasas
•contribuciones
• Impuestos : no vinculado

• Tributo no vinculado cuyo cumplimiento no origina una contraprestación


directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
• Tributo que aportamos todos en beneficio de todos.
• Por ejemplo tenemos:

Características:
• Legalidad.
• Obligatoriedad.
• Tipo de impuestos:

• Impuestos Reales (Objetivos) y Personales (Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp.


Renta)
• Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)
• Impuestos Ordinarios y Extraordinarios (Ej. I. Renta, IGV / Imp.
Extraordinario de solidaridad)
• Impuestos de realización Periódica y de realización Instantánea (Ej. I.R. / IGV)
• Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)
• Tasas: vinculado

• Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la


prestación efectiva por el Estado de un servicio Publico
individualizado en el contribuyente.
• Tipos de tasas

Arbitrarios

Derechos

licencias.
• Arbitrios

• Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio.

Limpieza publica
• Barrido de calles
• Recolección de residuos solidos
Parques y jardines públicos

serenazgo
• Derechos

• Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo


publico o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo:

Pasaporte

Partidas

Parqueo
Licencias

• Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones especificas para la realización


de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización . Por
ejemplo:

De funcionamiento.

De construcción
Obligación tributaria
Nacimiento
Determinación
Exigibilidad
Extinción de la obligación tributaria.
Nacimiento de la obligación tributaria

Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en la ley como


hipótesis de incidencia tributaria y se genera la Obligación Tributaria.
Articulo 2 del código tributario.
• Determinación

• Por la determinación se declara la realización del hecho generador de la


Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía del Tributo.

Deudor tributario (autodeterminación)


• Mediante la presentación de formularios físicos o virtuales.
• Sobre Base Cierta

Por la administración tributaria.


• Resolución de Determinación -Orden de Pago.
• Sobre Base cierta o Base presunta.
BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía del
mismo.
• Libros y registros contables.
• Declaraciones ante la Administración.
• Facturas, comprobantes, guías, etc.

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y circunstancias que, por relación


normal con el hecho generador permite establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
• Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
• Hay discrepancias con sus declaraciones.
• Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
• No otorga facturas, comprobantes.
• Exigibilidad

• La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago,
el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria. La obligación
tributaria es exigible:
Articulo 3 código tributario

Determinación a cargo del deudor tributario:


• Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o Reglamento).
• A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al nacimiento
de la obligación.

Determinación a cargo de la Administración Tributaria.


• Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
contenga la resolución de determinación.
• A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de su notificación.
• Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios

Pago Compensación Condonación

Resolución de la
administración tributaria
Otros que se establezcan
Consolidación sobre deudas de
por leyes especiales.
cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
• Pago

El pago será efectuado Pago en moneda y Será aquél que señale


¿Quién lo efectúa?

¿Cómo se efectúa?

¿Dónde?
por los deudores otros (Moneda la Administración
tributarios y, en su nacional, Moneda Tributaria.
caso, por sus extranjera, Notas de
representantes. crédito negociables,
Los terceros pueden cheques bancarios,
efectuar el pago (pago débitos en cuenta
por subrogación), salvo corriente o de ahorros
oposición motivada del y otros medios que
deudor tributario. señale la ley, D.S. o
R.S.)
Pago en especie.
(autorizados por D.S)

Artículos 29, 30, 32 del código tributario


• Pago - plazo

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya


recaudación estuviese a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente.
Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos
de IR.
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata:
12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos


de acuerdo al último dígito del N° RUC .
• Compensación

Cuando los sujetos de la relación tributaria son,


recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.
• Características:
Opera con créditos por
Puede darse
tributos, sanciones e
Puede ser total o automáticamente, de
intereses pagados
parcial. oficio o a solicitud de
indebidamente o en
parte.
exceso.

Deudas administradas
Períodos no prescritos. por el mismo órgano
administrador.

Art. 40° del C.T.


• Condonación

Gobiernos Locales pueden


La deuda tributaria sólo
condonar interés moratorio
Condonación: Perdón legal. podrá ser condonada por
y sanciones respecto de los
norma expresa con rango de
impuestos (antes: tributos)
Ley.*
que administren.

En el caso de contribuciones
Tener en cuenta que:
y tasas dicha condonación
Obligaciones Tributarias ya
también podrá alcanzar al
generadas.
tributo*

Art. 41° C.T


• Consolidación

Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de


deudor y acreedor de una misma Obligación Tributaria.

A causa de la transmisión de bienes o derechos que son


objeto del tributo.

Tener en cuenta que: Requiere identidad de la


obligación tributaria.

Art. 42° del C.T


• Deudas de recuperación onerosa

Deudas cuya gestión


Saldo de deuda no
de cobranza pueda
mayor a (5% UIT).
resultar más cara que
(R.S. 074-2000/Sunat)
el monto a cobrar.

Hoy: Se pueden
Antes: Emitir un valor
acumular en un solo
por cada deuda
valor varias deudas
tributaria.
pequeñas (Art. 80°)
• Deudas de cobranza dudosa

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y


agotaron todas las acciones de cobranza coactiva, sin
haber logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego de liquidación de
bienes del titular fallecido.
• Otras que establezca la ley: Prescripción.
Prescripción :
La inacción de la Administración Tributaria para exigir el
pago en determinado plazos:

 Se presentó la DD.JJ. 4 años


 No se presentó la DD.JJ. 6 años
 Tributos retenidos o percibidos 10 años
 Compensación y Devolución 4 años

Art. 45° C.T.


• Interrupción de la prescripción

La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria


para determinar la obligación tributaria se interrumpe:
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria.
• Por el pago parcial de la deuda.
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
• Suspensión de la prescripción
Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción
mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

El Plazo de prescripción de las acciones para determinar


la obligación y aplicar sanciones se suspende:

Durante la Durante el plazo


tramitación de que establezca
Durante la
la demanda Durante el la SUNAT al
Durante la Durante el lapso suspensión del
contencioso- procedimiento amparo del
tramitación del que el deudor plazo para el
administrativa, de la solicitud presente Código
procedimiento tributario tenga procedimiento
del proceso de Tributario, para
contencioso la condición de de fiscalización a
constitucional compensación o que el deudor
tributario. no habido. que se refiere el
de amparo o de de devolución. tributario
Artículo 62º-A.
cualquier otro rehaga sus libros
proceso judicial. y registros.
• Regímenes tributarios
• Regímenes tributarios

Nuevo régimen único simplificado (RUS)

Régimen especial del impuesto a la Renta (RER)

Régimen general del impuesto a la renta (RG)

Régimen micro y pequeñas empresas tributario (RMT)


• Nuevo régimen único simplificado (RUS)

Es el primer régimen donde se encuentran las personas con negocios de


menor movimiento económico establecido por la SUNAT. Por ejemplo,
quien desea poner un negocio de venta de todo tipo de jugos en Lima,
puede optar por este régimen, siempre que cumpla con:
• Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000
• El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
• Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Tipo de Comprobantes a emitir:

• Boletas de Venta.
• Tickets
• Máquinas registradora sin derecho al crédito fiscal.
• Régimen especial del impuesto a la Renta (RER) -1

Este es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones


indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se adquieren,
produzcan o manufacturen , así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no señalada anteriormente o
que sólo se lleve a cabo con mano de obra.

¿Quiénes pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurídicas.
• Régimen especial del impuesto a la Renta (RER) -2

Requisitos para acogerse al RER


• El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de
cada año.
• El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, no debe superar los S/. 126,000
• Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categoría con
personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo.
• El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe superar los
S/. 525,000 en el transcurso de cada año.
• No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.
Libros y Registros Contables
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
• Facturas
• Boletas de venta
• Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal.
• Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
• Régimen general del impuesto a la renta (RG)- 1

• Un emprendedor que consiga que el banco le otorgue un


crédito para la construcción de un local para su nueva
revista, en la que empleará a algunos colaboradores.
puede acogerse a este régimen, cuyas características
principales son:
• Es régimen con un impuesto que grava las utilidades:
diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
• Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
• Se tiene que sustentar sus gastos.
• Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el
Impuesto a la Renta.
• Se presenta Declaración Anual.
• Régimen general del impuesto a la renta (RG)- 2

• Personas Naturales.
• Sucesiones Indivisas.
¿Quiénes • Asociaciones de Hecho de
Profesionales.
pueden • Personas Jurídicas.
acogerse? • Sociedades irregulares.
• Contratos asociativos que lleven
contabilidad independiente.
• Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación
comercial.
Actividades
Régimen general del impuesto
• Prestación de servicios. a la renta (RG)- 3
• Contratos de construcción.
comprendidas • Notarios.
• Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

• Facturas
Comprobantes de •

Boletas de venta
Tickets
Pago y otros • Liquidación de compra
Documentos que •

Notas de crédito
Notas de débito
pueden emitir • Guías de remisión remitente
• Guías de remisión transportista

• Registro de Compras
Libros y Registros • Registro de Ventas
Contables • Libro Diario de Formato Simplificado
Régimen micro y pequeñas empresas tributario (RMT)

Sujetos comprendidos:
• Contribuyentes domiciliados que obtengan rentas de tercera
categoría cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable no superen
las 1 700 UIT.

Sujetos no comprendidos – exclusiones:


• Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital
y cuyos ingresos conjuntos superen 1 700 UIT.
• Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente.
• Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos
anuales superiores a 1 700 UIT.
• Régimen Mype Tributario
• Libros: RMT

Hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de


Compras, Libro Diario de Formato Simplificado.

Más de 300 UIT: De acuerdo al Régimen


General.
Cuadro comparativo de los 4 regímenes - 1:
Cuadro comparativo de los 4 regímenes - 2:
Ilícitos tributarios
Infracciones
Delitos
• Infracción tributaria

• Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los contribuyentes


que deriven del incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad
tributaria. tenemos dos grupos: Sustanciales y Formales.

Elusión y evasión

La infracción sustancial: comporta responsabilidad solamente económica por los


intereses que genera el no pago de la deuda.
• Elusión

La elusión fiscal es un intento de reducir el pago de los impuestos


que tiene que pagar un contribuyente durante su estancia y dentro
de los límites definidos por la ley. Cuando mencionados la elusión de
impuestos nos referimos a la reducción de los impuestos sin violar la
ley.
Estos casos se han presentado tanto en empresas pequeñas,
medianas e incluso gigantes como Google, Microsoft y muchas otras.
• Evasión

• Por otro lado, la evasión fiscal consiste en reducir o eliminar


completamente el pago de impuestos a través de métodos ilegales. La
evasión de impuestos por lo general implica la falsificación o
encubrimiento de la verdadera naturaleza de un negocio, con el objetivo
de reducir su responsabilidad fiscal. Una de las prácticas más utilizadas
para evadir impuestos son el pago de intereses devengados a través de
una cuenta en el extranjero.
• Infracción formal: Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente, responsable o
terceros. (arts. 87 al 91 del CT). Por ejemplo:

Inscribirse o acreditar la inscripción.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros o registros contables.

Presentar declaraciones o comunicaciones.

Permitir el control de la administración tributaria,

Informar y comparecer ante la misma.

Otras obligaciones tributarias.


• Sanciones

Patrimoniales
• Multa
• Decomiso de bienes
Limitativas de derecho
• Internamiento temporal de vehículo
• Cierre temporal
• Suspensión de licencias
• Delitos tributarios

• Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor


tributario, es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la
norma penal tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

DELITO DE ELABORACIÓN
DELITOS DE Y COMERCIALIZACIÓN
DELITO CONTABLE – ART. LEY DE DELITOS
DEFRAUDACIÓN CLANDESTINA DE
5 DE LA LPT ADUANEROS
TRIBUTARIA PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
• El Derecho Tributario conjunto de normas y principios que regulan la
relación jurídico tributaria entre los sujetos pasivos y el sujeto activo.
• Las obligaciones nacidas de la relación tributarias deben ser cumplidas, ya
que acarrea una serie de responsabilidades de índole administrativo o Penal.
• Tenemos regímenes tributarios que dependiendo del desarrollo de la
empresa, deben acogerse a NRUS, RER RMT o RG.
• Finalmente es importante conocer las obligaciones tributarias para no estar
incursos en conductas delictivas que perjudiquen tanto a la persona natural
como a la persona jurídica.