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Fundamentos de Precios
de Transferencia
Preparacin
Empresarial sobre
aspectos relevantes de
los Precios de
Transferencia
Antecedentes
Ambiente actual de precios de transferencia en la regin
Resumen de precios de transferencia en la regin
Definicin de precios de transferencia
Transacciones aplicables
Por qu deben cuidarse los precios de transferencia?
mbito de aplicacin
Artculo 9 del Convenio de la OCDE
Principio de Libre Competencia
Definicin de partes relacionadas
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Agenda
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Agenda
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Antecedentes
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Ambiente actual de Precios de Transferencia en la
regin
Centroamrica y el Caribe
Nuevas regulaciones en Centroamrica [i.e. El Salvador (2010)
Repblica Dominicana (2011), Panam (2011), Guatemala (2013),
Nicaragua (2014), Nicaragua (2016), Costa Rica (en espera)].
Regulaciones basadas en las Guas de la OCDE.
Operaciones con partes relacionadas locales dentro del alcance de
precios de transferencia.
Estrictos vencimientos para la entrega de declaraciones informativas.
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Ambiente actual de Precios de Transferencia en la
regin
Centroamrica y el Caribe
Las autoridades fiscales estn ganando experiencia en temas
internacionales, principalmente en temas de PT y tienen programas
derivados para tener un mayor control y escrutinio en las
transacciones internacionales.
Formacin de equipos especializados dentro del rea de precios de
transferencia de las autoridades fiscales.
Aumento en auditoras por parte de las autoridades fiscales en la
regin.
Sofisticacin de las autoridades fiscales e intercambio de informacin
entre ellas.
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Resumen de Precios de Transferencia en la regin
Repblica Dominicana
Panam
Guatemala (*)
Nicaragua
Nicaragua
Costa Rica
Mxico
* La entrada en vigencia ha sido diferida. Sin embargo, a partir de 2013, la Administracin Tributaria
podr solicitar informacin.
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Resumen de Precios de Transferencia en la regin
El Repblica Costa
Pas Panam Guatemala Honduras Nicaragua Mxico
Salvador Dominicana Rica
Reglas formales
PT
(*) Aunque la norma no incluye el sexto mtodo, especifica que cuando existe informacin pblica de precios de mercado, esta informacin
deber ser utilizada al aplicar el CUP.
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Resumen de Precios de Transferencia en la regin
El Repblica Costa
Pas Panam Guatemala Honduras Nicaragua Mxico
Salvador Dominicana Rica
Otros mtodos No No No No No No N/A No
Declaracin
No No
Informativa
3 meses 6 meses 6 meses Junto a la 3 meses
Por
Fecha lmite despus despus despus declaracin N/A N/A despus
definir
cierre cierre cierre de renta cierre
Dictamen fiscal No No No No No No
APA No No
Rgimen
S,
Proteccin No No No No No No
Maquilas
(Safe Harbor)
Eliminacin
Doble No No No No No N/A
Tributacin
Comprobacin
No N/A
Simultnea
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Definicin de Precios de Transferencia
Definicin Precios de
Transferencia
Es aquel precio pactado entre
empresas relacionadas de un grupo
empresarial nacional o
multinacional, por transacciones
de bienes materiales, inmateriales
o la prestacin de servicios.
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Transacciones aplicables
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Por qu deben cuidarse los precios de
transferencia?
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mbito de Aplicacin
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Artculo 9 del modelo convenio de la OCDE
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Principio de Libre Competencia
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Principio de Libre Competencia
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Principio de Libre Competencia
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Definicin partes relacionadas
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Definicin partes relacionadas
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Anlisis de Comparabilidad
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Principio de realidad econmica
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Anlisis y Documentacin de Precios de
Transferencia
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Anlisis y Documentacin de Precios de
Transferencia
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia - Anlisis Funcional
Riesgos
Transacciones Funciones
Entidades Activos
Productos Anlisis
Funcional
Mercado/ Resultados
Competencia Financieros
Plan de Negocio
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Anlisis funcional
Oferta y
Cartera CxC
Cobranza demanda
Posicionamiento de
Activos
Mercadotecnia propiedad Ventajas
Rentabilidad esperada
intangibles
intelectual
Pas (capital de
Manufactura trabajo y laboral) Activos fijos Regulaciones
+ + + =
Estructura
Logstica Inventario Inventario de mercado
Patentes Diferencias
Diseo Garanta
competitivas
Investigacin Posicionamiento
`y desarrollo en el mercado
Rentabilidad
Funciones
Riesgos
Activos
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Anlisis y Documentacin de Precios de
Transferencia
Mtodos
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Anlisis y Documentacin de Precios de
Transferencia
Distribucin de Utilidades/ Residual de la Rentabilidades operativas obtenidas por las partes en operaciones
Particin de Utilidades (PSM / RPSM) conjuntas
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Anlisis y Documentacin de Precios de
Transferencia
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
Cul es la transaccin a
analizar?
- Compra de producto
terminado
Cules son las partes que
participan en la transaccin
sujeta a anlisis?
- Farmacia, S.A. (Nicaragua)
- Pharmacy & Co (Canad)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
Parmetros de bsqueda
Ejercicio fiscal analizado: 2013.
Cdigo SIC: 5122 Venta al por mayor de medicinas y afines.
Pases o regiones: Latinoamrica, Norteamrica y Europa.
2 aos mnimo de informacin requeridos para las empresas
comparables.
Muestra inicial: 118 compaas.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
Razones de exclusin
Informacin financiera insuficiente.
Compaas controladas.
Actividades significativamente diferentes.
Actividades de investigacin y desarrollo significativas.
Prdidas recurrentes.
Muestra final: 7 compaas
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto (importaciones)
Cuartil 13%
Superior 11%
10%
Mediana 7% 9%
7.5%
Cuartil 6%
Excluidas Inferior
4% 4.5%
3%
-8%
-12%
Rango Intercuartil Excluidas
-15%
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto - Escenario 1
ROS 5.00%
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto Escenario 1
Anlisis de resultados
Los precios y las condiciones pactados por Farmacia, S.A. con
Pharmacy & Co van acompaados de una rentabilidad que es
consistente con la obtenida por la muestra de empresas comparables.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto Escenario 2
Ros 12.00%
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto Escenario 2
Anlisis de resultados
Los precios y las condiciones pactados por Farmacia, S.A. con
Pharmacy & Co van acompaados de una rentabilidad que no es
inferior a la obtenida por la muestra de empresas comparables.
Posibilidad de que la empresa en el exterior este vendiendo el
producto a un precio por debajo del valor de mercado.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto Escenario 3
Ros 2.04%
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Compra de producto Escenario 3
Anlisis de resultados
Los precios y las condiciones pactados por Farmacia, S.A. con
Pharmacy & Co van acompaados de una rentabilidad que es inferior
a la obtenida por la muestra de empresas comparables.
Posible ajuste de precios de transferencia.
Identificar causas del porqu, documentar y explicar.
Identificar y cuantificar posibles ajustes de comparabilidad, por
ejemplo: penetracin de mercado, capacidad ociosa, gastos
extraordinarios, cambios en las preferencias del consumidor, etc.
En caso de proceder el ajuste, rectificar declaracin de renta y ver si
existen efectos en otros tributos (impuestos al consumo, retenciones,
impuestos al comercio exterior, entre otros)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Comparabilidad
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo regalas
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo regalas
Aspectos a considerar
Probar que est a valor de mercado el pago de la regala.
Que el activo intangible por el cual se paga la regala sea utilizado.
Que genere un beneficio econmico a la entidad nicaragense.
Ser consistente con la operacin de la compaa.
Regala proporcional al ingreso (Commensurate with Income)
Contrato intercompaa.
Retencin y requisitos de deducibilidad.
Beneficios de tratados en materia fiscal.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo intereses
Puntos a revisar:
Riesgo de crdito (deudor): ParentCo
capacidad de pago (solvencia,
liquidez), monto del principal,
garantas, etc. Pago
de intereses
Tesorera centralizada
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo intereses
Aspectos a considerar
Tasas de inters a niveles de mercado.
Razn de negocios para pactar el prstamo.
Capacidad de pago y solvencia del deudor.
Contratos de prstamos con trminos y/o clusulas de mercado.
Restricciones de subcapitalizacin (thin capitalization).
Beneficios de tratados en materia fiscal.
Prstamo pagable a partir de las expectativas del flujo.
Trminos del crdito son comparables a los que tomara un tercero
Anlisis documentado de los elementos de la operacin.
Retencin y requisitos de deducibilidad.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo Arrendamiento
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia - Ejemplo servicios
Le cobran
servicios al
costo o con algn
mark-up?
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo servicios
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo servicios
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo servicios
Aspectos a considerar
Probar que el servicio est a valor de mercado.
Probar que el servicio haya sido prestado.
Probar que el servicio sea estrictamente indispensable.
Servicios no duplicados y no correspondan a actividades de
accionistas (shareholders services).
Que la parte receptora del servicio haya obtenido un beneficio.
Contrato intercompaa.
Que se hayan aplicado las retenciones respectivas y cumplidos los
requerimientos para su deducibilidad.
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo servicios
Procura
Ingeniera y tcnicos
Administrativos
I&D
Tecnologas de informacin
Mercadotecnia
Legales
Gestin de ventas (comisionistas)
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Anlisis y documentacin de Precios de
Transferencia Ejemplo servicios
Naturaleza servicio
Mismo mark-up para todos los servicios?
- Grado de especializacin
- Tipo de servicio
- Servicios rutinarios vs. servicios de alto valor agregado
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Ejemplos de indicadores de riesgos en materia de
PT
Transacciones significativas con partes relacionadas ubicadas en
parasos fiscales
Transferencias de intangibles a partes relacionadas residentes en
pases de baja imposicin fiscal
Reestructuras de negocios
Pagos diversos a partes relacionadas (intereses, seguros, regalas,
asistencia tcnica, servicios administrativos, reembolsos, etc.)
Generacin de prdidas recurrentes y obtencin de resultados
atpicos o con patrones peridicos de riesgo
Tasas efectivas de impuesto bajas
Falta o deficiencia en la documentacin de precios de transferencia
Endeudamiento excesivo (capitalizacin insuficiente)
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Requisitos de documentacin e informacin
Deberes Formales
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Requisitos de documentacin e informacin
Documentacin e Informacin
Los contribuyentes alcanzados por estas disposiciones debern tener, al
tiempo de presentar la declaracin del Impuesto sobre Rentas, la
informacin y el anlisis suficiente para valorar sus operaciones con
partes relacionadas.
Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de las
Administracin Tributaria de solicitar informacin adicional.
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Requisitos de documentacin e informacin
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Requisitos de documentacin e informacin
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Acuerdos de Precios por Anticipado
Acuerdos de Precios
Anticipados (APAs)
Los contribuyentes podrn
solicitar a la Administracin
Tributaria que determine la
valoracin de las operaciones
entre partes relacionadas con
carcter previo a la realizacin de
stas.
Dicha solicitud se acompaara de
una propuesta fundamentada en
el valor que habran convenido
partes independientes en
operaciones similares.
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Acuerdos de Precios por Anticipado
Acuerdos de Precios
Anticipados (APAS)
La propuesta podr ser
aprobada, denegada o
modificada por la
Administracin Tributaria con
la aceptacin del cliente, la cual
surtir efecto con posterioridad
a la fecha de aprobacin y
tendr validez dentro de los
periodos impositivos que se
establezcan, sin que exceda de
cuatro (4) ejercicios fiscales.
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Infracciones y Rgimen Sancionador
Rgimen sancionador
Las infracciones sern sancionadas de acuerdo a lo siguiente:
- Las sanciones por falta de presentacin y/o suministro de
informacin requerida por la Administracin Tributaria para la
determinacin de los impuestos tiene una sancin de entre 70 a 90
unidades de multa (1 unidad de multa equivale a $25 Crdobas,
ms o menos 1 dlar).
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Consideraciones finales
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Consideraciones finales
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Consideraciones finales
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Consideraciones finales
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