Implicancia Variación Vinculación con

RESULTADOS NEGATIVOS patrimonial patrimonial P.C.G.A Ejemplos

(modificativa)

D -
1. Gastos Sellados (pagados)
1.1. Abonados
(pagados) -A - RA
RN + “Devengado”
NOTA: según Normas Contables las
Disponibilidades se exponen en Caja y
Asignación directa
+ Ds (simultánea o
Bancos.
inmediata)
1.2. No abonados Honorarios (adeudados)
(a pagar) +P - RA
RN +

Alquileres Perdidos
C - “Devengado” (de un bien de tercero)
1.3. Gastos previamente acti- Asignación indirecta Seguros Perdidos
vados que se devengan por el -A
transcurso del tiempo - RA (por el transcurso del
(que fueran pagados o
RN + tiempo o mediata)
comprometidos a pagar)

2. Costos expirados “Valuación al Costo”

-A
(por sustracción directa) (en la incorporación al
patrimonio activo)
El resultado se produce por
egreso o merma con motivo de:
Se ejemplifica sólo en Bienes de Cambio BC
I
- * Enajenación (BC) C.M.V. o C.P.E.V.
BU
BI * Desgaste (BU e I asimilable) Depreciaciones
CD - RA
RN + * Paso temporal (BI y CD) Amortizaciones
 Variación Vinculación con
Implicancia
RESULTADOS NEGATIVOS patrimonial P.C.G.A Ejemplos
patrimonial (modificativa)

3. Constitución de regularizacio- “Prudencia”: Desvalorización de

nes del Activo * Por cotejo presente Mercaderías, contrapartida
(por sustracción indirecta): (+) -A D (al cierre) con los de:
valores de plaza o “Previsión” por
BC (+) mercado (optando por el
Se ejemplifica sólo en Bienes de Cambio desvalorización de:
más bajo)
I - RA
(Disponibilidades)
* Moneda Extranjera,
RN + * Mercaderías o
Bienes de Cambio e * Títulos y Acciones
Inversiones) (transitorias)
Deudores Incobrables
“Prudencia”:
Se ejemplifica sólo en Créditos C (+) * Por expectativa futura
Presuntos, contrapartida de:
I (contingencia de no cobrar) * Previsión para Deudores
- RA (Créditos e Incobrables Presuntos
RN + Inversiones) * Idem (por préstamos)

Depreciaciones Bienes
I * Por desgastes u de Uso, contrapartida de:
BU (+)
obsolescencia Depreciaciones
Se ejemplifica sólo en Bienes de Uso
- RA Acumuladas de:
(Bienes de Uso e * Rodados
RN +
Inversiones asimilables) * Inmuebles (p/alquilar)
* Por la consideración Amortizaciones Intan-
anual transcurrida gibles, contrapartida de:
Se ejemplifica sólo en Bienes Inmateriales (expirada) del tiempo
BI (+) Amortizaciones
- RA
estimado por el que Acumuladas de:
CD
fueron creados * Marcas
RN +
(Bienes Inmateriales y * Costos de Constitución
NOTA: según Normas Contables los Bienes
(Cargos Diferidos) o de Reorganización
Inmateriales y los Cargos Diferidos se
unifican en Activos Intangibles
 Implicancia Variación Vinculación con
RESULTADOS NEGATIVOS patrimonial P.C.G.A Ejemplos
patrimonial
(modificativa)

“Devengado” Impuestos, contrapartida de:

+ Ds Asignación directa Provisión para:
4. Constitución de Provisiones +P (simultánea o * Impuestos o
(compromisos no exigibles inmediata) * Cargas Sociales o
al cierre del período) - RA * Gastos Periódicos
RN + (Electricidad, Teléfono,
Gas o Agua potable)
Son obligaciones ciertas futuras
(Deudas)
* Otros Gastos (Ej:
Honorarios)

Indemnización por Despido

“Prudencia”: Presunto, contrapartida de
5. Constitución de Previsiones +P + Prev * Por expectativa
(compromisos contingentes
futura (contingencia Previsión para:
al cierre del período)
- RA de tener que pagar)
* Indemnización por Despido
RN + Presunto o
* Responsabilidad Presunta
Son obligaciones inciertas futuras
(Previsiones) ante Terceros (por “Service” o
Accidentes)
 Implicancia Variación Vinculación con
RESULTADOS POSITIVOS patrimonial patrimonial P.C.G.A Ejemplos
(modificativa)

D + Ventas (al contado)

1. Ingresos devengados +A
y percibidos (la empresa no utiliza
(cobrados) “Inventario Perma-
+ RA
nente”, por lo que no
+ RP se imputa simultánea-
“Devengado” mente el costo expira-
Asignación directa do: CMV o CPEV)
(simultánea o
inmediata)

2. Ingresos devengados +A C + Donaciones Ganadas

y no percibidos (a percibir)
(a cobrar)
+ RA

+ RP

3. Ingresos previamente - P - Ds
Alquileres Ganados
“Devengado”
incorporados al Pasivo que se
Asignación indirecta (que fueron cobrados
devengan por el transcurso del
+ RA (por el transcurso del anticipadamente o
tiempo
tiempo o mediata) comprometidos pero
+ RP
(Deudas o aún no percibidos)
Ganancias a Realizar)
 Implicancia Variación Vinculación con
RESULTADOS POSITIVOS patrimonial patrimonial P.C.G.A Ejemplos
(modificativa)

- Ds
4. Disminución fehaciente del “Realizado” Prescripción
Pasivo - P (reconocimiento jurídico de Deuda
+ RA del compromiso Impositiva
+ RP extinguido)

5. Resultado incremental por

tenencia de metales preciosos +A “Realizado”
I + “Ruptura sensata” de Resultado
“Prudencia” (eligiendo por Tenencia
+ RA de Metales
costo o plaza el menor”)
+ RP motivada por incremento Preciosos
incuestionable e irrevocable
ante mercado transparente:
Criterio sustentado sólo por el Modelo
* Por cotejo al cierre con
“Tradicional” que no emplea “Valores Presentes los valores de plaza o
o Corrientes”. mercado (optando por el
Actualmente aplicable a los bienes activos en más alto)
general, de acuerdo a las Normas Contabels (Inversiones)
imperantes
 DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE
Operaciones Comprobantes Registros Jornalizacio- Mayorizaciones Estados de Estados
Subdiarios nes básicas globales y auxiliares comprobación fundamentales

De Mayores Auxiliares De Situación Patrimonial

ACTIVO PASIVO
Ventas Factura Ventas Deuds.Vs.
(1) Caja Ac.reedV
(1) XX Deuds. Vs
(1) YY Mercads.
Devoluciones ZZ
Nota de Saldos deudores PAT.NETO
de ventas crédito (1)
Capital

Gcia.
Recepción de Documentos
Recibo a Cobrar (1) De Sumas y Saldos
documentos Deudores Varios
Cuentas
(por ventas)
Caja
Caja: Deuds.Vs.
Cobros Recibo Ingresos Mercads.
Diario Mayor Acre.Vs.
(D) Capital
Orden de pago Ventas
Pagos Egresos De Resultados
Recibo X C.M.V.
(H) Acreedores Varios Sellados RES.NEG. RES.POS.

(proveedores) Gtos.G
Orden de pago C.M.V. Ventas
Emisión de Obligacio- (2) = = Sellados
documentos Recibo nes a Pagar Gtos.G
X

Orden de compra Compras

Compras Factura
De mayores auxiliares
Nota de débito Gcia.
Devoluciones
Acred. Vs.
de compras Nota de crédito (2)
(*)
AA Corresponde trans-
(2) cribir en el libro
BB
Asientos va- (2) CC “Inventarios y
Balances”. los
rios, ajustes y Saldos acreedores (2) Estados Contables y
regulariza- la descripción patri-
(*) Se elaboran al cierre, asimismo, el “Estado de Evolución del
ciones Patrimonio Neto” y el “Estado de Origen y Aplicación de Fondos”.
monial detallada ana-
líticamente.
 INVENTARIOS
Etimológicamente, la palabra inventario deriva de la voz latina “inventarium”.
Según la definición del Diccionario de la Academia, es el “asiento de los bienes y demás cosas pertenecientes a una
persona o comunidad, hecho con orden y distinción”. El enfoque anterior, es netamente jurídico, porque adolece del factor
prepon-derante desde un punto de vista contable, la asignación de valor monetario , es decir la valuación. Además, omite
consideraciones sobre las deudas u obligaciones que gravan a esos bienes.
El inventario, constituye la enumeración y la valuación del patrimonio de un ente, en su universalidad de
derechos (activos) y obligaciones (pasivos).

Operaciones necesarias
• Localización: es la ubicación de los elementos a inventariar, sin practicar omisiones ni inclusiones indebidas, cumpliendo con el
principio de integridad.
• Descripción: deberán constar en él, los bienes, derechos y obligaciones, con los datos necesarios para efectuar una minuciosa
identificación y especificación de los mismos.
• Recuento: implica la cuantificación, mediante la apreciación ocular de los bienes, con el objeto de precisar la cantidad.
• Clasificación: asegura el cumplimiento de la regla de la especificación, que permite dividir los grupos homogéneos, por sus
características distintivas de calidad, especie, etc.
• Valuación: otorga el factor ponderativo, asignándole valor a cada elemento patrimonial activo o pasivo, siendo determinante de
la apreciación homogénea de sus diversos componentes, naturalmente heterogéneos, dependiendo del criterio utilizado, de la fina-
lidad perseguida, del momento de su elaboración, etc., según se trate de un inventario inicial, de ejercicio (de gestión) o final.

Principios que rigen su formación (Pedro D’Alvise)

• Instantaneidad: referido al instante o momento en que debe efectuarse, que fija la fecha determinada de formalización
pudiendo ser al iniciarse las operaciones de la empresa (inventario inicial), al finalizar cada período contable (inventario
de ejercicio o de gestión) o al finalizar definitivamente las operaciones (inventario de cierre o liquidación), etc.
• Oportunidad: íntimamente ligado con el principio anterior, manifiesta la imposibilitad de tomar en cuenta la totalidad del
patri-monio de la empresa en un instante, debiendo ser efectuada durante algunos días anteriores y posteriores a la fecha de
referencia, mientras dure la operación, naturalmente en un término lo más cercano posible al momento del inventario.
• Integridad: consiste en la descripción de todos los componentes patrimoniales activos y pasivos, sin efectuar
compensaciones de saldos deudores con saldos acreedores, para no alterar la naturaleza jurídica y contable de los mismos.
Se efectúa el recuento.
• Especificación: constituye la determinación de los diversos componentes en grupos homogéneos, permitiendo cotejarlos y
afianzarlos de acuerdo a sus características distintivas (calidad, cantidad, especie, etc.)
• Homogeneidad: representa la transformación de los elementos heterogéneos del patrimonio mediante la valuación, que
permi-te la aplicación a los bienes, derechos y obligaciones de una ponderación en moneda de cuenta que los transforma en
 Criterios de valuación
El siguiente cuadro, sintetiza elementalmente los diversos criterios de valuación, en función de los momentos citados,
empleando el modelo que sigue el criterio tradicional (“costo histórico”):
Inventario inicial Inventario de Inventario final
BIENES o DERECHOS (de apertura social) ejercicio (de gestión) (de cierre o liquidación)

.Valor nominal
Créditos por ventas . Valor actual menos previsiones de . Valor actual
regularización
. Valor de costo
(o adquisición) o . Valor de plaza
Mercaderías de reventa . Valor de plaza valor de plaza ,
el que sea menor

. Valor de costo (o de
Maquinarias . Valor de plaza adquisición), menos . Valor de plaza
depreciaciones acumu-
ladas

Terrenos . Valor de plaza . Valor de costo o . Valor de plaza

de adquisición

. Valor actual (determi- . Valor de costo (o

Llave de Negocio nado matemáticamente) de adquisición), me- . Ningún valor
de las “superutilidades ” nos amortizaciones (generalmente)
futuras acumuladas
. Valor de costo (o
Acciones transitorias . Valor de plaza de adquisición) o . Valor de plaza
(con cotización) valor de plaza, el que
sea menor
NOTA: el modelo vigente ( “criterio renovador”) que emplea los llamados “valores corrientes o presentes”, el hecho sustancial que posibilita el
reconocimiento de resultados, determina en el inventario de ejercicio un aumento de valor sin venta (valor de reposición).
 Inventario Permanente
Operaciones:

a. 2/1: * Comprado 10 unidades a UM 1.- por un total de UM 10.-

b. 5/1: * Comprado 10 unidades a UM 1.50.- por un total de UM 15.-
c. 7/1: * Vendido 15 unidades a UM 2.- por un total de UM 30.-
El siguiente diseño elemental de una ficha de “inventario permanente”, permite apreciar la salida de la operación (c.)
valuada a los criterios:

F.I.F.O. (first in - first out)

L.I.F.O. (last in - first out)
P.P.P. (precio promedio ponderado)
N.I.F.O. (next in – first out) * El “valor de reposición” en el mercado se estima en UM 1,60

Características o denominación del bien:

Código:
Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Unida- Precio Precio Unida- Precio Precio Unida- Precio
des Unitario Total des Unitario total des Total
2/1 a. 10 1.- 10.- 10 10.-
5/1 b. 10 1,50 15.- 20 25.-
(2) (1)
7/1 c. 15 10 x 1.- = 10
F.I.F.O. 5 x 1,5 = 7,5 17,50 5 7,50
7/1 c 15 10 x 1.5 = 15
L.I.F.O 5 x 1.- = 5 20.- 5 5.-
7/1 c. 15 (1) / (2)
P.P.P. 25 / 20.- = 1,25
15 X 1.25 = 18,75 5 6,25

7/1 c. 15 15 x 1,60 24 5 1.-

NOTA: Empleando el criterio N.I.F.O. debería “actualizarse” el valor de las 5 unidades pendientes al “valor de reposición”

Corresponde imputar contablemente en el libroi “DIARIO” la venta efectuada y SIMULTÁNEAMENTE el C.M.V , su “costo expirado”,.
Determinación del “costo de los productos elaborados vendidos”
en una empresa industrial

Materias Primas: ...

Existencia inicial ...
+ Compras
- Existencia final (. . .)
Materias primas utilizadas ...
+ Mano de Obra ...
+ Carga Fabril (costos de fabricación) (. . .)
Total de costos de producción ...
+ Productos en Curso de Elaboración (Iniciales) ...
- Productos en Curso de Elaboración (Finales) (. . .)
Total del costo de las mercaderías producidas ...
+ Productos Elaborados (Iniciales) ...
- Productos Elaborados (Finales) (. . .)
COSTO DE LOS PRODUCTOS ELABORADOS VENDIDOS ...
 DIAGRAMA DETERMINATIVO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS ELABORADOS VENDIDOS

D Materias Primas H D Ventas H

E. I. Utilizada Enajenación a
en el pro- precio de venta
ceso de productos
Compras
elaborados
(1)
(4)
E. F.

D Mano de Obra H Productos en Curso de Elaboración D Productos Elaborados H D Costo Prod. Elab. Vendidos H
D H

E. I. E. I.
Salida por
(2) Salida del Costo
Incurrida Salida por M. P. Entrada del venta
proceso expirado
asignación producto (al costo)
(1) (2)
al proceso M. O. (3) terminado
E .F.
(2) C. F. E .F. (5)

D Carga Fabril H

Incurrida Salida por

(1) asignación
al proceso
 Exposición patrimonial temporal - financiera
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente

Recursos Disponibilidades (Caja y Bancos) Deudas Corto plazo

Transitorias Inversiones
Previsiones Corto plazo
Corto plazo Créditos
Total Corriente
Ciclo operativo Bienes de Cambio
Pasivo no Corriente
Total Corriente Deudas Largo plazo

Largo plazo
Activo no Corriente Previsiones

Total no Corriente
Largo plazo Créditos
TOTAL
Acopio Bienes de Cambio
PATRIMONIO NETO
Permanentes Inversiones
Capital Social Activo Corriente –
Activo fijo Bienes de Uso Pasivo Corriente =
Aportes no Capitalizados
Capital Corriente
Intangible Bienes Inmateriales Ajustes al Patrimonio
(Porción relativa
Intangible Cargos Diferidos Ganancias Reservadas
“líquida “ del capital)
Resultados no Asignados
Total no Corriente Total

TOTAL TOTAL