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DEPARTAMENTO

ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

PRESENTACIN DE LOS NUEVOS


ESTADOS FINANCIEROS BAJO
NIIF

I SIMPOSIO INTERNACIONAL sobre


LAS FRONTERAS DE LA
INVESTIGACIN y del CONOCIMIENTO
CONTABLE

Junio del 2012


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ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Contenido de la Exposicin

La contabilidad en el Per
Bases contables para la elaboracin de
estados financieros
Revisin breve de las normas
directamente relacionadas con la
preparacin y presentacin de estados
financieros
Conclusiones
2
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LA CONTABILIDAD EN EL PERU
Marco Normativo para la elaboracin de
Estados Financieros

NIIF COMPLETAS
Empresas obligadas VIGENTES
a reportar a la SMV INTERNACIONALMENTE

Emitidas
por el
IASB
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LA CONTABILIDAD EN EL PERU
Marco Normativo para la elaboracin de
Estados Financieros

Empresas no
obligadas a NIIF VIGENTES EN EL
reportara a SMV con PER
AT o IT > a 3,000 Y ADAPTACIONES
UIT

Oficializadas
por el CNC
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LA CONTABILIDAD EN EL PERU
Marco Normativo para la elaboracin de
Estados Financieros

Empresas con
NIIF PYME
AT o IT < 3000 UIT

Oficializadas
por el CNC
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ANTECEDENTES:
1886: The American Association of Public
Accountants , bases para determinar normas
contables.

- 1893: Nueva York, Primera escuela de contadores


pblicos.

- 1896: Nueva York, Act to Regulate the Profession of


Public Accountants ttulo de CP
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1899-1910: Reconocimiento de CP en 13
Estados.
1902: Federacin de Sociedades de
Contadores Pblicos.
1904: Primer Congreso Internacional de
Contadores.
1916: El American Institute of Accountants
Homogeneidad en la estructura de la
profesin.
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1917: El Uniform accounts: programa de


procedimientos de auditora de los estados
financieros.
Approved Methods for the preparation of Balance
Sheet Statements:
1929: deduccin de principios contables
relacionados al
1. Precio de existencias: costo o mercado, el ms
bajo.
2. Gastos generales de fabricacin.
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3. Descuentos.
4. Coste de los equipos construidos por la
empresa.
5. Ventas netas.
6. Aumentos y reducciones del remanente.
7.Materialidad.
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- 1930: Committee on Auditing Procedures


Boletn de terminologa contable
- 1930-1933: Trabajos conjuntos entre AIA y
Stock Exchange de Nueva York.
Procedimientos uniformes de aceptacin
generalizada (empresas que cotizan en bolsa).
Principios: realizacin y consistencia.
Balance certificado por CPA
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- 1934:
Securities and Exchange commission
Informe del auditor (auditors opinion)
Generally Acepted Accounting Principles
- 1938: SEC EEFF preparados segn principios
de contabilidad o reglas oficiales
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El Committee on Auditing Procedure y sus


declaraciones ARB (Accounting Research
Bulletin)
1939 1959: 51 ARB
ARB 1 reglas en cooperacin Bolsa NY
1959 sustituido por el Accounting Principles
Board del AICPA
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- 1938: R. H. Sanders, H. R. Hatfield y U. More


Declaracin de principios recopilacin de
prcticas contables.

Finalidad de la Contabilidad: facilitar la


direccin de los negocios para el
cumplimiento de sus propsitos.
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1959: Consejo de principios contables del


AICPA.
Accounting Principles Board (APB): 31 APB
(1959-1973)
1965 Paul Grady ARS 7
AICPA - The American Institute of Certified
Public Accountants Inc.: Inventory of
Generally Accepted Accounting Principles for
business enterprises
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1965 - VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE


CONTABILIDAD MAR DEL PLATA, ARGENTINA se aprob los
principios que hoy conocemos como P.C.G.A.
1973:
The Financial Accounting Foundation:
- Financial Accounting Standards Advisory Council
- FASB - Financial Accounting Standards Board (interpretar,
corregir o reemplazar algunos pronunciamientos APB)

IASC International Accounting Standards Committee


(Organizaciones de la profesin contable de: Alemania,
Australia, Canad, USA, Francia, Holanda, Irlanda, Japn,
Mexico y el Reino Unido)
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1975: emisin de la NIC 1 Revelacin de


polticas de contabilidad, con vigencia para
estados financieros de perodos que se inicien
el 1 de enero de 1975.
1989:
Federacin Europea de Contabilidad (FEE)
apoya la armonizacin internacional
IFAC: empresas pblicas utilizarn NIC.
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1995:
Comisin Europea respalda acuerdo entre el
IASC y la Organizacin internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO) para completar
las normas fundamentales y determinar que
las las transnacionales de la Unin Europea
deberan adoptar las NIC.
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1995:
Comisin Europea respalda acuerdo entre el
IASC y la Organizacin internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO) para completar
las normas fundamentales y determinar que
las las transnacionales de la Unin Europea
deberan adoptar las NIC.
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Precisan que el reconocimiento de las


participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases
tributarias se deber hacer de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad
RESOLUCIN N 0462011EF/94
27 enero 2011
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Oficializa la versin del ao 2010 de las


Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) cuyo anexo
es parte integrante de la presente resolucin
Consejo Normativo de Contabilidad
RESOLUCIN N 0472011EF/30
17 junio 2011
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Oficializa la versin del ao 2011 de las Normas


Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
SIC) cuyo anexo es parte integrante de la presente resolucin;
as como las modificaciones emitidas por el IASB y los textos
de las NIIF 10 Estados financieros consolidados, 11
Acuerdos conjuntos, 12 Informacin a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades y 13 Medicin del valor
razonable; con vigencia acorde a lo preceptuado en dichas
normas.
Consejo Normativo de Contabilidad
RESOLUCIN N 0482011EF/30
28 de diciembre 2011
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Bases contables para la


elaboracin de estados financieros
Marco conceptual, actualizacin de 2010;
NIC 1 Presentacin de estados
financieros;
NIC 7 Estado de flujos de efectivo;
NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores;
NIC 10 Hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa; y
NIC 34 Informacin financiera intermedia.
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El Marco Conceptual,
las NIIF y el Proceso
contable

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Objetivo de los estados financieros

Ayuda a tomar decisiones para la gestin


Ayuda a los usuarios a interpretar la
informacin o a formarse una opinin sobre
los resultados de las empresas y de su
situacin financiera.
Transparenta la informacin. Facilita el
otorgamiento de facilidades crediticias.

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Actuacin de un modelo contable


MODELO CONTABLE

EFECTIVO TRANSFORMACIONES EFECTIVO


FINAL
INICIAL

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Mezcla de objetivos y fundamentos

Identificar las metas y


los propsitos de los
OBJETIVOS reportes financieros.
Cubrir las necesidades
de los usuarios.

Fuente: AICPA, Statement of Financial Accounting Concepts


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Mezcla de objetivos y fundamentos


Conceptos que guan la
seleccin de
transacciones, eventos y
FUNDAMENTOS circunstancias que deben
ser contabilizadas; su
reconocimiento y
medicin y el significado
de resumirlos y
comunicarlos

Fuente: AICPA, Statement of Financial Accounting Concepts


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Marco Conceptual
Informacin para terceros

Mediciones financieras aproximadas y no de


montos exactos, basadas en reglas y
convenciones.

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Marco conceptual
Objetivo, utilidad y limitaciones de la
informacin financiera con propsito general

Proporcionar informacin financiera sobre la entidad


que informa para que sea til a los inversores,
prestamistas y otros acreedores para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad

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Marco conceptual
Caractersticas cualitativas de la informacin
financiera til

Fundamentales: Relevancia y representacin fiel

De Mejora: Comparabilidad, verificabilidad,


oportunidad y comprensibilidad

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Marco conceptual

Relevancia
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
Representacin
fiel

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Marco conceptual
Relevancia
Informacin que ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas por parte de los
usuarios. Por ejemplo:
Siniestros
Contratos a futuro
Discontinuidad de operaciones

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Marco conceptual
Representacin fiel
Informacin libre de error material y de sesgo
o prejuicio. Presentacin razonable.
Por ejemplo:
Reconocimiento de provisiones
Realidad econmica antes que forma legal
(arrendamiento financiero)
Acuerdos de compra no confirmados. Los
que no deben revelarse.
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Marco conceptual

Comparabilidad

CARACTERSTICAS
Verificabilidad
CUALITATIVAS
DE MEJORA Oportunidad

Comprensibilidad

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Proceso de elaboracin
de Estados Financieros
Registro
contable, como Asientos
resultado del contables
reconocimiento y
medicin.
segn PCGE.
Resultado:
Libros
Compra de Incorporacin Diario y
IME del activo; Mayor.

Depreciacin Cuenta de
valuacin.
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Proceso de elaboracin
de Estados Financieros
Desagregacin
de informacin Detalle de Libro de
por motivos de informacin Inventarios y
anlisis y balances.
tributarios.

Anlisis de Archivos
activos por tipos. por Registro de
separado IME, incluyendo
depreciacin.
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Proceso de elaboracin
de Estados Financieros
Distincin entre
corriente y no
corriente;
Elaboracin Elementos a agrupaciones,
de considerar: compensaciones.
informacin clasificacin,
financiera compensaciones Por naturaleza o
o agrupaciones. funcin,

Por tipo de
actividad

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NIC 1
Finalidad

Representacin estructurada
de la situacin financiera
y del desempeo financiero
de una entidad.

Suministrar informacin
a una amplia variedad
de usuarios.

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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Proporcionar informacin sobre:

Resultados
Situacin
De
Financiera operaciones

Cambios en Flujos de
patrimonio Efectivo
neto
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COMPONENTES DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de situacin financiera
Estado de resultados (por funcin o naturaleza)
Estado de resultados integral

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COMPONENTES DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


(todos los cambios o aquellos distintos de las
transacciones de capital y distribucin a
propietarios)
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros

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SITUACIN FINANCIERA, RESULTADOS


DE OPERACIN Y CAMBIOS
EN LA SITUACIN FINANCIERA
-
FLUJOS DE EFECTIVO
-
( 15 AL 20 DEL MARCO CONCEPTUAL)

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RESULTADO DE OPERACIONES

MERCADO DE LA EMPRESA
Y SUS CLIENTES

Inventarios, Instrumentos
Bienes y financieros
servicios

Intereses Otras inversiones


Mercado de capitales Rendimientos
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FLUJOS DE EFECTIVO

Actividades
de Operacin
Actividades
Efectivo de Operacin Efectivo

Actividades
de Inversin

Mercados de capital
Actividades de
financiamiento

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OTRA INFORMACIN
QUE SE ACOMPAA A LOS EE FF

Fuera del alcance de las NIIF


Por ejemplo:

Avances en la aplicacin de la Ley


Sarbanes - Oxley (SOX)
Informe sobre la obtencin de un ISO
o OHSAS
Informe sobre el medio ambiente
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CONSIDERACIONES GENERALES

Presentacin razonable
Con la adecuada aplicacin de las NIIF se
logra estados financieros presentados
razonablemente en prcticamente todas las
circunstancias.

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Cumplimiento con las NIIF


Solamente cuando se han observado todos los
requerimientos de las NIIF y sus
Interpretaciones, se debe revelar en los
estados financieros el cumplimiento de las
NIIF (declaracin explcita y sin reservas)
Comentario:
Resolucin CNC N 050-2012-EF/30
Vigencia de aplicacin del mtodo de participacin
patrimonial 47
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DESVIACIN DE LAS NIIF

Si la gerencia concluye que cumplir con un


requerimiento de una NIIF puede dar lugar a
errores de interpretacin y que es necesario
desviarse para alcanzar una presentacin
razonable, la empresa debe revelar:

La conclusin de la gerencia sobre la


presentacin razonable de los estados
financieros;
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El cumplimiento de todas las NIIF, excepto la


desviacin;
La NIIF de la cual se ha desviado, la
naturaleza de la desviacin, incluyendo el
tratamiento prescrito en la NIIF y la razn
para desviarse.
El impacto de la desviacin en la utilidad o
prdida neta, activos, pasivos, patrimonio
neto y flujo de efectivo.
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TEMAS PARA DISCUSIN

Activos intangibles reconocidos como gastos


previamente
Activos para exploracin y evaluacin
medidos al costo, y posibilidad de revaluarlos
y deteriorarlos
Activos no corrientes mantenidos para la
venta llevados al costo o al valor razonable

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EMPRESA EN MARCHA
Si existen incertidumbres
importantes de situaciones
que puedan presentar
dudas sobre el normal
funcionamiento de la entidad,
deber revelarlas en los
estados financieros.

Los estados financieros se


elaborarn bajo la hiptesis
de empresa en marcha a
menos que se pretenda
liquidar la entidad
o cesar en su actividad.

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BASE CONTABLE DE DEVENGO

La entidad elaborar
sus estados financieros
utilizando la base contable
de devengo,
salvo en lo relacionado
con la informacin
sobre flujos de efectivo.

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UNIFORMIDAD
EN LA PRESENTACIN

La clasificacin y presentacin de partidas


en los estados financieros debe mantenerse,
a menos que el cambio resulte en una
presentacin ms apropiada o el cambio sea
requerido por una NIC o Interpretacin.

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EJEMPLOS DE POLTICAS
CONTABLES QUE RESULTAN EN
PRESENTACIONES
MS APROPIADAS

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EJEMPLOS DE POLTICAS CONTABLES QUE


RESULTAN EN PRESENTACIONES MS
APROPIADAS

Inventarios - NIC 2
La frmula de costo (valuacin de salida de
inventarios) debe reflejar el patrn de su
consumo. Si una industria consume sus
insumos dando consideracin primero a los
lotes ms antiguos, y sigue un mtodo
promedio ponderado, debera cambiar a un
mtodo PEPS.

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EJEMPLOS DE POLTICAS CONTABLES QUE


RESULTAN EN PRESENTACIONES MS
APROPIADAS

Activos intangibles - NIC 38


El patrn de consumo de beneficio econmico
lleva a una adecuada amortizacin.
Si se amortiza una concesin bajo lnea recta,
debe cambiarse a una amortizacin con base
en el mineral extrado por periodo, tomando
como referencia las reservas probadas.

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EJEMPLOS DE CAMBIOS
REQUERIDOS POR LAS NIC
Provisiones - NIC 37

Los pasivos por probables disminuciones de


beneficio econmico, procedentes de
contingencias, se presentan al valor actual del
monto que habr que desembolsar.

Activos biolgicos - NIC 41

Se incorpora el tratamiento de estos activos por


separado de los inmuebles, maquinaria.
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MATERIALIDAD Y AGRUPACIN DE
DATOS

La importancia relativa depende de la


magnitud (monto) y naturaleza de la partida,
analizadas conjuntamente, en las
circunstancias particulares de su emisin.

La importancia relativa se evala al interior


de los estados financieros o al interior de
cada nota en particular.

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Una empresa tiene CINCUENTA (50)


proveedores de los cuales DOS (2) concentran
el SETENTA Y CINCO (75%) de sus compras.

Los saldos con esos dos proveedores, por su


importancia relativa, debern ser presentados
por separado tanto en cuentas por pagar
como en compras, en notas a dichos rubros.

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COMPENSACIN

Partidas de Slo
Activo y cuando las
Pasivo, NIIF lo
e Ingresos requieren
y gastos. o permiten.

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EJEMPLO:

NIC 7 Estado de Flujos de efectivo


(Prrafos 22 a 24)
Entradas y salidas de efectivo por cuenta de
clientes, cuando los flujos de efectivo reflejan
las actividades del cliente, ms bien que los de
la empresa, como por ejemplo la aceptacin y
reembolso de depsitos a la vista por un
banco, o los anticipos y prstamos hechos a
clientes, as como su reembolso.

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Ganancia o prdida neta en la


enajenacin de activos.
Gastos financieros incurridos en
diferentes prstamos durante un
perodo.

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INFORMACIN COMPARATIVA
Debe presentarse informacin comparativa
respecto del ao anterior en cuanto a
informacin numrica (en los estados
financieros y en las notas), salvo cuando una
NIC permita o requiera lo contrario; la
informacin narrativa y descriptiva solamente
cuando sea relevante.
Comentario:
Se presentarn tres estados de situacin
financiera de acuerdo con lo siguiente:
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ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Condiciones:

Aplicacin retroactiva de una


Inclusin de poltica contable;
un ESF al
principio del
primer Reexpresin de partidas en
periodo sus estados financieros;
comparativo
Reclasificaciones en los
estados financieros

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Ejemplos de informacin narrativa y


descriptiva no comparativa:

Contingencias por las que no se


precisa monto

Nota sobre actividades

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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
(ESF)

Distincin entre lo corriente y no


corriente
Determinada por la empresa de acuerdo con
la naturaleza de sus operaciones. En
cualquier caso, debe revelar los importes a
cobrar y pagar despus de los doce meses,
cuando las partidas no lo distinguen.

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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF

La presentacin por separado de una partida


debe evaluarse un funcin de:
Su naturaleza, liquidez (caso de activos)
e importancia relativa;
La funcin del activo dentro de la
empresa; y,
Los importes, naturaleza y vencimiento
de las obligaciones.
67
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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
Sub-clasificaciones de los valores
presentados. Los importes por cobrar y pagar
con partes relacionadas deben presentarse
por separado.

El detalle presentado a travs de las sub-


clasificaciones depende de las NIC, y de la
magnitud, naturaleza y funcin de los
importes involucrados. Por ejemplo:
68
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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
a) Inmuebles, maquinaria y equipo se
desagregarn por clases, segn NIC 16
b) Las cuentas por cobrar se clasifican
en cuentas por cobrar
a clientes, a otros miembros
del grupo, a empresas
vinculadas, pagos anticipados,
y otras cuentas por cobrar;

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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS

c) Las existencias se sub-clasifican de acuerdo con la


NIC 2, en clases de existencias;
d) Las provisiones se desglosarn, por beneficios a
empleados y el resto
e) Capital y reservas sern desagregadas en clases
(aportes, primas de emisin, reserva estatutaria,
reserva legal, etc.)

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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS
La empresa debe tambin sealar en el ESF o en
las notas, por cada clase de capital:
El nmero de acciones autorizadas;
El nmero de acciones emitidas y totalmente
pagadas, y el nmero acciones emitidas pero
no pagadas totalmente
El valor nominal por accin, o una indicacin
de que las acciones no tienen valor nominal;
71
DEPARTAMENTO
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

INFORMACIN QUE DEBE SER PRESENTADA


EN EL ESF O EN NOTAS

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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS

Una conciliacin del nmero de acciones en


circulacin al inicio y al final del ao;
Los derechos, preferencias y restricciones
atribuibles a cada clase de acciones, incluyendo
las restricciones a la distribucin de dividendos y
reembolso de la inversin;

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INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESF
O EN NOTAS

Las acciones de la empresa cuya posesin


mantiene la misma empresa o sus subsidiarias o
asociadas; y
Las acciones reservadas para ser emitidas bajo
contratos de opcin o venta, incluyendo plazos e
importes;

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Modelo de estado de situacin financiera


Grupo XYZ

Estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre 20X2


Notas 20X2 20X1 20X0
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes

Efectivo 28,700 22,075 18,478


Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar 10 585,548 573,862 521,234

Inventarios 11 57,381 47,920 45,050

671,629 643,857 584,762


75
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Notas 20X2 20X1 20X0


u.m. u.m. u.m.
Activos no corrientes

Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500


Propiedades, planta y
equipo, neto 13 2,549,945 2,401,455 2,186,002

Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250


Activo por impuestos
diferidos 15 4,309 2,912 2,155

2,662,604 2,514,417 2,299,907

Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669


DEPARTAMENTO
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Notas 20X2 20X1 20X0


u.m. u.m. u.m.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes

Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435

Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690


Intereses por pagar 7 2,000 1,200

Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211


Provisin para obligaciones por
garantas 18 4,200 5,040 2,000
Obligaciones a corto plazo por
beneficios a los empleados
19 4,944 4,754 4,571
Obligaciones a corto plazo por
arrendamientos financieros
20 21,461 19,884 18,423

819,332 757,221 631,330


DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Notas 20X2 20X1 20X0


u.m. u.m. u.m.
Pasivos no corrientes

Prstamos bancarios 16 50,000 150,000 150,000


Obligaciones a largo plazo
por beneficios a los
empleados 19 5,679 5,076 5,066
Obligaciones por
arrendamientos financieros 20 23,163 44,624 64,508

78,842 199,700 219,574

Pasivos totales 898,174 956,921 850,904


DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Notas 20X2 20X1 20X0

u.m. u.m. u.m.

Patrimonio

Capital en acciones 22 30,000 30,000 30,000

Ganancias acumuladas 4 2,406,059 2,171,353 2,003,765

2,436,059 2,201,353 2,033,765

Total pasivos y patrimonio 3,334,233 3,158,274 2,884,669


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Para qu un Estado de Resultados


Integral?
1. Cambios que no proceden de los propietarios
en el patrimonio
Presentar en dos estados los resultados del periodo:

a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y gastos


reconocidos en el resultado del periodo; y
b) Estado del resultado integral. Presenta el resultado del
periodo, y, los ingresos y gastos que las NIIF requieren
que se reconozcan fuera del resultado del periodo.

Esta situacin fue discutida desde el proyecto de


norma de 2006
80
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Para qu un Estado de Resultados


Integral?
2. Discusin de presentar en uno o en dos
estados financieros

a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona la


lectura; el lector fija su atencin en la ltima lnea del
estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o caractersticas comunes para separa
los ingresos y gastos en dos estados.

Conclusin: se dej eleccin a la Administracin


de cada empresa
81
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Para qu un Estado de Resultados


Integral?
3. Permite identificar los resultados del ejercicio
y los resultados no realizados que lo afectan

a) Los resultados no realizados han podido realizarse a la


echa de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algn momento se vana realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del periodo y
periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.

Brinda mayor y ms completa informacin


82
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Anlisis de los denominados Resultados no


realizados, de acuerdo a las NIIF que los originan
Se producen por:
NIC 21
1. Conversin de negocios en el
extranjero
2. Inversiones en instrumentos de NIIF 9 (NIC 39)
patrimonio

3. Cobertura de flujo de efectivo NIC 39

4. Excedente de revaluacin NIC 16 y NIC 38


83
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

INFORMACIN QUE DEBE SER


PRESENTADA EN EL ESTADO DE
RESULTADOS O EN NOTAS

Debe presentarse un anlisis de gastos por


funcin o por naturaleza. Si se presenta
informacin por la funcin del gasto, entonces
debe presentarse informacin por la naturaleza
del gasto en nota a los estados financieros.

84
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Modelo del ERI en un estado financiero


Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre de 2011
(en miles de unidades monetarias)

2011 2010
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribucin 9,000 8,700
Gastos de administracin 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participacin en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del ao procedente de actividades que
continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERODO 121,250 65,500
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Modelo del ERI en un estado financiero


2011 2010
Otro resultado Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos -667 1,333
Participacin de otro resultado integral de
asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a componentes
de otro resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500
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Modelo del ERI en un estado financiero


Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao el que termina el 31 de diciembre de
2011
(en miles de unidades monetarias)
2011 2010
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por accin (en unidades monetarias) :
Bsicas y diluidas 0,46 0,30
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Alternativa: Presentar componentes de otro


resultado integral en el estado del resultado
integral neto de impuestos:

Otro resultado integral del ao, despus de impuestos 2011 2010


Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 4,000 8,000

Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000


Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 600 2,700
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 500 1,000
Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos -14,000 28,000
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Modelo del ERI en dos estados financieros


Grupo XYZ - Estado de resultados para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
2011 2010
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Variacin en los inventarios de productos terminados
y en proceso 115,100 107,900
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados 16,000 15,000
Consumos de materias primas y consumibles 96,000 92,000
Gastos por beneficios a los empleados 45,000 43,000
Gastos por depreciacin y amortizacin 19,000 17,000
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Modelo del ERI en dos estados financieros


2011 2010
Deterioro del valor de propiedades, planta y
equipo 4,000
Otros gastos 6,000 5,500
Costos financieros 15,000 18,000
participacin en las ganancias asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del ao procedente de actividades
que continan 121,250 96,000
Prdida procedente de actividades discontinuadas 30,500

GANANCIA DEL PERODO 121,250 65,500


DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Modelo del ERI en dos estados financieros


Ganancia atribuible a :

Propietarios de la controladora 97,000 52,400

Participaciones no controladoras 24,250 13,100

121,250 65,500

Ganancias por accin (en unidades monetarias):

Bsicas y diluidas 0,46 0,30


DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Modelo del ERI en dos estados financieros


2011 2010
Ganancia del ao 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio 24,000 26,667
Coberturas de flujo de efectivo 667 4,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 667 1,333

Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 700


Impuesto a las ganancias relativo a componentes de
otro resultado integral 4,667 9,334
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500
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ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Alternativa: Componentes de otro resultado integral


presentados netos de impuestos.
La referencia al Estado del resultado integral ilustra la
presentacin de ingresos y gastos en un estado
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Modelo de estado de cambios en el patrimonio neto
Conversin Inversiones Total Total
Excedente participac.
Capital Resultados negocios instrumento Cobertura de participacin
de no
acumulado
Social extranjero patrimonio flujo efectivo revaluacin Total
s controladora controladora

S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2010 5,300 1,100 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400

Cambios en polticas contables - 400 - - - - 400 100 500

Saldos reexpresados 5,300 1,500 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
- -
Cambios en el patrimonio 2010
-
Dividendos - -500 - - - - 500 - -500

Resultado integral del periodo - 3,000 -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de
2010 5,300 4,000 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900

Cambios en el patrimonio 2011

Aportes de capital 1,500 - - - - - 1,500 - 1,500


- -
Dividendos - 1,000 - - - - -1,000 - 1,000

Resultado integral del periodo - 4,500 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
-
Transferencia a resultados - 350 - - - 350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de
2011 6,800 7,850 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
94
Modelo de estado de cambios en el patrimonio
neto
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010

Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2010 5,300 1,100


Cambios en polticas contables - 400
Saldos reexpresados 5,300 1,500
Cambios en el patrimonio 2010
Dividendos - -500
Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2010 5,300 4,000
Cambios en el patrimonio 2011
Aportes de capital 1,500 -
Dividendos - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500
Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2011 6,800 7,850 95
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010

Conversin Inversiones Total Total


negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participacin Particip.No
extranjero patrimonio flujo efectivo revaluacin controladora Controladora Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2010 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400

Cambios en polticas contables - - - - 400 100 500

Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900

Cambios en el patrimonio 2010


-
Dividendos - - - - 500 - -500

Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de
2010 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2011

Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500


Dividendos - - - - -1,000 - -1,000

Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
-
Transferencia a resultados - - - 350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de
2011 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
96
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


De acuerdo con NIC 7,
Para Actividades de Operacin
Mtodo preferente: Directo
Mtodo alternativo: Indirecto

97
DEPARTAMENTO
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

PRESENTACIN DE LOS FLUJOS DE


EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
OPERACIN
METODOS
Directo: muestra entradas y salidas brutas
de efectivo.

98
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

PRESENTACIN DE LOS FLUJOS DE


EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
OPERACIN
Indirecto: la ganancia o prdida neta se
ajusta por los efectos de las transacciones
que no son en efectivo; por los montos
diferidos o devengados de cobros o pagos
operativos en efectivo, pasados o futuros; y
por las partidas de ingreso o de gasto
asociadas a flujos de efectivo de inversin o
financiacin.
99
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR


ACTIVIDADES DE INVERSIN Y
FINANCIACIN

Se deben mostrar por separado las


clases de entrada y salida de efectivo
por estas actividades, pudiendo
Compensarse.

100
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
GLORIA S.A.

101
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


GLORIA S.A.

102
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Normalmente en el orden siguiente:


a) Una declaracin acerca del cumplimiento de
la Normas Internacionales de Informacin
Financiera;

103
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

b) Una declaracin acerca de la base (o bases


de valuacin) y las polticas contables
aplicadas;

104
DEPARTAMENTO
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CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

105
106
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

107
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

c) Informacin de sustento de las partidas


presentadas en cada estado financiero, en el
orden en que se presente cada rubro y cada
estado financiero;

108
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

d) Otras revelaciones, que incluyen:


Contingencias, compromisos y otras
revelaciones de carcter financiero; y
Revelaciones de carcter no
financiero.

GARANTIAS

109
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

OTRAS REVELACIONES

El domicilio y la forma legal de la empresa, el


pas de su constitucin y la direccin de la
oficina registrada (o domicilio social principal,
si ste es diferente de la oficina registrada);

110
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Una descripcin de la naturaleza de las


operaciones de la empresa y de sus principales
actividades;
El nombre de la empresa matriz y la empresa
matriz principal del grupo.

111
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

FONAFE EXTRACTO DE LA NOTA 1 DE


LOS EF CONSOLIDADOS

112
Pasos para la elaboracin de
Estados Financieros

Modelo
contable NIIF

Manual de
Polticas
contable

Plan contable
general
empresarial

Dinmica
contable

Modelos de
estados
financieros
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONCLUSIONES
1. El cumplimiento de las NIIF en los estados
financieros es fundamental para su adecuada
presentacin y revelacin

2. Debe considerarse en su elaboracin todas las


caractersticas cualitativas sealadas en el
marco conceptual

3. No escatimar esfuerzos en analizar la


posibilidad de que una mejor presentacin de
la informacin financiera puede resultar en
apartarse del modelo contable de las NIIF
114
DEPARTAMENTO
ACADMICO DE
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Informacin consultada
CPC Nicols Canevaro Bocanegra
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) - IASB. Edicin 2011
http://www.ifrs.org/
Pgina web del Consejo Normativo de
Contabilidad -
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_conte
nt&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
Pgina web de la SMV consultada para revisin
de estados financieros de empresas
Modelos de estados financieros segn NIIF PYME
115