INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS

Lima, 12 de agosto de 2014

 INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las

infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo
Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se
regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria.
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos penales comparten

la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la jurisprudencia
internacional coinciden en sealar que por tal circunstancia deben aplicarse en
ambas disciplinas los mismos principios, el legislador peruano, en el Cdigo
Tributario ha tomado distancia de algunos de dichos principios, como veremos
ms adelante.
 LA INFRACCIN Y EL DELITO
Se determina de forma objetiva, no se requiere Se determina de forma subjetiva, requiere
intencionalidad intencionalidad (dolo)

Generalmente vinculada al incumplimiento de Bsicamente relacionada al incumplimiento de

obligaciones formales obligaciones sustanciales

Infractor Autor y/o partcipes

Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria Es un ilcito sancionado por la Justicia Penal

El proceso culmina con la emisin de un acto El proceso culmina con una sentencia judicial la
administrativo, impugnable en la va administrativa cual es impugnable en la va jurisdiccional.
y judicial.
 DETERMINACIN DE LA INFRACCIN

Principio de Objetividad
mbito Determinacin Sanciones

Infraccin Administrativo Objetivo Multa, comiso, cierre,

suspensin de
licencias,
internamiento
temporal de vehculos.

Delito Judicial Subjetivo (Dolo, Principalmente, pena

culpa) privativa de la libertad
FACULTADES DISCRECIONALES DEL
ESTADO

Fiscalizacin
Administracin Facultades Determinacin
Tributaria Aplicacin de Sanciones
Interposicin de medidas
cautelares
Denunciar Delitos Tributarios
 FACULTADES DISCRECIONALES DEL
ESTADO
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

- Esta no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino que, por el

contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y legal
- Actuar dentro del marco establecido por la ley.
- Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico
- AT deber indicar las razones que justifiquen su accionar, las cuales debern ser
objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fin que se desea alcanzar.
 FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Las infracciones tributarias

Facultades Facultad de incurridas
administrados
por aquellos
como
Sancionador
discrecionales Administrativamente
consecuencia del
incumplimiento de obligaciones
atribuidas tributarias
sustanciales.
formales o
FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facultad Sancionadora:

Objetivo Principal

- Corregir aquellas conductas que, merezcan sancin, o, por

el contrario, en abstener de corregir dichas conductas en
los supuesto en los que por el contexto o circunstancia en
que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.
 OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los

tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y
condiciones de control implementados por el Estado a fin de
garantizar la obligacin sustancial.
 LA PRESTACIN TRIBUTARIA
-Pago de tributo Obligacin Sustancial
De dar -Retencin o percepcin

-Entregar comprobantes de pago Obligacin Formal

De hacer -Presentar declaraciones juradas
-Llevar libros y registros

-No registrar operaciones en moneda e

De no hacer idioma extranjeros Obligacin Formal

-Permitir las inspecciones Obligacin Formal

De tolerar o consentir -Acceder a las fiscalizaciones
 ESQUEMA GENERAL

OBLIGACIONES SE EXIME DE SANCIN

TRIBUTARIAS

Discrecionalidad REBAJA DE SANCIN

INFRACCIONES
/ Incentivos
SIN REBAJA DE SANCIN
SANCIONES

EXTINCIN DE SANCIONES
 FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Art. 166 del CT:

()En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
 PRINCIPIOS SANCIONADORES

Limites y Garantas frente a la Facultad Sancionadora de la Administracin

Tributaria
Cualquiera sea la actuacin que ejerza la AT frente los administrados en ejercicio de
sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora) se encuentra limitada por
los siguiente:

El respecto a la Ley ( entendido en sentido lato).

El respecto a los principios generales del Derecho, y
El respecto a los derechos fundamentales de la persona.
 PRINCIPIOS SANCIONADORES

Sancionadora (Art. 171 del C.T.)

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de:
1. Legalidad
2. Tipicidad
3. Non bis in idem
4. Proporcionalidad
5. No concurrencia de infracciones
6. Otros principios aplicables.
 PRINCIPIOS GENERALES
SANCIONADORES

a) Principio de Legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar con

respecto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.
b) Principio de Reserva de Ley.- Exige la materializacin de un hecho en una
norma con rango de ley, tales como los decretos legislativos y las ordenanzas
regionales y municipales.
 PRINCIPIOS GENERALES
SANCIONADORES
c) Principio de Seguridad Jurdica.- Se materializa cuando en nuestro
ordenamiento jurdico se establece expresamente:

i) las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir,

ii) las infracciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes y
iii) las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes.

d) Principio de Razonabilidad.- Las decisiones de la AT deben mantener las debida

proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin de
que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
 PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
a) Principio del Debido Procedimiento.- La AT debe aplicar sanciones sujetndose al procedimiento
establecido y respetando las garantas del debido proceso, generalmente bajo sancin de nulidad.

b) Tipicidad.- Exige la materializacin de las conductas sancionables en una norma con rango de ley, sin
admitir interpretacin extensiva o analoga.

c) Continuacin de infracciones.- Para interponer sanciones en las que el administrado incurra en forma
continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos 30 das desde la fecha de la imposicin de la
ultima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
en el referido plazo.

d) Causalidad.- La responsabilidad debe de recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa

constitutiva de la infraccin sancionable.

e) Presuncin de licitud.- Se presume que los administrados han actuado apegados a sus deberes
mientras no se evidencie lo contrario.
 PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
f) Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas y/o
sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento.

g) Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el

momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores
les sean ms favorables. No obstante el Art. 168 del CT establece Las normas tributarias
que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

h) Concurso de infracciones.- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una

infraccin, se aplicar la sancin ms grave. (Derogado por el Art. 171 del CT - sustituido el
artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 -01/04/07) .
 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
Concepto: Es toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias.
Elementos:
Elemento Sustancial o de antijuricidad.- Incumplimiento de
una obligacin, legalmente establecida, a travs de una accin
u omisin.
Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe
estar definida en la Ley como infraccin, fijndose una
determinada sancin.
Elemento Objetivo: Responsabilidad por el slo hecho del
incumplimiento, no se considera la intencionalidad.
 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA

RTF 07013 1-2005

De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165 del CT, la infraccin se determina en
forma objetiva, es decir, sin tener encuentra la intencionalidad o las circunstancias
que pudieran justificar su comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue que
se debe analizar las circunstancias que originaron la omisin, no desvirta la
configuracin de la infraccin.
 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA

Directiva N 007-2000/SUNAT del 19.07.2000

No es sancionable la infraccin si su comisin se ha

debido a un hecho imputable a la Administracin
Tributaria.
 RESTRICCIN INTERPRETATIVA

En va de interpretacin no pueden crearse

tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI
no afecta lo sealado en el presente prrafo.
Base legal: D. Leg. 1121
TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172)
Infracciones Norma Legal
Inscribirse o acreditar la inscripcin en el RUC 173 del CT

Emitir o exigir comprobante de pago. 174 del CT

Llevar libros o registros contables 175 del CT
Presentar declaraciones o comunicaciones 176 del CT

Permitir el control de la Administracin Tributaria, 177 del CT

informar y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias 178 del CT

 CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Obligaciones Infracciones

- Relacionadas a la inscripcin y actualizacin del RUC (173)

Formales - Relacionadas a la documentacin de operaciones (174)
- Relacionadas a libros y registros (175)
- Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (176)
- Relacionadas al control tributario (177).

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos falsos o

Sustanciales aumento indebido de saldos, prdidas o crditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la AT, cuando se exime la
obligacin de DJ (178-5).
 SANCIN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

> Tipos de las Sanciones Tributarias

Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.
Base legal: Artculo 165 del CT.
 FORMAS DE EXTINCIN DE LAS
SANCIONES
EXTINCIN - Pago
- Compensacin
- Condonacin
- Consolidacin
- Resolucin de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa

Base Legal: Artculo 27 del CT.

 PRESCRIPCIN DEL EJERCICIO DE
SANCIONAR

Extingue la accin de la Administracin Tributaria para

aplicar sanciones.
Provee un derecho de defensa para impedir una
determinada pretensin de la Administracin
Tributaria.
Se orienta a la proteccin de intereses individuales.
TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I
Sujetos generadores de 3ra. Categora.

TABLA II
Perceptores de rentas de 4ta categora.
Sujetos del RER.
No comprendidos en Tablas I o III.

TABLA III
Sujetos del Nuevo RUS.
Muchas Gracias!