Santos Lura La depreciacin de los activos fijos constituye uno de los elementos importantes en el clculo del impuesto sobre la renta.
Tambin constituye un rengln importante en
el anlisis del punto de equilibrio y la determinacin de los costos de produccin. La Depreciacin Se puede definir como la prdida de valor que experimenta un active fijo con el uso y con el transcurso del tiempo.
Un Activo Fijo Es un bien o recurso de produccin de naturaleza relativamente permanente que se adquiere con el propsito de no ser vendido, por ejemplo, el terreno y el edificio utilizado por una empresa, los equipos de produccin y de oficina, etc. Todos estos bienes de produccin, a medida que se utilizan en la realizacin de procesos productivos estn sometidos a una prdida de valor. Con la nica excepcin de la tierra, todos los activos fijos se deprecian. La depreciacin puede ser consecuencia de numerosos factores. En equipos y maquinarias, activos fijos ms comunes en los proyectos de ingeniera, estos factores son, fundamentalmente, el deterioro, el desgaste y la obsolescencia.
Tipos de depreciacin. Factores que la originan
Existen tres tipos de depreciacin
Depreciacin Fsica Depreciacin Funcional Depreciacin Por Accidentes Los activos fijos que se utilizan en la actividad productiva se deprecian. Lo que no es posible identificar, exactamente, es como est perdida de valor ocurre, lo cual hace necesario recurrir a un proceso de estimacin. Este proceso tiene su base en la suposicin de que el valor del activo disminuye cada ao segn un cierto modelo matemtico que se elige de acuerdo con los rasgos caractersticos de su prdida de valor, la cual puede ser de una forma acelerada, constante o decreciente en el tiempo.
Estos modelos matemticos permiten la obtencin de
valores relacionados con:
La prdida de valor anual o carga de depreciacin (Dt)
La prdida de valor total o depreciacin acumulada (Dt) El valor del activo al final de cada ao o su valor en libros (VLt) El valor en libro de un activo al final de un ao t cualquiera, se define como la diferencia entre su valor original (VLo) y la depreciacin acumulada hasta el ao:
(1)
O como la diferencia entre su valor en libros al
comienzo de este ao (VLt-1) y la carga de depreciacin correspondiente al mismo: (2)
Para la aplicacin de estos modelos de depreciacin es
necesario tener informacin acerca de: El valor inicial del activo fijo (CF) Su vida contable (n) El valor residual (VR) Otras particulares de cada modelo
Inversin en Depreciacin Capital Fijo Anual
Modelo de Depreciacin Vida Depreciaci Acumulada n
Valor Residual Valor en Libros
Informacion requerida y resultados en los modelos de
depreciacion Si para un equipo de produccin se tiene la siguiente informacin: Capital fijo 10.000 Bs Valor Residual 0 Bs Vida 4 aos
Y si la prdida de valor se estima en 1.000; 2.000;
3.000 y 4.000 bolvares para el primero, segundo y tercero y cuarto ao respectivamente, el cuadro de depreciacin correspondiente al equipo es: Cuadro de Depreciacin
(3) (4) (1) (2) Depreciacin Valor en libros al Ao Valor en libros al Carga anual por acumulada final del ao comienzo del ao depreciacin (3) = (2) (4) = (1) (2)
1 10.000 1.000 1.000 9.000
2 9.000 2.000 3.000 7.000 3 7.000 3.000 6.000 4.000 4 4.000 4.000 10.000 0 Lnea Recta (LR) Fondo de amortizacin o inters compuesto (FA) Suma de dgitos de los aos (SDA) Saldos Decrecientes (SD) Servicio Prestado (SP)
Los cuatro primeros se utilizan cuando la
depreciacin es ms bien funcin del tiempo y, el ltimo cuando la misma est asociada con el uso del activo. Dentro de este rengln se consideran todos aquellos gastos no referentes concretamente a la adquisicin de activos fijos, pero que son necesarios ya sea para dejar en condiciones de operacin a los activos fijos, por ejemplo: transporte, seguros, instalacin etc.; u otros requerimientos para el arranque y normal operacin del proyecto, tales como imprevistos, estudios de ingeniera, entrenamiento de personal, costos de tecnologa y, en general, todos aquellos que ocurren una sola vez al comienzo del proyecto y que no se catalogan como activos fijos tangibles o capital de trabajo.
Estos gastos adems de que deben ser recuperados con los
ingresos que genera el proyecto, son desgravmenes que se utilizan para fines de clculo del impuesto sobre la renta. El costo anual por este concepto se denomina amortizacin anual de intangibles (Alt) y se calcula de idntica forma que los costos anuales por depreciacin. Generalmente, se utilizan en estos casos el modelo de la lnea recta con un valor residual nulo al final de un periodo que puede ser diferente de la vida del proyecto. Sea el caso de un proyecto cuya inversin inicial esta conformada por los siguientes renglones:
Rengln Monto (Bs.) Vida (aos) Valor residual (Bs.)
Las cargas anuales por concepto de depreciacin y amortizacin
de intangibles, utilizando en ambos casos el modelo de la lnea recta, son las siguientes:
= 162.000 Bs/ao, durante 10 aos
= 110.000 Bs/ao, durante 5 aos
Se puede observar que tanto el terreno como
el capital de trabajo son renglones de la inversin inicial que no estn sujetos a depreciacin, por la naturaleza de los conceptos que abarcan. En consecuencia, no pueden ser descontados anualmente para fines del calculo del impuesto sobre la renta. Este concepto se utiliza para expresar la perdida de valor de un recurso natural no renovable que se somete a un consumo intencional. Por ejemplo, la explotacin de un pozo petrolero, de una mina de hierro, etc.
Este costo por agotamiento es funcin de la explotacin, por
lo tanto, se puede contabilizar en forma idntica a la depreciacin segn el servicio prestado.
Se define, entonces, una tasa de agotamiento unitaria (a) que
depende de las reservas estimadas y, e consecuencia, el agotamiento anual (Agt) es funcin de la explotacin que se espera realizar durante el ao. Las expresiones correspondientes el agotamiento anual y al valor en libros son las siguientes:
Agt = aPt (23)
(24) Supngase que una mina de hierro tiene un valor estimado en 15.000.000 Bs., y una reserva estimada de 50.000 m3. de material.
