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6. Evaluacin despus de la
decisin mediante
retroalimentacin que suministre Donde se retroalimente la decisin tomada.
a la gerencia un medio para
determinar la efectividad del
curso de accin escogido en la
solucin del problema.
EL PAPEL DEL CONTADOR
GERENCIAL
Materiales directos.US$20
Mano de obra directa 15
CIF variables.. 25
CIF fijos 30
Costo total de fabricacinUS$ 90
La demanda de los clientes fue inesperadamente baja y Cross Table Company solo
vendi 50,000 mesas al precio regular de venta de US$ 125 por unidad y 20,000
mesas a un precio de venta significativamente reducido de US$ 80 por unidad. Con
poca o ninguna probabilidad de ventas de las 30,000 mesas restantes el prximo ao
y al no estar dispuesta a llevarlas al inventario, Cross Table Company estudia las
siguientes alternativas:
1. Desechar las mesas con un precio de venta de US$ 20por unidad y costos de
colocacin de US$ 5 por unidad.
2. Remodelar las mesas con precio de venta de US$ 40por unidad y con costos
de fabricacin de US$6 por unidad para materiales directos, US$7 por unidad
para mano de obra directa y US$9 por unidad para costos indirectos de
fabricacin variables.
Obsrvese que el costo relevante de US$90 es un costo hundido y representa el costo
incurrido para fabricar las mesas. En un modelo de costo total, el costo relevante debe
aparecer en un anlisis de todas y cada una de las alternativas. Si se utiliza un formato de
costo total y un costo relevante se omite inadvertidamente en una o ms de las dos
alternativas, es muy probable que la gerencia tome una decisin incorrecta. Por lo tanto el
contador gerencial debe tener mucho cuidado cuando usa un modelo de costo total.
El segundo formato presentar a los costos e ingresos relevantes para cada curso presentado
as:
Advirtase que en un modelo de costo diferencial, el costo hundido de US$90 no aparece en el anlisis
de ninguna de las dos alternativas. Hasta cierto punto, este modelo es superior a un formato de costo
total. En el primero (formato de costo total), hubo una prdida de US$75 asociada con la alternativa de
desechar y una prdida de US$72 asociada con la alternativa de remodelar. Si la gerencia no
comprende plenamente que los US$90 de costo hundido que aparecen en ambos anlisis representan
un costo irrelevante, puede rechazar ambas opciones. Tal decisin, sin embargo, no estar de acuerdo
con los mejores intereses de Cross table Company. Si ambas alternativas, desechar y remodelar, se
rechazan, la compaa perdera US$2,700,000(US$90 por unidad x 30,000 unidades). Al aceptar la
alternativa de desechar, como se indica en el modelo de costo diferencial, la compaa tambin puede
amortiguar su perdida en US$450,000(US$15 por unidad x 30,000 unidades); o si acepta la alternativa
de remodelar, como se muestra en el modelo de costo diferencial, la compaa tambin puede
amortiguar su perdida en US$540,000(US$18 por unidad x 30,000 unidades). Por tanto, se recomienda
un formato de costo diferencial si la gerencia se siente incmoda con un modelo de costo total o si
probablemente no comprende la informacin incluida all.
El tercer formato presenta los costos e ingresos relevantes ms costo de produccin para un solo curso
de accin. Si se escoge la alternativa de desechar, por ejemplo, el anlisis aparecera as:
De los tres modelos, un formato de costo de oportunidad es ms eficiente( especialmente cuando
se dispone de varias alternativas) porque el costo de oportunidad de un proyecto est en funcin
del ingreso incremental sacrificado sobre otros proyectos. En este modelo se supone que la
gerencia posee algn grado de complejidad en la contabilidad gerencial, de manera que comprende
a cabalidad los conceptos anlogos de relevancia versus irrelevancia y de ingreso sacrificado( es
decir, costo de oportunidad).
El anlisis de la alternativa de desechar produjo una desventaja de US$3. De haber escogido la
alternativa de remodelar, por ejemplo, la solucin sera como sigue:
1) Aceptar una orden especial
2) Hacer o comprar
PROBLEMAS
COMUNES EN 3) Eliminar una lnea de producto
Los costos diferenciales de una orden especial por lo general se componen sol de
costos variables, aunque no siempre son relevantes para la decisin. Por ejemplo,
las comisiones por ventas son costos variables pero usualmente no se pagan en
una orden especial y, por consiguiente, seran irrelevantes.
Los costos fijos por lo general no se tienen en cuenta puesto que, aunque son
costos futuros, se incurrirn bien sea que se acepte o no la orden especial. Los
costos fijos se consideran relevantes slo cuando se espera que aumenten o
disminuyan en el futuro debido a la decisin especfica de aceptar el negocio
adicional.
2) Las instalaciones para utilizar en la orden especial estn ociosas y no tienen otro uso
alternativo ms rentable.
B)
Si una compaa determina el costo del error de prediccin despus de
tomar una decisin, slo puede evaluar la habilidad del contador gerencial
para generar informacin confiable y precisa
LA DECISIN DE LA FIJACIN DEL
PRECIO DE PRODUCTOS
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/. 2.40 cada una por un total de S/.
48.000. El comprador pagar los fletes. La venta especial no altera la gestin de venta normal.
Sin embargo, el gerente general est en duda de aceptar dicho pedido, ya que el precio
ofrecido de S/. 2.40 es inferior al costo de fabricacin que asciende a S/. 3.00 por unidad. (S/.
2.00 + S/. 1.00 = S/. 3.00).
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa
incrementa sus utilidades en S/. 8,000, (S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo
como condicin que el costo fi jo permanezca igual, es decir, en S/.1.00 por unidad.
2. Fabricar o comprar
Una empresa basa su produccin en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos
costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente:
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada uno. Los
dos tercios de los costos indirectos de fabricacin fijos, que representan los salarios de los
ejecutivos, alquiler, depreciacin, tributos vinculados a la produccin, continan independientes
de la decisin. Debera la compaa comprar o fabricar el producto?
Solucin
Uno de los aspectos importantes de la decisin es la investigacin de aquellos costos relevantes que
cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva
permanecer ociosa si no se utiliza para producir el artculo, el anlisis es el siguiente:
La decisin de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva ms amplia de considerar
cmo utilizar los recursos disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser:
1. Dejar la capacidad ociosa.
2. Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad ociosa.
3. Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la fabricacin de otros productos.
3. Eliminar una lnea de producto
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados.
La empresa est considerando la decisin de suprimir la lnea de carnes, porque el estado de resultados
muestra que se est vendiendo a prdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
En este caso cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrificio que est identificado con el
producto, mientras que el costo indirecto es el costo comn a varios productos, el cual se asigna tomando
alguna base de referencia, como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo
de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas mquinas, el nmero de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin que el monto de los costos fijos comunes
tpicamente continan independiente de la decisin, y de esta forma no se puede ahorrar cancelando la lnea
de productos materia de la decisin, como, por ejemplo, detallamos a continuacin.
Solucin
De los datos que se tiene a la vista, parecera que la firma de auditora y consultora dedica sus energa a la
asesora gerencial, lo cual genera un margen de contribucin de S/. 6,000, con respecto al margen de
contribucin de los otros servicios de S/, 2,800 y S/. 4,000. Un anlisis ms acucioso de los datos relevantes
parece sugerir que la asesora tributaria es preferible a la auditora o a la asesora gerencial, debido al mayor
retorno por nuevo sol de ingreso, es decir, lo que se observa en el ndice de margen de contribucin, S/. 0.70
por cada sol de ingreso.
Supngase que la firma de auditora y consultora tiene disponible un total de 10,000 horas de trabajo a nivel
seor. En promedio, las obligaciones de auditora requieren de 50 horas, asesora tributaria, 40 horas y
asesora gerencial, 100 horas. Un pronstico de ventas indica que la cantidad mxima de compromisos de
auditora ser igual a 120, auditora tributaria, 80 y asesora gerencial, 50.
Solucin
5. Vender o terminar de procesar un producto
Una compaa industrial produce tres artculos A, B y C por medio de procesos conjuntos. Los costos de
produccin conjunta para el ao fue de S/. 240,000. El producto A se podra vender en el punto de
separacin, o procesarlo adicionalmente. El proceso adicional no requiere instalaciones especiales y todos los
costos de procesamiento adicional son costos variables. Los valores de venta y el costo necesario para evaluar
la poltica de produccin de la compaa, considerando el producto A, son los siguientes:
Conclusin: El producto A se debera procesar, tal como se evidencia en los tres enfoques
indicados.
CONCLUSIN
La clave del xito en cada una de las etapas, est en funcin de la
calidad de la informacin suministrada.