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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

N° 18 (NIC 18)
NIC 18
INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
OBJETIVO:

 Establecer el tratamiento contable de los ingresos de


actividades ordinarias que surjan de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.

 Determinar cuando deben ser reconocidos:


El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando
es probable que los beneficios económicos futuros fluyan
a la entidad y estos puedan ser medidos con fiabilidad.

 Esta norma identifica las circunstancias en las cuales


se cumplen estos criterios para que los ingresos
ordinarios sean reconocidos. También provee guías
para la aplicación de estos criterios.
ALCANCE:
Se aplica al contabilizar ingresos ordinarios de las siguientes
transacciones:
VENTA DE BIENES:
 Productos para venta
 Adquiridos para reventa
 Terrenos
 Otros activos.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
 Tareas acordadas en contrato

USO DE ACTIVOS POR PARTE DE


TERCEROS QUE PRODUSCAN:
 Intereses
 Regalías
 Dividendos
ALCANCES:
 Contratos de arrendamiento financiero (NIIF 16)

 Dividendos productos de inversiones financieras llevadas


por el método de la participación. (NIC 28)

 Contratos de seguros bajo el alcance (NIC 4)


 Cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros, o productos de activos y pasivos financieros, o
No aplica productos derivados de su venta (NIC 39)

 Cambios en el valor de otros activos corrientes

 Reconociendo inicial y cambios en el valor razonable de


los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (NIC 41)

 Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC 41).


 Extracción de minerales en yacimientos.
DEFINICIONES

 Entrada de beneficios
económicos (recibidos y
por recibir), durante el
Ingresos de actividades periodo.
ordinarias  Surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de
una entidad.
 Siempre que tal entrada
genere un aumento del
patrimonio neto.

No relacionada con
las aportaciones de
los propietarios.
DEFINICIONES

 Puede ser intercambiado


un activo, o cancelado un
Valor Es el importe pasivo, entre un comprador
Razonable por el cual:
y un vendedor interesado y
debidamente informado,
que realizan una
transacción libre.
Medición de los ingresos de
actividades ordinarias.
 Normalmente surge de un acuerdo entre la
empresa y sus compradores o usuarios.

 El ingreso se registra neto de descuentos,


SE UTILIZA EL bonificaciones o rebajas comerciales.
VALOR
RAZONABLE DE  Tratándose de operaciones a plazos
LA normalmente debe registrarse a su valor
CONTRAPARTID presente y no al valor nominal.
A, RECIBIDA O
POR RECIBIR,  En el caso de intercambio (PERMUTA) de
DERIVADAS DE bienes o servicios por otro bienes y servicios
LOS INGRESOS similares, la transacciones no se registra
como ingresos ordinarios.

 En el caso de bienes o prestación de


servicios recibiendo como contrapartida
otros bienes o servicios de naturaleza
diferente, la operación si produce ingresos
ordinarios.
El criterio usado para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias en esta
norma se aplicara por separado a cada
transacción. Es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento por separado, a los
componentes identificables de una única
transacción.
Ejemplo:

 Cuando el precio de venta de un producto


incluye una cantidad identificable a cambio de
algún servicio futuro, tal importe se reconocerá
como ingreso de actividades ordinarias.

 Una entidad puede vender bienes y, al mismo


tiempo, hacer un contrato para recomprar esos
bienes mas tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos
transacciones han de ser contabilizadas de
forma conjunta.
VENTA DE BIENES

 Los ingresos de actividades ordinarias


procedentes de la venta de bienes deben ser
conocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los


riesgos y ventajas de tipo significativo, derivados
de la propiedad de los bienes.

b) La entidad no conserva para si ninguna


implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociados , con
la propiedad, ni retiene el control efectivo de los
mismos.
a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

b) Sea probable que la entidad reciba los


beneficios económicos asociados con la
transacción; y

c) Los costos incurridos, o por incurrir, en


relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
Presentación de servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la


20 presentación de servicios, pueden ser estimados con
fiabilidad.

• El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueden


a) medirse con falibilidad.

• Sea probable que la entidad reciba los beneficios


b)
económicos asociados con la transacción.

El grado de realización de la transacción, al final del


c)
periodo sobre el que informa , que puede ser medido
con fiabilidad.

d) Los costos incurridos en las transacción, así como los


que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
medidos con fiabilidad.
Presentación de servicios

21
El reconocimiento de los ingresos de la actividades ordinarias
por referencia al grado de realización de una transacción se
denomina habitualmente con el nombre de método del
porcentaje de realización.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarios


Con esta base sumista la información útil sobre la medida de
la actividad de servicio y ejecución en un determinado
periodo .

La NIC 11, Exige también la utilización de esta base de


reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias.
Presentación de servicios

22
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo
cuando sea probable que los beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a al entidad.

NO obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el


grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entere los
ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable
se procede a reconocerlo como gasto.
Presentación de servicios

23 Una entidad será, por lo general, capaz de hacer estimaciones


fiables después de que acordado, con las otras partes de la
operación, los siguientes extremos

a) Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir .
b) La contara partida del intercambio
c) la forma y plazos de pago
Presentación de servicios

24 El grado de realización de una transacción puede


determinarse mediante varios métodos.

a) A inspección de los trabajos ejecutados


b) La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total de servicios a prestar.
c) La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen
sobre el costo total estimando de la operación, calculada de
manera que solo los cotos que reflejen servicios ya ejecutados.

A efectos prácticos, en el caso de que los servicios se presenten a


25 través de un número indeterminado de actos , a lo largo de un
periodo de tiempo especificado, los ingresos de actividades
ordinarias se podrán reconocer en forma lineal a lo largo del
intervalo del tiempo citado.
Presentación de servicios

26 Cuando el resultado de una transacción, que implique la


presentación de servicios, no puedan ser estimado de forma
fiable, los ingresos de actividades ordinarías correspondientes
deben ser reconocidos como tales en la cuantía .

Durante los primeros momentos de una transacción que


27 implique presentación de servicios , se da a menudo del caso
de que el desenlace de la misma no puede ser estimando de
forma fiable.

28 cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse


De forma fiable, y no sea probable que recuperen tampoco los
costos incurridos en la misma, no se reconocerán ingresos de
actividades ordinarias.
Intereses, regalías y dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por


29 parte de terceros, de activos de entidad que producen intereses,
regalías y dividendos deben ser reconocidos de acurdo con las
bases de acuerdo al párrafo 30.

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de


30 acuerdo con las siguientes bases:
a) Los interés deberán reconocerse utilizando el método del
tipo interés efectivo, como establece la NIC 39
b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulación (o devengado)
c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establece el
derecho a recibirlos por parte del accionista.
Intereses, regalías y dividendos

Cundo se cobra los interés de una determinada inversión, y parte de


32 los mismos se han acumulado ( o devengado)con anterioridad a su
adquisición se procederá a distribuir el interés total entre los
periodos pre y post adquisición.

33 Las regaláis se consideran acumuladas (o devengado ) de acuerdo con


los términos del acuerdo en que se basan y son reconocidas como
tales con este criterio.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo acuerdo


sea probable que los beneficios económicos asociados con
34 La transacción fluyan a la entidad. NO obstante, cundo surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos.
Información a revelar

35
Una entidad revelará:
a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias.
b) La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades
ordinarias, reconocidas durante el periodo, con indicación que
expresa de los ingresos de actividades ordinarias :
• venta de bienes
• La presentación de servicios
• interés
• Regalías
• Dividendos
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La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos


contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
COBRO PARCIAL POR VENTA DE BIENES, QUE
AÚN NO SE ENCUENTRA EN INVENTARIO
Una empresa cuya actividad principal es la
confección de muebles para oficina celebra
un contrato de venta el 26/03/2014, por
ello recibe de su cliente el 50%; del importe
pactado (SI. 7,500 + IGV) para elaborar tres
armarios ejecutivos.

En vista de que a la fecha los bienes no


existen y los mismos serán confeccionados y
entregados en un plazo de seis (6) meses de
acuerdo con el diseño entregado por el
cliente. ¿Cuándo se debe reconocer el
ingreso?
SOLUCIÓN:

De acuerdo con los datos del caso práctico, no podrá


reconocerse aún el ingreso en la fecha del cobro
parcial, dado que en dicha oportunidad no se cumple
con todos los requisitos establecidos en el párrafo 14
de la NIC 18.

De esta manera, al no haberse transferido aún los


riesgos y beneficios de los armarios deberá
reconocerse el importe recibido como anticipos, es
decir, como un pasivo hasta el cumplimiento de la
obligación, es decir, la entrega de los bienes.
A continuación veamos los asientos contables que se realizarán:

• Por el cobro del 50% del monto pactado


………………………………..X………………………………..
8850
12 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros
121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
1350
40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401111G.V - Cuenta Propia
7500

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


122 Anticipos de clientes

x/x Por el cobro del 50% del monto pactado por la elaboración de los
armarios.
………………………………..X………………………………..
.Por el ingreso del efectivo a la cuenta corriente
………………………………..X………………………………..

8850
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
8850
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
122 Anticipos de clientes

x/x Por el cobro del 50% del monto pactado.

………………………………..X………………………………..
.Por el reconocimiento del ingreso en el mes de setiembre, mes de la
entrega de los bienes
………………………………..X………………………………..
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 16350
121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 8,850
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes 7,500

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de


pensiones y de salud por pagar 1350
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401111GV - Cuenta Propia

70 Ventas
15000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

x/x Por la venta del armario ejecutivo.


………………………………..X………………………………..
VENTA CON RESERVA DE DOMINIO
Una empresa tiene un contrato de venta con reserva de dominio de fecha 30
de abril a través del cual transfiere la propiedad de un inmueble al finalizar
el pago de las 36 cuotas pactadas por el monto de SI. 10,000. Si se sabe que
el costo del bien asciende a SI. 210,000 y que el precio al contado del
inmueble asciende a SI. 300,000. ¿Cómo seria el tratamiento contable?
SOLUCIÓN:
De acuerdo con las características del contrato firmado, el que transfiere el
bien (vendedor) retiene la propiedad legal del inmueble pues condiciona la
transferencia de la propiedad legal al pago de la totalidad del precio. Al
respecto, debe tenerse en cuenta que la finalidad de este contrato es que el
vendedor tenga una mayor garantía de la recuperación del bien en caso de
incumplimiento por parte del comprador, pues incluso si existiera una
quiebra de este podrá recuperar los bienes vendidos.
Por tanto, si bien el vendedor retiene el derecho de propiedad sobre los
bienes, para asegurarse de la cobranza y no correr riesgos de incobrabilidad
de la deuda, realiza la transferencia de los beneficios significativos
inherentes a la propiedad (uso y disfrute del bien) y riesgos derivados de
este. En este sentido, de acuerdo con el tratamiento contable, tal como lo
establece el párrafo 17 de la NIC 18, debe reconocer el ingreso por dichos
bienes en la oportunidad de la entrega del bien genera intereses de 60,000
En tal sentido, los asientos contables que la empresa deberá efectuar
son los siguientes:

• Por el reconocimiento del ingreso


.........................................X…………………………………....
12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros 360.000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
49 Pasivo diferido 60.000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
70 Ventas 300.000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la transferencia en propiedad del bien entregada
en virtud de un contrato de venta con reserva de dominio.
………………………………..X……………………………………..
• Por el Costo de Venta

………………………………..X………………………………..
69 Costo de Venta 210.000
691 Mercaderías
6914 Mercaderías Inmuebles
69141Terceros
20 Mercaderías 210.000
204 Mercaderías Inmuebles
x/x Por el costo del bien entregado en un contrato
de venta con reserva de dominio.
………………………………x…………………………….....
Comisión ganada por una agencia de viaje
Una agencia de viaje que ha suscrito un contrato con la Compañía de
aviación Con S.A. durante el mes de mayo con motivo de las festividades de
fiestas patrias logró vender pasajes de dicha línea aérea por la suma de SI.
35,400 (incluido IGV). Si le corresponde una comisión del 10% de los pasajes
cobrados. ¿Cómo deben registrarse los importes recibidos según los
documentos de cobranza emitidos y la comisión correspondiente por sus
servicios?

SOLUCIÓN:

La actividad realizada por la agencia de viajes es una operación de


intermediación, es decir, una prestación de un servido por el cual gana una
comisión, siendo la NIC 18 Ingresos aplicable a este tipo de operación.
Asimismo, en el párrafo 8 se establece que los ingresos de actividades
ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir, por parte de la empresa por cuenta
propia, es decir, no se reconocen como tales a las cantidades recibidas por
cuenta de terceros.
En este orden de ideas, las sumas recibidas según documentos de cobranzas,
documentos internos de las agencias que no son comprobantes de pagos
sino documentos que acreditan la percepción del dinero por parte del usuario
del servicio, deberán registrarse de la siguiente forma;

.........................................X…………………………………....

10 Electivo y equivalentes de efectivo 35.400


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
46 Cuentas por pagar diversas –Terceros 35.400
469 Otras cuentas por pagar diversas
diversas 4699 Otras cuentas por pagar

x/x Por los importes recibidos como consecuencia de la


colocación de los pasajes de la aerolínea.
………………………………..X……………………………………..
En efecto, con relación a la comisión, el citado párrafo 8 de la NIC 18 señala
que en una relación de comisión entre un principal (la empresa de aviación)
y un comisionista, los importes recibidos por cuenta del principal no
suponen aumentos en el patrimonio ni ingresos de las actividades
ordinarias.

Por el contrario, solo se deberá reconocer como ingreso la parte de las


comisiones que le corresponde por sus servicios, las cuales deberán
reconocerse como anticipo atendiendo a que el servicio cumple en el caso
planteado con los requisitos señalados en el párrafo 20 de la NIC 18, tal
como se muestra a continuación:
………………………………..X………………………………..

12 Cuenta« por cobrar comerciales • Terceros 3540


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 540
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111IGV- cuenta propia
70 Ventas 3000
704 Prestación de servicios 7041 Terceros

x/x Por los importes ganados como con-secuencia


de la venta de pasajes aéreos
………………………………x…………………………….....
Dado que la agencia de viajes recauda y remite a las líneas de aviación el
importe cobrado menos su comisión deberá efectuar el siguiente asiento:
………………………………..X………………………………..

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 35.400


469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 31.860
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales – Torneros 3540
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera

x/x Por los Importes recibidos como consecuencia de


la colocación de los pasajes de la aerolínea

……………………………x…………………………….....
Ejemplo calificado 5 Ptos Promedio E.F
La empresa Comercial Perú SAC, ha realizado una venta el 02 de
enero del 2016 a Distribuidora Díaz SAC, de mercaderías por un
importe inicial acordada por 150,200.00
El cobro se efectúa al contado con cheque bancario, que se
ingresa a la cuenta corriente que Perú SAC, mantiene en el BCP.
En la factura se realizan las siguientes rebajas:
Por liquidación de serie, 1,500.00; Promoción comercial 850.00;
descuentos acumulados 1,150.00 y por pronto pago el 2% del
importe neto deducidos los anteriores descuentos.