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CLASIFICACION DE LAS

INFRACCIONES
ATENDIDA
A LA
NATURALEZA

SANCIONES SANCIONES SANCIONES


CIVILES ADMINISTRATIVAS PENALES
ATENDIENDO LA
FORMA
DE ACTUAR DEL
CONTRIBUYENTE

DE ACCION O DE
COMISION OMISION
INFRACCION O DELITO?
INFRACCION: Toda accin u omisin que viola dolosa,
culpable y an formalmente una norma tributaria,
sancionada por la ley.
INFRACCION
ADMINISTRATIVA

DELITO: Se distingue en base al dolo o a la naturaleza


de la pena asignada a la infraccin. PRISION

TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin distinguir


simples infracciones de delitos.
ELEMENTOS DE LA

INFRACCION TRIBUTARIA
I.-ELEMENTO MATERIAL

NO
OMISION HACER
Debe encontrarse descrita en la
Ley. Art. 97 C. T. y siguientes.

Tipicidad genrica residual Art.


109 C. T.

..que no tenga
sealada
ACCION
HACER ser sancionada...
II.-ELEMENTO SUBJETIVO.
INFRACCIONES ACCION U DOLO
ADMINISTRATIVA OMISION O
DELITO
CULPA
TRIBUTARIO

A) No se requiere la concurrencia de
elemento subjetivo alguno, son
B) Siempre ser exigible algn grado
infracciones formales por regla
de subjetividad.
general:
a) Todo ordenamiento jurdico se
a) Forma de comisin hace
estructura sobre la base de
difcil entrar al anlisis de
algn grado de subjetividad, por
aspectos subjetivos.
ir dirigido a las personas.
b) Normalmente no tiene
b) Todo nuestro sistema
participacin directa.
sancionatorio, salvo contadas
Ejemplo. Art. 97 N 10.
excepciones se estructura sobre
c) El Cdigo no hace referencia la idea de la responsabilidad
a elemento subjetivo alguno, subjetiva.
salvo el caso del Art. 97 N3
c) El Cdigo no hace referencia por
y N 21.
estar implcito en toda conducta
d) Art. 98 no exige participacin humana.
en los hechos. d) Art. 97 N10 C. T. para eludir
e) Art. 107 N 7 C. T. ...
f) Art. 106 C. T.
III.-ELEMENTO COERCITIVO
Es la sancin prevista ante la ocurrencia de la infraccin.

Existen tres tipos de sanciones.

Penales: Consisten en penas privativas y restrictivas de libertad y


multas convertibles a penas.
$
Civiles: Indemnizacin de perjuicios causados con la infraccin,
intereses moratorios y multas.

Administrativas: Son multas no convertibles en penas privativas de


libertad y las clausuras.
Elementos (Resumen)
a) MATERIAL: Tipicidad
genrica.
D.L. C.T.
b) SUBJETIVO:
Art. 97...
Responsabilidad objetiva.
El que..
............
c) COERCITIVO:
Sanciones.

DOLO
CULPA
FORMAL
Art. 97 N 1 Inciso Primero
Conducta:

Retardo u omisin.

En la presentacin de declaraciones, informes o


solicitudes de inscripcin en roles o registros
obligatorios...

Que no constituyan la base inmediata para la


determinacin o liquidacin de un impuesto.

Ejemplo:

Aviso Iniciacin Actividades.


Aviso modificaciones escritura social.
Multa ---> 1 UTM. a 1 UTA.
Nuevo inciso segundo del Art. N 1
(Agregado por la Ley 19.578 de 29.07.98)
Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de informes.

Respecto de operaciones o antecedentes de terceros.

En principio se aplica la misma multa de 1 UTM. a 1 UTA.

Si requerido posteriormente al incumplimiento y bajo apercibimiento, el


contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo
de 30 das.

La multa inicial se ve incrementada en hasta 0,2 UTM. por cada mes o


fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto
de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa
mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades
Tributarias Anuales.

Se aplica ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un


Organismo de la Administracin del Estado.

Para el clculo de la multa debe considerarse tanto el tiempo de retardo, como


el nmero de personas cuyos antecedentes se hayan omitido o su presentacin
se haya retardado.
Art. 97 N 2 C. T.
Conducta:

Retardo u omisin...

En la presentacin de declaraciones e informes.

Que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.

Multa:

10% de los impuestos que resulten de la liquidacin.

Sobre 5 meses de retardo, 10% ms un recargo del 2% por cada mes o

fraccin de mes de retardo, con tope de 30%.

Si no implica pago inmediato, 1UTM. a 1 UTA.

Concurso con el 97 N 11 - Privilegia el N 11 del C.T.

La multa se aplica sobre impuestos reajustados.

Basta la omisin formal.


Art. 97 N 11 C.T.
Conducta: Retardo en enterar en Tesorera impuestos
sujetos a retencin o recargo.

Multa: 10% de los impuestos adeudados, aumentando


en 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con
tope de 30%.

Forma de aplicar Art. 97 N 1, 2 y 11: Art. 165 N 1

Se determinan por Tesorera, SII. o el propio Contribuyente.

Se aplican sin otro trmite que ser giradas por SII.,


solucionadas o pagadas por el Contribuyente al presentar la
declaracin.
Figura agravada del Art. N 11 Inciso 2
(Ley 19.738 del 19 junio de 2001 Circ. 63 de 2001)

En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte


de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya
sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalizacin.

Multa de 20% de los impuestos adeudados, la cual se aumentar


en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del 60% de los impuestos adeudados.
Art. 97 N 3 C. T.
Conductas:

La declaracin incompleta o errnea.

La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin.

La presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un

Impuesto inferior al que corresponda.

Requiere responsabilidad subjetiva: a menos que el Contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia

Relacin:

97 N 2, no se presenta la declaracin.

97 N 3, se presenta pero ella es incompleta o errnea.

97 N 4, la cual la declaracin se presenta pero es maliciosamente falsa.

Figura de peligro: que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda.

Liquidacin o giro previa a levantar el acta de denuncia, para saber monto de las diferencias de impuestos.

El procedimiento aplicable es el del Art.161 C.T., lo que implica acta de denuncia.

Multa: 5% al 20% de las diferencias de Impuestos que resultaren.


Art. 97 N 6 C. T.
ENTRABAR LA FISCALIZACION
Conductas:

No exhibicin de los libros de contabilidad.

No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos


exigidos por el Director o el Director Regional, de acuerdo con las
disposiciones legales.

Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros


auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra
anterior.

Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,


industriales o mineros;

Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad


a la ley. Regla general.

Multa: 1 UTM. a 1 UTA.


Art. 97 N 7 C. T.
INFRACCIONES REFERENTES A LA CONTABILIDAD.

Conductas:

No llevar los libros de contabilidad.

No llevar los libros auxiliares exigidos por el Director


o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales.

Llevar los libros mencionados en forma distinta a la


ordenada o autorizada por la Ley.

Mantener los libros mencionados con sus


anotaciones atrasadas.

Concesin de plazo: Mnimo 10 das.

Multa: 1 UTM. a 1 UTA.


Situacin Especial Libro
Compras y Ventas del IVA.
(59 y sgtes. y 74 reglamento)
Art. 97 N 6 C. T.
Debe llevarse permanentemente en el establecimiento
Infracciones probables:

1.- No exhibirlo.
2.- Oponerse al examen.
3.- No llevarlos permanentemente en el negocio.

Art. 97 N 7 C. T.
SIN PLAZO
4.- No llevarlo.
5.- Llevarlo atrasado.
6.- Llevarlo en forma distinta a la legal.

Multa: 1 UTM a 1 UTA.


Art. 97 N 10 C. T.
NO EMISION DE DOCUMENTOS

Conductas:

a. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de


dbito, notas de crdito, o boletas, en los casos y en la forma
exigido por las leyes.

b. La emisin de los documentos, pero en una forma distinta a la


legal.

c. La emisin de documentos sin timbre del Servicio.

d. El fraccionamiento del monto de las operaciones.


A. No otorgamiento de Guas de Despacho, Facturas, Notas
de Dbito, Notas de Crdito o Boletas en los casos en que
la ley lo exige.

Casos : Art. 52 IVA y Arts.88 del Cdigo Tributario.

Operaciones afectas, exentas y an cuando no se aplique el


impuesto que seala dicha ley.

Resolucin exenta N 6080 de 10 de 09 de 1999 impuso a los


contribuyentes que indica la obligacin de emitir Facturas y
Boletas Exentas.

Boleta por Servicios Profesionales.

Facturas de Compra.
Otras situaciones

a. No identificar al vendedor o prestador de Servicio sujeto del


impuesto. (55 Inc. final IVA).

b. No emitir Boleta por el valor total de las ventas y/o servicios


realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban
emitirse las boletas ($ 180) inciso 4 del Art. N 88 C. T. y Y Art.
N 53 IVA).
Oportunidad en que debe emitirse el
documentos Art. 55 del IVA

A.- Facturas:

Ventas de bienes muebles corporales:

Entrega real o simblica.

Si existe postergacin, hasta el 5 da del mes siguiente,pero


con fecha del perodo de la venta.

Venta de bienes inmuebles:

Contra pago, con tope a la fecha entrega o de la


escritura definitiva.
Oportunidad en que debe emitirse
el documentos Art. 55 del IVA
Servicios:

Regla General: Mismo perodo en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a
disposicin del prestador.

Situaciones especiales:

1. Construccin, servicio, letra e) del artculo 8 en el momento en que se perciba el pago del
precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho
pago. (Flujo de dinero).

2. Contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin
temporal de la explotacin de la obra por cada estado de avance o pago, en los perodos
que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva.

3. Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por
el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de
dicha obra: La factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el
concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras. (R.G. En el fondo).
Oportunidad...
B.- GUAS DE DESPACHO:

Vendedores y prestadores de servicios: Al hacer el traslado de bienes.

Por venta, a la entrega real o simblica.

Nota: La Gua por postergacin es facultativa del vendedor.

C.- NOTAS DE DBITO Y CRDITO:

Cuando se de la situacin que lo justifica.

D.- BOLETAS:

Ventas: A la entrega real o simblica.

Servicios: Al momento del pago o en que se ponga la remuneracin a


disposicin del prestador.
B. La emisin de los documentos, pero en una
forma distinta a la legal.

Forma exigida por la Ley. Interpretaciones:

A.- Solo Timbre.

B.- Legales y Reglamentarias.

C.- Legales, reglamentarias y los que disponga el Director.


FORMALIDADES DE LAS FACTURAS
( Art. N 69 del reglamento del IVA)

1) Cuadruplicado

2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de


Impuestos Internos (54 de la ley del IVA).

3) Indicar emisor

4) Fecha de emisin;

5) identificacin del comprador.

6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio


unitario y monto de la operacin.

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de


impuesto, cuando proceda.

8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y

9) Indicar condiciones de venta


FORMALIDADES DE LAS GUAS DE DESPACHO
(Art. N 70 del reglamento del IVA)

1. Contener la fecha.

2. Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador.

3. Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario


de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio.

4. Esta gua deber extenderse en triplicado.

5. El vendedor deber conservar la primera copia de las guas durante seis aos,
con indicacin del nmero de la correspondiente factura.

En los traslados que no importen venta podr omitirse el valor unitario, pero
habr de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por
ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparacin, de una bodega a
otra del propio emisor, para distribucin, etc.
FORMALIDADES DE LAS BOLETAS
(Art. N 69 Reglamento del IVA)
1. Individualizacin del contribuyente emisor.

2. Numerarse correlativamente en forma impresa.

3. Fecha de emisin; el mes deber indicarse mediante el uso de palabras o


nmeros rabes.

4. Emitirse en duplicado, la copia se entregar al cliente o comprador o


beneficiario del servicio, conservando el original por los aos de prescripcin.

5. Timbre respectivo.

6. Indicar el monto de la operacin.

7. Afectos y exentos debern indicar, separadamente los montos de cada uno de


ellos.

8. Las boletas debern indicar el pie de imprenta (nombre, direccin, telfono de


la imprenta).
Otras conductas del art. Art. N 97
Inciso N 10.

1. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas


de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente.

2. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras


operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas.
Sanciones

Multa: 50% al 500% monto operacin.Mnimo 2 UTM. y mximo 40


UTA.

Clausura: hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o


sucursal en que se hubiere cometi la infraccin.

Importante: La reiteracin ser sancionada con presidio o relegacin


menor (541 das).

Reiteracin : Se cometan dos o mas infracciones entre los cuales no


medie un periodo superior a tres aos.
Art. 97 N 15 C. T.
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones
establecidas en los artculos 34 (Testigo bajo
juramento) y 60 (Declaracin Jurada)

Rebelda o desobediencia de terceros:

Art.34, declarar acerca de los puntos contenidos en una


declaracin de impuestos.

Art.60, concurrir a declarar bajo juramento respecto de hechos que


afectan a terceros.

Multa del 20% al 100% de una UTA.


Art. 97 N 16 C. T.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad

Ley 19.506. Hoy se distinguen tres infracciones independientes :

a. Perdida o inutilizacin no fortuita de documentacin tributaria

b. Omisin del aviso de la prdida o inutilizacin al servicio dentro del plazo legal.

c. Omisin de reconstituir la contabilidad en el plazo o forma dispuesta por el


servicio.

Multa:

Con Capital propio 1 UTM. a 20 UTA. Tope 15% Capital Propio.(Con Notificacin del SII 1 UTM a 30
UTA Tope, 25% Capital Propio.

Sin Capital propio UTM a 10 UTA. (Con Notificacin del SII 1 UTM a 20 UTA).

Contribuyentes que no determinan capital Propio: 1 UTM. a 10 UTM. Mximo.


A. Perdida o inutilizacin de libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn
relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto.

Amplitud en cuanto al tipo de documentacin.

Resolucin 109 de 1976: El contribuyente debe publicar 3 das seguidos un aviso en un diario de circulacin
nacional, en el cual se dar noticia del hecho sealando los documentos extraviados, el nombre del contribuyente y
la causa del extravo.

La calificacin de fortuita la har el Director Regional, para lo cual deber tener en cuenta (Circular 36 de 2000),
por ejemplo:

La importancia y tamao de la empresa,

La naturaleza y nmero de los documentos extraviados,

La posibilidad de que sean utilizados dolosamente,

Si sirven o no para acreditar operaciones afectas,

La existencia de reincidencia en esta infraccin,

El posible perjuicio fiscal y

Si resulta o no verosmil el hecho alegado por el contribuyente como causal de extravo.

El tiempo transcurrido, etc.


Prueba del caso fortuito
La infraccin se configura en principio con la perdida y la calificacin de no fortuita.

Sobre el contribuyente pesa el acreditar la existencia del hecho fortuito,que adopt los cuidados necesarios para el
resguardo de sus documentos y libros, y la relacin de causalidad existente con el extravi.

El Cdigo presume la responsabilidad del contribuyente si da aviso del extravo despus que ha existido un requerimiento
por parte del Servicio referente a los documentos extraviados.

El Servicio ha instruido que no se declare fortuita la perdida si no se ha efectuado las publicaciones; se trata de investigados
por delito tributario o no declarantes y se trate de documentos de esos periodos.

La resolucin 109 ordena que si los documentos extraviados son detectados en la contabilidad de terceros, se debe iniciar
un proceso por delito tributario del Art.97 N 4 en contra del contribuyente que dio aviso de la perdida.

PRUEBA 97 n 4
CONTRIBUYENTE
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

Se suspende el transcurso del plazo de prescripcin de la accin que


tiene el Servicio para revisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del contribuyente y la prescripcin de la accin del Fisco para
cobrar los impuestos que se determinen en la revisin que pueda efectuar
el Servicio.

Art. 200 y 201

RECONSTITUIDOS Y
PUESTOS A
PERDIDA DISPOSICION
DEL SII
B. No dar aviso al Servicio dentro de
los 10 das siguientes.

Aviso por escrito al Servicio dentro de 10 das hbiles de ocurrida la


prdida.

Infraccin absolutamente formal e independiente de la anterior.

Determinacin de la fecha de extravo: UTM aplicable y plazo de


prescripcin. AVISO
EXTEMPORANEO

PERDIDA
C. No reconstituir la contabilidad.

Si el Director Regional lo ordena.

Plazo no podr ser inferior a treinta das.

Si no se da cumplimiento a lo ordenado, se incurre en


otra infraccin, formal e independiente de las otras
sanciones que se le pueden aplicar a raz del extravo.
Art. 97 N 17 C. T.
Traslado sin Gua de Despacho o Factura
Conducta

Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles....obligacin de emitir la


gua (97 N 10).

En vehculos destinados al transporte de carga.

Sin gua o factura o sin cumplir requisitos legales.

Multa: 10% al 200% de 1 UTA.

NOTA: El vehculo no puede continuar, mientras no se exhiba la Gua de despacho o


factura correspondiente a la carga movilizada. Puede regresar a su lugar de origen. (Art.
55 I.V.A y Art. 97 N 10 C.T.)

GUIA DE
FACTURA
DESPACHO
Art. 97 N 19 C. T.
NO EXIGIR Y RETIRAR LA
FACTURA O BOLETA

INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIN ART. 88 C.T.

Conductas

a. No exigir el otorgamiento de factura o boleta.


b. No retirarla del local.

Multa:

Hasta 1 UTM. - Boletas


Hasta 20 UTM. - Facturas A.B.C.
Relacionando (97 n 10, 17, 19)

DUEO DESTINATARIO

CHOFER

CONSUMIDOR
Art. 97 N 20 C. T.
Deduccin como gasto o uso del crdito, en forma reiterada,
rechazado por ceder en beneficio personal.
Origen y sentido: Ley 19.578, de 29 de julio de 1998.

Figuras:

a. La deduccin como gasto de la base imponible del impuesto de


Primera Categora, en forma reiterada, de desembolsos que
sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio
personal y gratuito del propietario o socio de la empresa,
su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga
relacin laboral o de servicios con la empresa que lo
justifique.

b. El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a


desembolsos que no den este derecho, por el hecho de
ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una
tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con
la empresa que justifique el uso del crdito fiscal.
Elementos comunes en ambos casos
Slo pueden ser autores los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta que no sean sociedades annimas abiertas.

La existencia de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de


la empresa o sociedad, cuyo destino, en lugar de ser la empresa y redundar en su beneficio,
cede en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos,
o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa.

Se requiere que el contribuyente haya incurrido en la conducta en forma reiterada, esto es,
en ms de una oportunidad dentro de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero
siempre que estn comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos. No se exige que
entre cada acto punible medie una sentencia condenatoria.

El uso del crdito fiscal como la deduccin de gastos de la base imponible se consuma en la
respectiva declaracin de impuesto.

La denuncia debe notificarse conjuntamente con la liquidacin o giro.

165 N 9 : Deber suspenderse el fallo del reclamo 97 N 20, en tanto se dicte el fallo en el
procedimiento de reclamacin de los impuestos liquidados.
Art. 97 N 21 C. T.
La no comparecencia injustificada ante el
Servicio, a un segundo requerimiento.
Conducta: No comparecencia injustificada ante el Servicio a un segundo
requerimiento (cualquier resolucin o documento emitido por el Servicio, en
que se solicite la comparecencia del contribuyente, vinculada al cumplimiento
de una obligacin tributaria), notificado al contribuyente conforme a lo
dispuesto en el artculo 11 del mismo cuerpo legal.

Debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma
personal, por cdula o por carta certificada.

Slo transcurridos 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de


comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento.

El contribuyente puede eximirse de responsabilidad si prueba que su


inconcurrencia obedeci a razones de fuerza mayor o caso fortuito que no le
eran imputables.

Multa considera el perjuicio fiscal que se derive de la no concurrencia del


contribuyente denunciado.( Diferencias de impuestos involucradas en la
fiscalizacin, si no es posible esta determinacin, procede aplicar la multa
base de 1 UTM. A 1 UTA.
Art. 97 N 22 C. T.

El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios


tecnolgicos de autorizacin del S.I.I., para defraudar al Fisco.

MULTA: Hasta 6 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.


Art. 97 N 23 C. T.

El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en


la declaracin inicial de actividades o sus modificaciones.

MULTA: Hasta 8 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

El que concertado facilitare los medios para lograr los mismos fines.

MULTA: 1 UTM a 1 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mnimo.


Art. 97 N 24 C. T.

Contribuyentes de 1 Categora que reciban contraprestaciones


directas, indirectas o simulen donaciones de los donatarios
dolosamente y en forma reiterada.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.


Art. 97 N 25 C. T.

El que actu como usuario de las Zonas Francas, sin tener


habilitacin correspondiente.

MULTA: Hasta 8 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.


Art. 97 N 26 C. T.

La venta o abastecimiento clandestino de Gas Natural


Comprimido o Gas Licuado de Petrleo para consumo vehicular.

MULTA: Hasta 40 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.


Art. N 109 C. T.
Norma sancionatoria residual

Permite sancionar cualquier conducta infraccional a las normas


tributarias que no tengan una sancin especifica.

Sancin es baja, pero siempre debe existir una norma tributaria


infringida.

Sancin: Multa no inferior a 1 % ni superior al 100% de una


UTA, o hasta el triple del impuesto eludido.
Esquema Denuncia Infraccin
SE INICIA EL JUICIO TRIBUTARIO
ACTA DE
PRIMERA INSTANCIA DEL PROC.
DENUNCIA
GRAL. APLICACIN DE SANCIONES
POR INFRANCCIONES TRIBUTARIAS
ART. N 161 DEL C. T.
PERSONALMENTE
NOTIFICACION
POR CEDULA

PLAZO PARA
DESCARGOS NO HA LUGAR HA LUGAR
10 DIAS

SI
RECLAMA NO HAY MULTA

NO

EL SII PROCEDE A
PRACTICAR EL GIRO
DE LA MULTA
1. Fuente Legal

Art. N 161 del Cdigo Tributario


2. mbito de Aplicacin

Todas las infracciones que no consistan en penas corporales,


y no sometidas a un procedimiento especial: tales como la
de los nmeros 3, 4, 5, 8, 9, y 16, del Art. N 97 y Art. N
109 del C. T.
3. Tramitacin

Este procedimiento se rige por el Art. N 161; y dems


normas contenidas en el Titulo 2 de este Libro III (Art. 161
N 9 del C. T.) cuando le fuere aplicable.
4. Juez Competente
En primera instancia.

El Director Regional del S.I.I., que ejerce jurisdiccin


dentro del territorio en que tiene su domicilio el infractor.

En segunda instancia.

La Ilustrsima Corte de Apelaciones respectiva, es la que


corresponde al territorio que tiene su domicilio la Direccin
regional del Infractor.
5. Unidad del S.I.I. en que se Presenta el Reclamo

En la Secretaria del tribunal existente en la Direccin


Regional Correspondiente al domicilio del contribuyente.

Si el plazo para reclamar vence en da sbado, el reclamo


puede presentarse en la casa del Secretario Designado,
hasta las 24 horas.

Igualmente, es procedente esta regla cuando es el ultimo


da del plazo y no fue presentado en horario de
funcionamiento del Servicio para atencin de Pblico.
6. Notificacin Acta de Denuncia
Art. N 161 Inciso 1

En conocimiento de haberse cometido una infraccin o


reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin,
se levantara un acta por el funcionario competente del
Servicio, la que se notificara al interesado:

Personalmente

Por cdula
7. Plazo para Reclamar Art. N 161 Inciso 2

Diez (10) das, contados desde la notificacin personal o por


cdula del acta de denuncia a que se refiere el N 1 del Art.
N 161 del C. T.

Este plazo tiene las siguientes caractersticas:

Es legal fatal de das improrrogable para actuacin del


Contribuyente.

El reclamo presentado fuera de plazo, es declarado inadmisible


por extemporneo.
8. Formulacin Descargos
El afectado, dentro del plazo de diez das, deber formular sus
descargos, contados desde la notificacin del acta; en su escrito
de descargos el reclamante deber indicar con claridad y
precisin los medios de prueba de que piensa valerse.

Presentado los descargos, se ordenara recibir la prueba que el


inculpado hubiere ofrecido, dentro del termino que se le seale.

Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir


nuevas diligencias, o cumplidas las que hubiere ordenado el
funcionario competente que est conociendo el asunto, dictara
sentencia.
9. Resolucin que provee el Reclamo

Si el reclamo es presentado vencido el plazo para reclamar, ser


declarado inadmisible de plano, por extemporneo.

Esta resolucin emitir un pronunciamiento respecto de cada una de


las peticiones accesorias contenidas en el escrito de reclamo.

Esta misma resolucin ordenara que el funcionario denunciante


informe al Tribunal, al tenor de los hechos denunciados y de lo
dispuesto en el Art. N 107 del C. T., es decir, el funcionario
denunciante deber informar sobre las circunstancias atenuantes y
agravantes que concurren en el caso.
10. Notificacin de la Primera Resolucin

Esta resolucin que provee el reclamo, al igual que las


restantes que se dicten en este procedimiento se notifican
por carta certificada.

De esta forma (por carta certificada), se notifican en el


procedimiento del Art. N 161, todas las resoluciones que se
dicten por el Tribunal.
11. Informe del Fiscalizador Denunciante

Presentado el informe se dicta una nueva resolucin que


tiene por evacuado el informe de los funcionarios
denunciantes.

Esta resolucin dispone que se ponga en conocimiento de la


parte denunciada para que formule las observaciones que
estime pertinente.
12. Observaciones al Informe del Fiscalizador
Dicha resolucin se notifica al contribuyente por carta certificada.

Plazo para formular observaciones: Desde su notificacin empieza


a correr el plazo de 10 das para formular observaciones.

Caractersticas del plazo para formular observaciones:

Legal
Fatal
De das
Improrrogable, y;
Dice relacin con una actuacin del contribuyente.

Esta resolucin dispone que se ponga en conocimiento de la


parte denunciada para que formule las observaciones que estime
pertinente.
13. Recepcin de la Causa a Prueba

El Art. N 161 Inciso 4 del C. T., establece que presentados


los descargos, se ordenara recibir la causa a prueba que el
inculpado hubiere ofrecido, dentro del termino que se le
seale.
14. Recepcin de la Prueba Testimonial
TESTIGO: Son personas ajenas al litigio planteado y que poseen conocimiento
acerca de los hechos que se tratan de probar y les constan por haberlos
presenciado o haber tenido referencias de ellos. Es de la esencia del testigo y
constituye un requisito para dar merito probatorio a sus declaraciones que sea un
extrao a los hechos que se tratan de probar, que no tenga inters alguno en ellos
y que no resulten para el consecuencias directas ni indirectas de los hechos sobre
los que declara.

La prueba testimonial en este procedimiento tiene algunas particularidades, que a


continuacin resumimos.

La parte reclamante tiene la posibilidad de presentar la declaracin de hasta seis (6)


testigos por cada uno de los hechos que deban acreditarse.

La responsabilidad de la comparecencia de los testigos pertenece a la parte que los


presenta.

A efecto que esta prueba sea admisible, la parte interesada deber adjuntar dentro
del plazo que le indique el tribunal (normalmente dentro de los (2) primeros das
hbiles del termino probatorio) una nomina de los testigos que piensa valerse, con
expresin del nombre, apellidos, domicilio, profesin u oficio de cada uno de ellos.

No se admitir la declaracin de testigos que no figuren en dicha nomina.


15. Apreciacin de la Prueba

La prueba rendida en este procedimiento se aprecia segn


las reglas de la sana critica.

Las reglas de la sana critica autoriza al tribunal para razonar


de manera solo argumentativa y no en derecho.
16. Fallo del Reclamo
Una vez rendida la prueba testimonial y vencido el termino
probatorio, la causa queda en estado de sentencia.

Esta situacin se confirma y formaliza mediante una


resolucin que dicta el Tribunal Tributario: Autos para Fallo.
Esta expresion en lenguaje procesal, significa que ya no es
posible hacer nuevas prestaciones y que el expediente se
encuentra cerrado y a disposicion del Juez para dictar
sentencia.

Esta resolucin se notifica por el estado y desde esta fecha


empieza a correr un plazo de 6 das para que el tribunal
tributario dicte su sentencia definitiva de primera instancia.
17. Sentencia Definitiva de Primera Instancia

La sentencia definitiva, es aquella que pone fin a la instancia


resolviendo la cuestin controvertida.

En este caso, resolviendo el reclamo deducido por el contribuyente


en contra de la infraccin que ha sido notificada.

Debe cumplir con los requisitos propios de la sentencia definitiva.

Parte expositiva.

Parte considerativa

Parte resolutiva o dispositiva.


18. Notificacin de la Sentencia Definitiva de
Primera Instancia
Por carta certificada, o bien, personalmente o por cdula, sea
que acoja o desestime el reclamo.
19. Recursos en Contra del Fallo de Primera

Proceden dos recursos:

Recurso de reposicin y;

Recurso de Apelacin.
20. Interposicin de los Recursos

Puede Interponerse:

Solo Reposicin

Solo Apelacin.

Reposicin y Apelacin.

En este ultimo caso rigen las siguientes reglas:

1 deben ser interpuestos en un mismo escrito.

2 debe ser interpuesto el de reposicin y en subsidio el de


apelacin.

Es decir, para el caso de que la reposicin no sea acogida, corre el


recurso de apelacin .
21. Recursos en Contra de la Sentencia de Segunda
Instancia Art. N 161 Inciso 5 del C. T.
Proceden los recursos de casacin en la Forma y en el Fondo.
Esquema Infracciones con Multas
SE INICIA EL JUICIO TRIBUTARIO
ACTA DE
PRIMERA INSTANCIA DEL PROC.
DENUNCIA
ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE
CIERTAS MULTAS POR INFRANCCIONES
TRIBUTARIAS ART. N 165 DEL C. T.
PERSONALMENTE
NOTIFICACION
POR CEDULA

PLAZO PARA
RECLAMAR NO HA LUGAR HA LUGAR
15 DIAS

SI
RECLAMA NO HAY MULTA

NO

EL SII PROCEDE A
PRACTICAR EL GIRO
DE LA MULTA

PREVIA
RECURSO DE CONSIGNACION 20%
APELACION
PLAZO 10 DIAS DE LA MULTA
MAXIMO 10 UTM
2. Campo de Aplicacin

Las infracciones tipificadas en los nmeros:

1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del Art. N 97 del C. T.


3. Tramitacin

La Tramitacin de este procedimiento se rige por:

El Art. N 165 del C. T.

Por el Titulo 2 del Libro III (Procedimiento general de las


Reclamaciones Art. N 123 al N 148), del C. T. en
cuanto le fuere aplicable (Art. 165 Inciso 6 del C. T.).
4. Juez Competente

En primera instancia:

Es el Director Regional que ejerce jurisdiccin dentro del


territorio en que tiene su domicilio el infractor.

Si la infraccin se cometi en una sucursal, el Director


Regional correspondiente a la sucursal infractora.
5. Lugar de Presentacin del Reclamo

En la sede de la Direccin Regional, o en las unidades


habilitadas para la recepcin de los reclamos.

Est funcin en la actualidad est encargada a los


Departamentos Jurdicos en cada Direccin Regional del
Servicio de Impuestos Internos TRIBUNAL TRIBUTARIO.
6. Plazo

Si el plazo para reclamar vence en da sbado, el reclamo


puede presentarse en la casa del Secretario del Tribunal
Tributario, hasta las 24 horas.

Igualmente, es procedente, cuando es el ltimo da del plazo


y no fue presentado en horario de funcionamiento del Servicio
para la atencin de Pblico.
7. Requisitos del Reclamo

Debe cumplir con ciertos requisitos:

I.- Los comunes a todo escrito:

a. Por escrito.

a. Indicar el Tribunal al que se dirige el escrito.

b. Firmado por el reclamante o su representante legal.

a. Acreditarse la personera o representacin, legal o voluntaria.


8. Defectos de Forma del Reclamo

Si el escrito de reclamo tiene defectos de forma.

El Director Regional no provee derechamente el


escrito, y;

Ordena subsanar los errores u omisiones en un plazo breve,


bajo apercibimiento, de tener por no presentado el reclamo.
9. Plazo Para Reclamar Art. N 163 Inciso 3

Quince (15) das hbiles, contados desde:

a) La notificacin personal o por cdula del giro de la multa a que


se refiere el N 1 del Art. N 165 del C. T., o;

b) La notificacin de las infracciones de que trata el Art. N 165


Inciso 2.
10. Caractersticas del Plazo Para Reclamar
Art. N 163 Inciso 3

Este plazo tiene las siguientes caractersticas:

Legal

Fatal

De das

Improrrogable

Dice relacin con una actuacin del contribuyente.


11. Recurso que proceden en este Caso
El Servicio sostiene, que:

a) Si no existe reclamo o,

b) En aquellos casos que ste, ha sido declarado inadmisible por cualquier


causa.

La resolucin que impone la multa es una resolucin administrativa, no susceptible


de ser impugnada por medio del recurso de apelacin.

La Jurisprudencia en esta materia no es uniforme, especialmente en aquellos casos


en que el reclamo ha sido declarado inadmisible.

En general estimamos que en aquellos casos en que no existe reclamo, el recurso de


apelacin es improcedente, pero cuando ha existido reclamo y este ha sido
declarado inadmisible, nos parece que el recurso de apelacin es procedente pues
ha quedado clara la voluntad del contribuyente de impugnar el denuncio que se le
ha notificado.
12. Presentacin del Reclamo

Si el reclamo es presentado vencido el plazo para reclamar.

ser declarado inadmisible, de plano, por extemporneo.

Si el reclamo es presentado en tiempo y forma.

El Director Regional dictar una resolucin, acogindolo a


tramitacin.

Esta resolucin emitir un pronunciamiento respecto de cada


una de las peticiones accesorias contenidas en el escrito de
reclamo y recibir la causa a prueba.
13. Documentacin y Prueba de Testigos
De esta forma, si el reclamante ha acompaado documentos.

Los tendr por acompaados en la forma solicitada.

Si ha ofrecido prueba de testigos.

Tendr por acompaada la lista y fijar el da y hora en que esta


prueba debe rendirse.
14. Notificacin de la resolucin que Provee el Reclamo

Esta misma resolucin ordenar que el funcionario denunciante informe al


Tribunal, al tenor de los hechos denunciados y de lo dispuesto en el Art. N
107 del C. T.

Es decir, el funcionario denunciante, deber informar sobre las


circunstancias atenuantes y agravantes que concurren en el caso.

El trmite del informe del funcionario denunciante no est contemplado


expresamente en el procedimiento del Art. N 165.

Es una consecuencia de la aplicacin supletoria de las normas del


Procedimiento General de Reclamaciones. Art. N 165 inciso 8, en relacin
con el Art. N 132, ambos del C. T.

Esta resolucin que provee el reclamo, al igual que las restantes que se
dicten en este procedimiento, con la sola excepcin de la Sentencia
Definitiva, deben ser notificada al reclamante o al apoderado que hubiere
designado en la causa; por el estado.
15. Informe de Fiscalizacin

La resolucin que acoge a tramitacin el reclamo, dispone, adems,


informe del funcionario denunciante. Para evacuar este trmite se
le fija un plazo judicial (normalmente 15 das hbiles).
16. Observaciones al Informe de Fiscalizacin

Evacuado el informe, se dicta una nueva resolucin que tiene por


evacuado el informe de los funcionarios denunciantes y sta
dispone que sea puesto en conocimiento de la parte denunciada
para que formule las observaciones que estime pertinentes.

Esta resolucin se notifica al contribuyente por el estado.


17. Plazo para Formular las Observaciones

Diez (10) das, desde su notificacin.

Este plazo es:

Legal.

Fatal.

De das.

Improrrogable y;

Dice relacin con una actuacin del contribuyente.


18. Recepcin de la Causa a Prueba
El Art. N 165 inciso 4 seala que una vez formulado el reclamo, el
contribuyente podr dentro de los ocho (8) das siguientes, acompaar y
producir todas las pruebas que estime necesario rendir y que el Director
Regional determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba
rendirse.

Esta disposicin en los trminos literales resulta prcticamente imposible de


aplicar tanto por el Servicio como para los contribuyentes. En efecto, fija
un trmino probatorio de 8 das, pero que corre desde que el contribuyente
reclama, sin esperar resolucin del tribunal.

Es decir, al da siguiente de presentado el reclamo, empieza a correr el


trmino probatorio para rendir toda clase de pruebas, excepto la testimonial
que se hubiera ofrecido, pues sta se rendir en la oportunidad que fije el
Director Regional.
19. Recepcin de la Causa a Prueba
Sin embargo, este plazo de 8 das contados en la forma sealada
por el legislador normalmente se encuentra vencido, antes de que
el Tribunal tributario de primera instancia, haya recibido siquiera los
antecedentes del denuncio notificado al contribuyente.

Es por ello que en la prctica, el Tribunal Tributario, al proveer el


reclamo, si se ha ofrecido prueba, fija un trmino probatorio de 8
das, contados desde la notificacin de la resolucin que recibe la
causa a prueba.

No obstante, para evitar inconvenientes, recomendamos que toda


la prueba se rinda dentro de lo posible, en el plazo de 8 das
contados desde la fecha de reclamo.

Igualmente, recomendamos aprovechar al mximo el plazo para la


interposicin del reclamo, pues de acuerdo con el texto legal
expreso, estaramos reduciendo el plazo para rendir pruebas.
20. La Prueba de Testigos

La prueba testimonial en este procedimiento, tiene algunas


particularidades, que a continuacin resumimos:

a) Se debe ofrecer mediante la presentacin de la lista de testigos


en el mismo escrito de reclamo y no en otro.

a) Deben ser individualizados por:

Su nombre completo.

Profesin u oficio y;

Domicilio.
21. La Prueba de Testigos
No es necesario ni se recomienda consignar en la lista de testigos
ofrecida, el nmero de cdula de identidad de los testigos. No
obstante en la audiencia de testigos, slo podrn declarar los
testigos que se identifiquen mediante su cdula de identidad.

c) El Director Regional, fijar la oportunidad en que la prueba


testimonial deba rendirse. Es decir, puede ser dentro del plazo
de 8 das otorgados para rendir el resto de las pruebas, o bien,
fuera de dicho plazo en fechas determinadas.

d) Slo podrn declarar los testigos que hayan sido


individualizados en la lista de testigos. En todo caso el Director
Regional puede citar a declarar a otras personas que no figuren
en la lista respectiva. No pueden declarar ms de cuatro
testigos en total.
22. Apreciacin de la Prueba

La prueba rendida en este procedimiento se aprecia segn las


reglas de la sana crtica.
23. Fallo del Reclamo

Una vez rendida la prueba testimonial y vencido el trmino


probatorio, la causa queda en estado de sentencia.

Esta situacin se confirma y formaliza mediante una resolucin


que dicta el Tribunal Tributario "Autos para fallo" esta expresin en
lenguaje procesal, significa que ya no es posible hacer nuevas
prestaciones y que el expediente se encuentra cerrado y a
disposicin del Juez para dictar sentencia.

Esta resolucin se notifica por el estado y desde esta fecha


empieza a correr un plazo de 5 das para que el Tribunal Tributario
dicte su sentencia definitiva de primera instancia.
24. Sentencia Definitiva de Primera Instancia

Debe por tanto cumplir con los requisitos de la sentencia definitiva


para ser tal:

Parte expositiva

Parte considerativa

Parte resolutiva o dispositiva

La sentencia definitiva: Aquella que pone fin a la instancia


resolviendo la cuestin controvertida.

En este caso, resolviendo el reclamo deducido por el contribuyente


en contra de la infraccin que le ha sido notificada.
25. Notificacin de la Sentencia Definitiva
de Primera Instancia .
Art. N 165 Inciso 5 C. T.

Esta resolucin slo puede ser notificada personalmente o por


cdula, sea que acoja o desestime el reclamo.
26. Recursos en Contra del Fallo
de Primera Instancia

Slo procede el recurso de apelacin.

Previa consignacin del 20% de la multa aplicada con tope de 10


UTM.

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