CONTABILIDAD DE

COSTOS II
Tema: SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
 HISTORIA
En el siglo XX, cuando la teora de Taylor era la
ms bienvenida entre los eruditos del tema, fue
cuando se empezaron a emplear costos
estndar.
Frederick Winslow Taylor (20 de marzo de 1856-
21 de marzo de 1915) fue un ingeniero mecnico
y economista estadounidense, promotor de la
organizacin cientfica del trabajo y es
considerado el padre de la Administracin
Cientfica.

En 1903 Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor
control de la elaboracin y la productividad.

Harrington Emerson y Chester G. Harrinson se inspiraron en la investigacin de Taylor ara

que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar.

La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de

instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica
TEORIA
Para su utilizacin se presenta dos situaciones:

Considera a la empresa en su Consideran ciertos casos de prdida

eficiencia mxima de tiempo

En el aprovechamiento del esfuerzo humano,

Cuando no se calculan prdidas de tiempo
como de la capacidad productiva de la
y se acepta el rendimiento clmax de la
maquinaria, promedios dictados por la
maquinaria, situacin utpica, pero con
experiencia y por los estudios, que sobre el
proyeccin de superacin.
particular hayan hecho los tcnicos en la
materia

El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con

base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo
En conclusin:
que al comparar el costo histrico con el estndar, adems, es
de alta precisin, es una meta a lograr.
SISTEMA DE COSTOS
ESTNDAR
DEFINICIONES ESTANDAR DE CANTIDADES:
Pretende indicar las cantidades necesarias para
que se pueda elaborar el producto requerido por el
consumidor.

ESTNDAR: ESTANDAR DE MANO DE OBRA:

Un estndar se puede definir como un
Influye en indicar, cul ser el precio que deber
patrn de medida cientficamente
cargarse al producto por utilizarse la mano de
elaborado.
obra.
ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS
ESTNDARES DE MATERIALES:
Se busca determinar cunto deberan
FABRICADOS (CIF):
Para el nivel de actuacin es necesario definir qu
costar los materiales para el producto que
capacidad deber utilizar la empresa y qu base
se elabora
debe ser usada.

ESTANDARES DE PRECIOS: SISTEMA DE CONTABILIDAD DE

Es tratar de proyectar por parte de la COSTOS ESTANDAR:
compaa cunto debera pagar por sus Se usado cuando se involucra formalmente al
materiales en un futuro. sistema contable de la empresa con el sistema
de costos estndar.
 Determina de una manera profesional y metdica, el costo de produccin,
adems reduce y optimiza el costo.
QU ES? Estudia los sistemas y procesos que intervienen en un determinado
proceso de produccin para proponer mtodos y modelos ms eficientes
que permitan aumentar la rentabilidad de una empresa.

C. Histricos Es producto de la inspiracin del trabajo de los contadores.

La determinacin
de los costos: S. costos Es una aportacin de los ingenieros industriales.
estndares

Para reducir los Se establece estndares de produccin en la planta, cuyos valores se

revisan y actualizan cada vez que se modifican los criterio
costos :
productivos, adems, mejora la productividad de los trabajadores.

Sin embargo, frente a las enormes ventajas que significa implementar un sistema de costos de produccin.
Hay que tener en cuenta la dificultad de su implementacin. Se requiere un conocimiento profundo de las
tareas requeridas, de las normas de fabricacin, por ejemplo: se requiere diagramar los procesos y que el
trabajador se encuentre calificado para asumir este sistema.
 PROPSITOS DE LOS COSTOS ESTNDAR
Los principales objetivos de los costos estndar son:

Definir puntos o patrones de referencia para hacer comparaciones.

Ayudar a definir los precios de venta para nuevos productos o servicios.

Elaborar los presupuestos. En estos casos son indispensables.

Proyectar cifras para los procesos de evaluacin financiera de proyectos.

Medir las ineficiencias de los procesos.

Medir los sobrecostos de los productos o servicios, en cuyo caso tambin son
imprescindibles.

Realizar un anlisis de variaciones, fundamental para identificar aquellos lugares en

los cuales se deben concentrar los esfuerzos con el nimo de minimizar los
sobrecostos. En este caso los costos estndar son absolutamente vitales.

Servir de medio de control para toda la organizacin, en general.

 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
Conocer la capacidad no utilizada en la
produccin y las prdidas que ocasiona
peridicamente.
Facilitan la formulacin de los
presupuestos de la empresa y la
vigilancia posterior de los mismos en
forma sistemtica.
Es muy til para la direccin de la
empresa respecto a la informacin que
proporciona.
Provoca una reduccin de los costos de
produccin.
Desventajas
Las condiciones de fabricacin cambian
constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes.
Si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin
importantes, se obtiene una medicin o
evaluacin inapropiada o poco realista
La inflacin obliga a cambiar
constantemente estos estndares.
El grado de rigidez o flexibilidad de los
estndares no puede calcularse de
manera especfica.
CLASIFICACION DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
- Los sistemas de costos estndar se clasifican en dos. stos
son:

COSTOS ESTNDAR CIRCULANTES O COSTOS ESTNDAR BSICOS O

IDEALES FIJOS.

Son normas rgidas que en la Son aquellos que sirven nicamente

prctica nunca pueden alcanzarse. como punto de referencia y medida,
Pueden usarse durante perodos con el que pueden compararse los
relativamente largos sin tener que resultados reales.
cambiarlas o adecuarlas. Sirve como base para calcular un
Representan metas por alcanzar, en ndice de precios; el procedimiento a
condiciones normales de la emplearse consiste en reducir los
produccin, sobre bases de costos reales o porcentajes relativos
eficiencia. del costo estndar que se tome como
base.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Complementan a los sistemas de Costos Histricos al

satisfacer la necesidad de evaluar el rendimiento.

Son herramientas efectivas para la medicin y

comparacin de costos.

Los estndares de costo son instrumentos para la

evaluacin de la actuacin, siempre y cuando sean
realistas.

Estimulan a los individuos a trabajar de manera ms

efectiva.

Una vez establecido, su uso es sencillo.

Permite tener la informacin ms oportunamente.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y
LOS COSTOS ESTIMADOS.
TIPOS DE NORMAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

1.- Estndares Ideales

- Se consideran tericos o perfectos

y que representan el mnimo coste
a alcanzar bajo unas condiciones
operativas ptimas.
- Es dudoso que se llegue a
alcanzar este tipo de estndares,
pero pueden resultar muy tiles
cuando se refieren a variables
productivas controlables.
 2.- Estndares Bsicos
- Son constantes en el tiempo,
puesto que una vez que se
establecen permanecen
inalterables, dicho estndar
puede ser ideal o alcanzable
cuando se establece
inicialmente, pero nunca se
altera una vez que se ha fijado.
3.- Estndares Regulares
- Se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo
condiciones econmicas y
operacin normales.
- tiles a la gerencia en la
planificacin de actividades a
largo plazo y en la toma de
decisiones.
4.- Estndares Alcanzables
- Se determina para el volumen
de actividad programado o que
se espera alcanzar en el perodo
venidero, en funcin de un
aprovechamiento racional de la
planta y equipo.
- Implican mejoras continuas y
accesibles, con cierto esfuerzo,
de modo que impliquen un
factor de progreso.
 ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES AL
SISTEMA DE COSTOS
La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que
resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo.
En algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros
resultados.
No son recomendables para las empresas que fabrican una gran variedad
de productos en cantidades pequeas.
Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la
colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando
desde la gerencia hasta el rea de ventas.
Es esencial la fijacin de estndares para cada elemento del costo de
produccin, en este sentido el costo de un producto puede
descomponerse en sus tres elementos: MPD, MOD y CIF
- El costos estndar de un producto es la suma
de su costo estndar para MP, su costo
estndar por MOD y su costo estndar para
CIF, a su vez, cada uno de estos costos es el
producto de dos estndares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el
costo estndar de un producto lo podramos
representar en la siguiente frmula:
Ce = Qe x Pe
En donde:
Ce = Costo estndar
Qe = Cantidad estndar
Pe = Precio estndar.
 ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO
- Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y
el estndar de eficiencia, uso cantidad.

Estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del
mtodo segn el cual se pague a los empleados.
1.- ESTNDAR DE Un sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin
PRECIO puede establecerse un salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del
trabajo que realice.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la zona.
Si las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra
estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.

Son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser
usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos.
2.- ESTNDAR DE Pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante
EFICIENCIA fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas
estndar de materiales.
Fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el
encogimiento y los desperdicios.
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad
terminada.
 POLIMENI (1994), expone que cuando una compaa
introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la
cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere
para producir una unidad generalmente disminuye a medida
que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

POLIMENI (1994), seala que dentro de esta curva de

aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por
hora aumenta lo cual se conoce como etapa de
aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin por
hora se estabiliza, se conoce como etapa constante.

POLIMENI (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en

la determinacin de los costos estndares o en la elaboracin
de presupuestos, a menos que haya una automatizacin
total, puede generar estndares de eficiencia errneos que
tendran efectos adversos en la toma de decisiones
gerenciales.
 ESTNDAR DE MANO DE OBRA
Consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el
factor humano hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en comparacin con el
costos estndar en materiales.

Para determinar la norma estndar MOD, es aquella que participa directamente en el

de mano de obra, se debe proceso productivo.
determinar si sta es de tipo directo MOI, se incluye en los costos indirectos de fabricacin.
o indirecto..

Elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en
la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores psicolgicos,
tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo,
son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra.

El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y
tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra.
 ESTNDAR DE COSTOS INDIRECTOS
Presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece
a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin.

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el
incremento o disminucin de la actividad de la fbrica.
Se estiman para el prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce
sobre los costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones polticas,
la inflacin y la tecnologa.
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los
datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras
informaciones pertinentes.

Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de
presupuesto que se utilizan por lo general son
los presupuestos estticos y los flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos
anticipados a un solo nivel de actividad
Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al
anterior muestran los costos anticipados a
diferentes volmenes de actividad
ANALISIS DE LAS VARIACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS

Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de

un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen
variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de
cada uno de los elementos que componen su costo.
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del
costo del cual provienen y discriminarlas en:

a. Materiales Directo a-1) Variacin en Precio

a-2) Variacin en cantidad

b. Mano de Obra Directa b-1) Variacin en Precio

b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio

c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia
c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos Las variaciones en cantidad o eficiencia son controlables
casos, provienen de causas exgenas, es por la empresa, as como la mayora de los gastos de
decir, no controlables por la empresa fabricacin y tambin la capacidad de produccin.
 EJEMPLO:
- Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos
del costo de produccin, partiremos del ejemplo presentado
en la tarjeta de costo agregando la informacin de los costos
reales causados
Como se puede apreciar, el total del costo
estndar no es igual al total del costo produccin
terminada. No obstante, al analizar el costo por
cada elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el
mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas
empleadas en la produccin como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el
costo total, en el nmero de horas y el precio por hora.
3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se
aplic la cuota estndar por hora de s/. 196, al
variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una
variacin en los costos por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro
con respecto al costo estndar, tambin se sealan como
variaciones bajo el estndar.
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el
costo con respecto al estndar, se les conoce tambin
como variaciones sobre el estndar.
1.- VARIACIONES DE MATERIAL DIRECTO
- Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe conocer
la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares
permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.

VARIACIN EN CANTIDAD, USO O EFICIENCIA DE MATERIAL DIRECTO:

Representan la diferencia entre la cantidad de material directo realmente utilizada y la cantidad de material
directo que se debi utilizar , multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad.
Cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
Eficiencia de = Real _ Estndar X unitario estndar
Materiales directos Utilizada Permitida Estndar

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos
pueden ser:
La utilizacin de un material sustituto en la produccin
El empleo de equipos y herramientas defectuosas.
Uso y manejo ineficiente de las materiales
Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.
 VARIACIN EN PRECIO DE MATERIAL DIRECTO:

La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras.

POLIMENI (1994), expone que ste es el mtodo preferido para calcular dicha variacin, porque las
variaciones se registran cuando se realizan las compras.

Variacin del Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estndar X Real comprada
Materiales directos

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes :
Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras.
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
Modificaciones originadas en los costos por fletes.
 2.- VARIACIONES DE MANO DE OBRA
- El registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los
materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio y otra de cantidad, eficiencia uso.

VARIACIN DE PRECIO TARIFA DE MANO DE OBRA.

El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable de
la variacin del precio de la mano de obra directa.

Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real de

Precio de Mano = Real _ Estndar X de horas de mano de Mano de Obra
Obra directa. Directa

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden
mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por
decretos gubernamentales.
Enfermedad de los operarios
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.
Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto.
 VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables
por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa.

Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarial

eficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar
la Mano de Obra
Directa

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa, entre otras
son:

Baja calidad de la materia prima adquirida.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin.
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Deficiente supervisin de la produccin
Baja calidad en la especificacin de ingeniera
3.- VARIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS
Los costos estndares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio para evaluar el
desempeo.
El anlisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacin exige ms detalle que el anlisis de las
variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variacin del volumen,
adems de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos directos.

VARIACIN EN EL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Se determina por la diferencia entre la carga fabril real y la carga fabril presupuestada.
=

VARIACIN EN LA CAPACIDAD COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Se determina restando a las horas de mano de obra presupuestada, las horas efectiva, la diferencia multiplicada por
el precio estndar.
= ( )

VARIACIN EN LA EFICIENCIA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Se determina restando a las horas de GIF real, las horas de GIF estndar , la diferencia multiplicada por la el precio de
hora estndar.
=
 A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y
ESTADO DE COSTO DE venta:

PRODUCCIN Y VENTA EMPRESA_____________________

Anexo A

ESTNDAR Y REAL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA

DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Soles
Se elabora a costos estndares en
cada uno de los elementos, es decir Materiales Directos estndar
que se obtiene un costo de venta Mano de Obra Directa estndar
estndar. Costos Indirectos de Fabricacin estndar
Total Costos del Produccin del Periodo
Este costo de venta estndar, para
Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso
efectos de presentacin ante
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles
terceras personas, debe
transformarse en costo de venta Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
real. Costo de los Productos Terminados

Ms Inventario Inicial de Productos Terminados

Para ello al costo de venta estndar
se le suman todas aquellas
variaciones que resultaron negativas
o sobre el estndar y se le restan
todas las variaciones que estn bajo
el estndar o que fueron favorables.
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta Estndar
Ms Variaciones Desfavorables *
Menos variaciones favorables**
Costos de Produccin y Venta Real
CONCLUSIN

Los costos estndar tienen como objetivo principal: el control. En efecto, los costos
estndar constituyen un sistema de control de la produccin y de los costos, ya que el
estndar acta como patrn de eficiencia y permite comparar lo que debieron haber sido
los costos con la actuacin real.

La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con
mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba
considerarse en la determinacin del costo por unidad.

El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin,

el control y la evaluacin de los procesos de produccin.
 CASO
PRACTICO