Auditoría de Cumplimiento

.
ASPECTOS FUNDAMENTALES
DEFINICIN Y OBJETIVOS
Auditora de Cumplimiento
1. ASPECTOS FUNDAMENTALES
1.1 Definicin y Objetivos
La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o
examen de las operaciones financieras, administrativas,
econmicas y de otra ndole de una entidad, para
establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables(1).
(1)YanelBlanco Luna, en su libro Normas y Procedimientos de Auditora Integral, ECOE Ediciones, Santa Fe de Bogot-Colombia,
2006, pg.189.
Esta auditora se practica mediante la revisin de

los documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones
para determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control interno estn de acuerdo
con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva
y son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad.
Anlisis del concepto

Es la comprobacin o examen de las operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
una entidad para establecer que se han realizado conforme
a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.
El objetivo de este tipo de auditora es el de verificar si las

operaciones producto de las actividades empresariales que
se originan en el giro del negocio, se han realizado con
apego a las normas legales, esto es:
Anlisis del concepto
Constitucin del Estado
Convenios Internacionales
Leyes Orgnicas
Leyes Ordinarias
Reglamentos
Resoluciones
Normas Tcnicas
Legislacin interna (Estatutos, Polticas, Reglamentos, Normas, Cdigos de
tica, Manuales de procedimientos, Manuales Orgnico Funcionales, etc.)
Para la evaluacin de las operaciones se considera toda la
legislacin que le es aplicable, dependiendo del tipo de entidad y
la naturaleza de las operaciones.
Esta auditora se practica mediante la revisin de
los documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones.
Toda operacin o transaccin administrativa,
econmica, financiera da origen a derechos y
obligaciones entre la empresa y terceros (el estado y
sus organismos, empleados, clientes, proveedores); por
lo que el objetivo es comprobar si estas operaciones
estn debidamente sustentadas con documentacin
suficiente y pertinente que garantice la legalidad y
propiedad de la operacin.
Determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control interno estn de
acuerdo con las normas que le son aplicables.
Uno de los elementos del Control Interno son
las actividades y procedimientos de control
que no son ms que las polticas y
procedimientos que ayudan a la administracin
a asegurar la aplicacin de las disposiciones
legales, normativas estatutarias, etc.
Determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de
acuerdo con las normas que le son aplicables.
Consecuentemente, este objetivo en la

auditora de cumplimiento est orientado a
determinar si el marco de referencia
elaborado por la entidad contiene todos los
elementos importantes para efectuar un
adecuado control interno de acuerdo a la
base normativa que le es aplicable a las
operaciones y al tipo de empresa.
Y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad.
Los procedimientos de control tienen diversos objetivos
y se aplican de forma integral a toda la organizacin en
todos los niveles organizacionales y en todas las
funciones, incluyendo actividades tan diversas como
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
reconciliaciones, revisiones de desempeo de
operaciones, seguridades de activos y segregacin
de responsabilidades.
Y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
En este sentido, la auditora de

cumplimiento debe evaluar las pautas
bsicas que una organizacin ha
implementado para la realizacin de sus
operaciones o actividades y para el
cumplimiento de sus objetivos
empresariales.
ALCANCE EN LOS DIFERENTES TIPOS DE EMPRESA
ALCANCE EN LOS DIFERENTESTIPOS DE EMPRESA
ALCANCE EN LOS DIFERENTESTIPOS DE EMPRESA
Responsabilidad de la
administracin en el
cumplimiento de leyes
y regulaciones.
1.2 Responsabilidad de la administracin en el
cumplimiento de leyes y regulaciones.
La responsabilidad primaria de prevencin y deteccin
de fraudes y errores es de los encargados de la gestin
y direccin de la entidad.
Las responsabilidades respectivas de los encargados
de la gestin y direccin pueden variar, segn la
entidad, as como de pas a pas.
La direccin, con el cuidado de los encargados de su
gestin, debe establecer el tono adecuado, crear y
mantener una cultura de honradez y una tica elevada,
as como establecer controles adecuados que
prevengan y detecten los fraudes y errores dentro de
la entidad.
1.2Responsabilidad de la administracin en el cumplimiento de leyes
y regulaciones.
Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar

la entidad el asegurarse, mediante la supervisin de la
direccin, integridad de los sistemas de contabilidad y
de informacin financiera de la entidad, as como que
estn implantados sistemas de control adecuados,
que incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el
control financiero y el cumplimiento de la Ley.
1.2 Responsabilidad de la administracin en el cumplimiento de leyes y regulaciones.
Es responsabilidad de la administracin asegurar

que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y regulaciones.
Las siguientes polticas y procedimientos, entre

otros, pueden ayudar a la administracin para
controlar sus responsabilidades de la prevencin y
deteccin de incumplimiento:
1.2 Responsabilidad de la administracin en el cumplimiento de leyes y regulaciones.
Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los

procedimientos de operacin estn diseados para cumplir
estas regulaciones. Instituir y operar sistemas apropiados
de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta

empresarial. Asegurar que los colaboradores estn
apropiadamente entrenados, as como interioricen y
comprendan el cdigo de conducta empresarial.
1.2 Responsabilidad de la administracin en el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar

apropiadamente para disciplinar a los colaboradores que
dejan de cumplir con l, contratar asesores legales parar
auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
Mantener un compendio de las leyes importantes que la

entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular.
1.3 Procedimientos de Auditora
El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para

proporcionar una seguridad razonable de que la entidad
cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable
riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de
importancia relativa a leyes y regulaciones no sean
encontradas an cuando la auditora est apropiadamente
planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas
Tcnicas debido a factores como:
La existencia de muchas leyes y regulaciones

sobre los aspectos de operacin de la entidad que
no son capturadas por los sistemas de contabilidad
y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es

afectada por las limitaciones inherentes de los
sistemas de contabilidad y de control interno por el
uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de

naturaleza persuasiva y no definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que

tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro
de transacciones o manifestaciones errneas
intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios
especficos o con el alcance del trabajo se requiere al auditor
que responda como parte de la auditora integral si la entidad
cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe
someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear
someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y
regulaciones.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber
obtener una comprensin general del marco legal y regulador
aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor
reconocera particularmente que algunas leyes y
regulaciones pueden tener un efecto fundamental
sobre las operaciones de la entidad.
Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y

regulaciones puede causar que la entidad cese en sus
operaciones, o poner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un negocio en marcha
o estar sujeta a sanciones legales importantes.
Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones,
el auditor normalmente tendra que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la
entidad.
Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
o Leyes sobre sociedades. Su estudio tiene como objetivo
comprobar si la empresa ha cumplido con las normas legales
relevantes en materia de sociedades o normas legales del
sector al que pertenece la entidad por ejemplo, financiero,
cooperativo, etc., para ello habr que examinar estatutos, actas,
decisiones de los rganos de administracin y contratos para
comprobar si se ajustan a la legislacin.
Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la
empresa y sus recursos humanos. La auditora debe
estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos
para comprobar su aplicacin de conformidad con los
mismos.
Legislacin contable. Se refiere al plan de cuentas, libros
obligatorios de contabilidad, libros de actas de socios,
accionistas y similares y estructuras de la correspondencia.
Esta auditora se practica mediante la revisin de las normas
sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes,
libros y verificacin de que la empresa cumpla
satisfactoriamente estos requisitos:
Leyes cambiaras o de aduanas.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y
procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento de
leyes y regulaciones.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o
regulaciones que puede esperarse tengan un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o

procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Despus de obtener la comprensin general, el auditor

deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar
casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones
aplicables a la entidad.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y
apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con
aquellas leyes y regulaciones que el auditor
generalmente reconoce que le son aplicables a la
entidad.
El auditor debera tener una suficiente comprensin TIC,

estas leyes y regulaciones para considerarlas
cuando audita las afirmaciones relacionadas con la
determinacin de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas.
Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien
establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro de la
industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro
de las operaciones.
Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, por
ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la
contabilizacin de transacciones bajo contratos de
gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos
para impuestos sobre la renta o costos por pensiones.
Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le
hagan pensar de la existencia de irregularidades en los
estados financieros, como consecuencia de fraudes o
errores, el auditor deber realizar procedimientos para
determinar el efecto de las irregularidades con los temas
de la auditora integral.
En el curso de la auditora el auditor puede encontrarse

con circunstancias que lleven a apreciar la existencia de
irregularidades importantes, derivadas de fraudes o
errores.
Cuando el auditor se halle con tales circunstancias,

la naturaleza, la planificacin y la amplitud de los
procedimientos a llevar a cabo depender del juicio
del auditor, segn el tipo de fraude o error indicado,
la probabilidad de que as suceda, y la probabilidad
de que un determinado tipo de fraude o error
pudiera tener un efecto significativo en la auditora.
El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo

de fraude o error es un acontecimiento aislado y, por
tanto, antes de la conclusin de la auditora, el auditor
estudia si necesitar revisarse la evaluacin de los
elementos del riesgo de auditora que se hicieron durante
su planificacin, y si la naturaleza, planificacin y amplitud
de los otros procedimientos del auditor deben
reconsiderarse igualmente (vase la NA 400 "Evaluacin
de Riesgos y Control Interno ", prrafos 39 y 46).
Por ejemplo, el auditor se fijar en lo siguiente:
El carcter, momento y amplitud de los procedimientos

sustantivos.
La evaluacin de la efectividad de los controles internos si
la calificacin del riesgo de control fue por de bajo o alto.
La asignacin adecuada de miembros del equipo de
auditora a tenor de las circunstancias.
1.4 Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad,
deber tener en cuenta si la irregularidad detectada puede
constituir indicio de fraude, y de ser as, deber tener
presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin
con otros aspectos de la auditora, en particular, la habilidad
de las manifestaciones hechas por la direccin.
Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad
es, o puede venir originada por fraude, evaluar las
implicaciones, en especial, aquellas que datan de la posicin
de la persona o personas involucradas en la organizacin.
Por ejemplo, el fraude relativo a malversaciones de fondos de
una caja de poca importancia, en general, carece de importancia
relativa para el auditor al evaluar el riesgo de existencia de
irregularidades significativas por motivos de fraudes. Esto es
debido a que tanto la manera de llevar el fondo de caja como
su envergadura tienden a establecer un lmite en cuanto al
importe de la prdida potencial, y la custodia de tales fondos,
comnmente, est confiada a un colaborador con un nivel de
autoridad bajo.
A la inversa, cuando el asunto implica a la direccin con un alto
nivel de autoridad, aun cuando el importe, en s mismo, no sea
significativo en el contexto de los estados financieros, puede
inducir a pensar en un problema ms profundo.
En tales circunstancias, el auditor reconsidera la fiabilidad de
las pruebas obtenidas interiormente, toda vez que existen
dudas acerca de si las manifestaciones lechas por la
direccin son completas y veraces, abarcando las dudas a la
autenticidad de los registros contables y la documentacin.
El auditor, igualmente, considera la posibilidad de connivencia
que implique a colaboradores, a la direccin o a terceros, al
reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. Si la direccin, al
ms alto nivel, est implicada en el fraude, el auditor puede
que no llegue a obtener la evidencia necesaria para
completar a auditora y poder informar sobre los estados
financieros.
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que
puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha
ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:
Pagos por servicios no especificados o prstamos a
consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del
gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen
excesivos en relacin con los normalmente pagados por la
entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del
precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o

caja pagaderos al portador o transferencias a
cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en
parasos fiscales,
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del
pas de origen de los bienes o servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios,
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo

o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o
suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en
forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.
Incumplimiento de normas tributarias.
Incumplimiento de normas laborales.
Incumplimiento de normas cambiaras.
Incumplimiento de otras normas.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un
posible caso de incumplimiento, debera obtener una
comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las
que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el
posible efecto sobre la entidad.
Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor
considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos,
daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin
forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como
para presentar su impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera

documentar los resultados y discutirlos con la administracin.
La documentacin de resultados incluye copias de registros y
documentos y la elaboracin de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria
de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con
el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y
regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos
sobre los estados financieros.
Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado

de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la
opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor
sobre si se implica una transgresin de una ley o reglamento,
las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si
hay alguna, debera tomar el auditor.
Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el

incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el
efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el
dictamen del auditor.
El auditor debera considerar las implicaciones de
incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la
administracin.
A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y
la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso
de incumplimiento no detectado por los controles internos o no
incluido en las manifestaciones que dio la administracin.
Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento
descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la
perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los
procedimientos especficos de control y el nivel de la
administracin o empleados involucrados.
1.5 Informe sobre incumplimientos
Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada

de un fraude o supuesto fraude, o error, deber tener presente
la responsabilidad que tiene de comunicar tal informacin a
la direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en
algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y a
aquellas que velan por su aplicacin.
La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude,

un supuesto fraude o error, al nivel adecuado de la direccin,
en el momento oportuno, es importante porque permite a la
direccin que tome las medidas que estime necesarias.
La determinacin de qu nivel de direccin es el adecuado es
cuestin de juicio profesional y queda afectado por
factores tales como la naturaleza, la magnitud y la frecuencia
de la irregularidad o del supuesto fraude.
Por regla general, el nivel adecuado de direccin es,
al menos, un nivel por encima de las personas que parecen
estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude.
La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de
comunicacin por parte del auditor a aquellos encargados de
la gestin es cuestin de juicio profesional, y se ve, asimismo,
afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu
temas deben comunicarse.
Normalmente, estos temas incluirn lo siguiente:
Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la
direccin.
Fraudes en los que est implicada la direccin.
Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros
contengan irregularidades significativas.
Irregularidades significativas originadas por errores habidos.
Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el
control interno, incluido el diseo o funcionamiento del
proceso de informacin financiera de la entidad.
Irregularidades que pueden ocasionar que los estados
financieros contengan irregularidades importantes.
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse
con el comit de auditora, la Junta Directiva y ejecutivos, u
obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor.
Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos
que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar
a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los
asuntos que debern comunicarse.
A la administracin
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es
intencional y de importancia relativa, el auditor debera
comunicar el resultado sin demora, mediante un informe
apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administracin,
incluyendo miembros de la Junta Directiva, estn involucrados
en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un
comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no
exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no
tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual
persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A la administracin
Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa
debida a un error, lo deber comunicar al nivel adecuado de la
direccin, en el momento oportuno, y considerar la necesidad
de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de
conformidad con la NA 260 "Comunicacin de temas de
auditora a aquellos encargados de la gestin.
El auditor deber informar a aquellos encargados de la
gestin sobre las irregularidades acumuladas por ste, que no
se hayan corregido durante la realizacin de la auditora, y
que se consideraron sin importancia por parte de la direccin.
A la administracin
Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos

encargados de la gestin no tienen por qu incluirse cuando
dichas irregularidades correspondan a importes por debajo del
mnimo fijado.
Si el auditor:
Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a
una irregularidad significativa en los estados financieros; o
Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un
fraude (incluso si el efecto potencial en los estados financieros
no fuera importante).
A la administracin
El auditor deber comunicar estas cuestiones al nivel adecuado
de la direccin, en el momento oportuno, y considerar la
necesidad de informar de estos asuntos a aquellos encargados
de la gestin, de conformidad con la NIA 260 "Comunicacin de
temas de auditora a aquellos encargados de la gestin".
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o
puede existir un fraude, es importante que esta cuestin la
ponga en conocimiento del nivel adecuado de la direccin. Esto
es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera
considerarse intrascendente (por ejemplo, un desfalco menor
por parte de un empleado a un nivel bajo dentro de la
organizacin de la entidad).
A la administracin
La determinacin de qu nivel de la direccin es el adecuado viene,
tambin, afectado, en estas circunstancias, por la probabilidad de
conveniencia o la implicacin o involucramiento de un miembro de la
direccin.
Si el auditor ha determinado que la irregularidad es, o puede ser, el
resultado de un fraude, y ha decidido, bien que el efecto en los
estados financieros podra ser significativo o que ha sido intil evaluar
si el efecto es importante, el auditor deber:
Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una
investigacin ms en profundidad con el nivel adecuado de la
direccin que est, al menos, un escaln por encima de las personas
afectadas, y con la direccin, al ms alto nivel; y
Sugerir, si lo considera adecuado, que la direccin pida consejo legal.
A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un
efecto sustancial sobre los estados financieros u otros
aspectos importantes de la temtica de la auditora
integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los
estados financieros, el auditor debera expresar una
opinin con salvedad o una opinin adversa, bien
sea sobre los estados financieros o exclusivamente
sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones
importantes.
A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, para evaluar si ha ocurrido o
es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa para los estados financieros, debera
expresar una opinin con salvedad o una abstencin de
opinin sobre los estados financieros basado en una
limitacin al alcance de la auditora.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido
incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las
circunstancias y no por la entidad, al auditor deber
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras o de control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le
imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte.
Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por
las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar
asesora legal en tales circunstancias, dando debida
consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el
inters pblico.
El deber profesional del auditor de mantener la
confidencialidad de cualquier tipo de informacin sobre el
cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes o
errores a terceros ajenos a la entidad auditada.
A las autoridades reguladoras o de control
Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor varan
de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede verse anulado estatutariamente, por
ley o por los tribunales de justicia.
Por ejemplo, en algunos pases, el auditor de una institucin

financiera tiene el deber estatutario de informar acerca de la
aparicin de un fraude y de errores significativos a las
autoridades supervisoras. En tales circunstancias, el auditor
debe considerar la posibilidad de asesorarse, debidamente,
desde el punto de vista legal o jurdico.
1.6 Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario
cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor
considera necesario en las circunstancias, an cuando el
incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados
financieros o para la marcha de la sociedad.
Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las
implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad.
Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara
asesora legal.
Si el auditor concluye que no le es posible continuar
realizando la auditora, debido a irregularidades como
consecuencia de fraudes o supuestos fraudes, deber:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales
aplicables, segn las circunstancias, incluido el hecho de si
existe alguna exigencia de que el auditor informe a la persona
o personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en
algunos casos, a las autoridades reguladoras;
Considerar la posibilidad de retirarse del encargo recibido; y
Si se retira el auditor:
Tratar con el nivel adecuado de la direccin y con aquellos
encargados de la gestin el tema de la retirada del auditor del
encargo recibido, aduciendo las razones correspondientes para
ello; y
Considerar si existe alguna exigencia profesional o legal para
informar a la persona o personas que realizaron el
nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras, tanto la retirada del auditor del encargo recibido
como las razones aducidas para ello.
El auditor puede encontrarse con circunstancias excepcionales
que pongan en tela de juicio su capacidad para continuar
realizando la auditora, por ejemplo, en las circunstancias
siguientes:
Cuando la entidad no tome las medidas correctoras que
procedan en caso de fraude y que el auditor considera
necesarias, a tenor de las circunstancias, aun cuando el
fraude no sea significativo en el contexto de los estados
financieros;
Cuando considere el auditor que el riesgo de que se
produzcan irregularidades significativas, debido a fraudes, y
como consecuencia de pruebas de auditora, se den indicios
de riesgos importantes de fraudes significativos e intensos; o
Cuando el auditor est seriamente preocupado acerca de la
competencia u honestidad de la direccin o de aquellos
encargados de la gestin.
Debido a la variedad de circunstancias que puede producirse,
no es posible descubrir, definitivamente, cundo resulta
adecuada la reinada de un encargo de auditora.
Existen factores que afectan a la conclusin del auditor e
incluyen las implicaciones o involucramiento de algn miembro
de la direccin o de aquellos encargados de la gestin (que
pudiera afectar a la fiabilidad de las manifestaciones hechas por
la direccin), as como los efectos que podran derivarse de
continuar el auditor prestando sus servicios a la entidad.
El auditor, en tales circunstancias, tiene responsabilidades
profesionales y legales, y estas responsabilidades pueden
variar, segn el pas de que se trate.
En algunos pases, por ejemplo, el auditor puede tener

derecho a hacer una declaracin, o se le puede exigir que
informe a la persona o personas que le nombraron auditor o,
en algunos casos, a las autoridades reguladoras.
Dada la naturaleza o carcter excepcional de las
circunstancias, as como la necesidad de tomar en
consideracin las exigencias legales, el auditor debe
considerar la posibilidad de asesorarse legalmente, a la hora
de decidir si debe retirarse de un encargo recibido, as como
en la determinacin de las medidas adecuadas a tomar.

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El objetivo de este tipo de auditora es el de verificar si las

Consecuentemente, este objetivo en la

En este sentido, la auditora de

Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar

Es responsabilidad de la administracin asegurar

Las siguientes polticas y procedimientos, entre

Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los

Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta

Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar

Mantener un compendio de las leyes importantes que la

El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para

La existencia de muchas leyes y regulaciones

La efectividad de los procedimientos de auditora es

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de

El incumplimiento puede implicar conducta que

Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y

Discutir con la administracin las polticas o

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Cuando el auditor se halle con tales circunstancias,

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