RGIMEN TRIBUTARIO

DE LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN E
INMOBILIARIA

Mg. Oswaldo Barrera Benavides

Rgimen tributario de
los Contratos de
Construccin
Norma Internacional
de Contabilidad N 11

Mg. Oswaldo Barrera

Benavides
 OBJETIVO DE LA NIC 11
SEALAR CRITERIOS CONTABLES PARA RECONOCER

Los ingresos ordinarios relacionados con los contratos de

construccin.

En relacin a los costos relacionados con los contratos de

construccin.
 ASUNTO FUNDAMENTAL

Se inicia una Se termina una

construccin construccin

Ao 1 Ao 2 Ao 3
A qu perodos corresponden tanto el ingreso como el costo?
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
DEFINICIN

Un conjunto de activos,
que estn ntimamente
Es un convenio o relacionados entre s o
contrato, son interdependientes
especficamente Un activo. en trminos de su
negociado, para la diseo, tecnologa y
fabricacin de funcin, o bien con su
ltimo destino o
utilizacin.
 CLASIFICACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Contrato de
Contrato de
margen sobre
Precio Fijo
el costo

Ingresos
Prefijados Ingresos
Vara solamente por
Variables
Revisiones, Penalizaciones, En funcin de obra ejecutada
Incentivos
INGRESOS ORDINARIOS DE UN
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Las variaciones en el
El importe inicial del
trabajo contratado as
ingreso convenido en
como de las
el contrato de
reclamaciones e
construccin . + incentivos.

(i) sea probable

que resulten en
ingresos y

(ii) puedan ser

valuados
confiablemente.
 COSTOS DE UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIN
Costos relacionados
directamente con el contrato:
mano de obra, materiales,
depreciacin, alquileres, costos de
diseo y asistencia tcnica, costos
de trabajos de rectificacin,.

PARTIDAS QUE INTEGRAN Costos atribuibles y/o asignables:

seguro, diseo no relacionado
EL COSTO DE UN CONTRATO directamente y costos indirectos
DE CONSTRUCCIN de construccin.

Otros costos atribuibles al cliente

pactados en el contrato: costos
generales de administracin y
costos desarrollo.
OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS
Cuando el
contrato puede
ser estimado con
fiabilidad

Los ingresos
ordinarios y los
Contrato de
costos deben ser
Construccin
reconocidos
como tales

Toda prdida En funcin al

esperada debe avance de obra
ser reconocida en la fecha de
inmediatamente cierre del Estado
de Sit. Financiera
METODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIN
O AVANCE DE OBRA

% GRADO DE AVANCE: COSTOS REALES MES

COSTOS ESTIMADOS TOTALES
INGRESO ESTIMADO MES = FACTOR X INGRESOS ESTIMADOS TOTAL
 CASO PRCTICO
DATOS.
La empresa Constructora G y M celebra un
contrato para la construccin de una fbrica.
La construccin se programa para 4 aos. Fecha de
inicio enero del ao 1
El valor del contrato total es de S/. 2700,000
El costo estimado es de S/. 2100,000
Los costos incurridos reales son los siguientes

Ao 1 450,000
Ao 2 540,000
Ao 3 570,000
Ao 4 540,000
2100,000
Fuente. NICS. Inst. Pacfico.
Primer ao
Datos estimados del contrato
INGRESOS COSTOS UTILIDAD
INICIAL 2,700,000 2,100,000 600,000
TOTAL 2,700,000 2,100,000 600,000

Costos estimados y ejecutados del primer ao

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS %

Costos Estimados 2,100,000 100.00%

Costos Ejecutados 450,000 450,000 21.43%

Costos sin ejecutar 1,650,000 78.57%

DETERMINANDO LA UTILIDAD DEL PRIMER AO

MONTOS % MONTOS
ESTIMADOS RECONOCIDOS
INGRESOS 2,700,000 21.43% 578,610
COSTOS 2,100,000 21.43% 450,030
UTILIDAD 600,000 128,580
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS DEL SEGUNDO AO

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS %
Costos Estimados 2,100,000 100.00%
Costos Ejecutados 450,000 540,000 990,000 47.14%
Costos sin ejecutar 1,110,000 52.86%

DETERMINANDO LA UTILIDAD DEL SEGUNDO AO

MONTOS % MONTOS
ESTIMADOS RECONOCIDOS
INGRESOS 2,700,000 47.14% 1,272,780
COSTOS 2,100,000 47.14% 989,940
UTILIDAD 600,000 282,840

UTILIDAD ACUMULADA 282,840

UTILIDAD DEL PRIMER AO -128,580
UTILIDAD SEGUNDO AO 154,260
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS DEL TERCER AO

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS %
Costos Estimados 2,100,000 100.00%
Costos Ejecutados 450,000 540,000 570,000 1,560,000 74.29%
Costos sin ejecutar 540,000 25.71%

DETERMINANDO LA UTILIDAD DEL TERCER AO

MONTOS % MONTOS
ESTIMADOS RECONOCIDOS
INGRESOS 2,700,000 74.29% 2,005,830
COSTOS 2,100,000 74.29% 1,560,090
UTILIDAD 600,000 445,740

UTILIDAD ACUMULADA 445,740

UTILIDAD DEL PRIMER AO -128,580
UTILIDAD SEGUNDO AO -154,260
UTILIDAD TERCER AO 162,900
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS DEL CUARTO AO

AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS %

Costos Estimados 2,100,000 100.00%

Costos Ejecutados 450,000 540,000 570,000 540,000 2,100,000 100.00%

Costos sin ejecutar 0 0.00%

DETERMINANDO LA UTILIDAD DEL CUARTO AO

MONTOS % MONTOS

ESTIMADOS RECONOCIDOS

INGRESOS 2,700,000 100.00% 2,700,000

COSTOS 2,100,000 100.00% 2,100,000

UTILIDAD 600,000 600,000

UTILIDAD ACUMULADA 600,000

UTILIDAD DEL PRIMER AO -128,580

UTILIDAD SEGUNDO AO -154,260

UTILIDAD TERCER AO -162,900

UTILIDAD CUARTO AO 154,260

Rgimen tributario de
la actividad
Inmobiliaria
Norma Internacional
de Contabilidad N 18

Mg. Oswaldo Barrera

Benavides
 NIC N 18
Ingresos de
Actividades Ordinarias
1.- OBJETIVO
La principal preocupacin en la contabilizacin
de los ingresos es:

EL PERIODO EN QUE DEBEN SER

RECONOCIDOS

El ingreso es reconocido cuando:

1. Se pueden medir confiablemente.
2. Los beneficios econmicos futuros fluirn a
la empresa.

19
 2. ALCANCE
CONTABILIZAR INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE LAS SIGUIENTES
TRANSACCIONES Y SUCESOS:

Venta de
bienes Intereses,
(*) Prestacin de regalas y
servicios dividendos

i)Producidos para
vender
ii)Adquiridos para
revender Ejecucin conjunto Uso, por parte
tareas acordadas de terceros, de
(*):El trmino productos (contrato) con Activos de la
incluye tanto los producidos
por la entidad para ser duracin (tiempo) entidad
vendidos, como los adquiridos
para su reventa, tales como
las mercaderas de los
comercios al por menor o los
20
terrenos u otras propiedades
que se tienen para revenderlas
3. DEFINICIONES
INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Entrada bruta de beneficios econmicos,

durante el perodo.

Surgidos en el curso de las actividades

ordinarias de una entidad

Siempre que tal entrada de lugar a un

aumento en el patrimonio, que no est
relacionado con las aportaciones de los
propietarios de se patrimonio.
21
5. VENTA DE BIENES

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes

de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:

(a) La entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
22
5. VENTA DE BIENES

(c) El importe de los ingresos de actividades

ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.

23
5. VENTA DE BIENES
Oportunidad en que se reconocer la
transferencia de riesgos y beneficios:

El proceso de evaluacin de cundo una entidad ha

transferido al comprador los riesgos y ventajas
significativos, que implica la propiedad, requiere un
examen de las circunstancias de la transaccin.

En la mayora de los casos, la transferencia de los

riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de
la posesin al comprador.
24
Acuerdos para la
Construccin de
Inmuebles CINIIF 15

25
Objetivo

CINIIF 15 denominada Acuerdos para la

Construccin de Inmuebles.- En su prrafo 10 indic
que para determinar si la construccin de inmuebles
se encuentra dentro de los alcances de la NIC 11
(Contratos de Construccin) o la NIC 18 (Ingresos
Ordinarios), depender de las condiciones y de todos
los hechos y circunstancias vinculadas a la misma
obra.

26
Caractersticas del Contrato de
Construccin NIC 11

La empresa constructora ejecutar la obra

sobre la base de los planos y el expediente
tcnico que elabor el comprador.
Cualquier modificacin importante a los
planos y expediente tcnico deber ser
autorizado y aprobado por el comprador.
La obra que ejecutar la empresa
constructora, se realizar sobre un terreno
que le pertenece a la adquiriente.
27
Caractersticas del Sector Inmobiliario
NIC 18

La empresa inmobiliaria ejecutar la

construccin de departamentos
sobre caractersticas definidas por
ella, denotndose de esta forma la
capacidad limitada que tiene el
comprador para influir en el diseo
del inmueble, es decir, el comprador
slo podr escoger un diseo a
partir de las posibilidades otorgadas
por la empresa.
28
Caractersticas del Sector Inmobiliario
NIC 18

La empresa inmobiliaria podr

realizar modificaciones al proyecto,
lo cual denota que los compradores
no tienen la capacidad para autorizar
y aprobar los cambios en el
proyecto.

El proyecto inmobiliario ser

ejecutado sobre un terreno que le
pertenece a la empresa inmobiliaria.
29