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INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL DE LOS COLEGIOS

DE CONTADORES PBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL Y DEL


ESTADO MIRANDA (IDEPROCOP)

IV FORO TRIBUTARIO

MITOS Y REALIDADES DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES


EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

MARIO J. PIRES A
AGENDA

1. Justificacin del tema.

2. Definicin de exencin y exoneracin.

2. Mitos y Realidades de las exenciones y exoneraciones del Impuesto al


Valor Agregado.

3. Conclusiones.
1. JUSTIFICACIN DEL TEMA

1) Las exenciones y exoneraciones son la excepcin de la regla.

2) Por ser las exenciones y exoneraciones la excepcin de la


regla, sicolgicamente todos los contribuyentes quieren disfrutar
de tales beneficios.

3) Generan distorsiones tcnicas, jurdicas, financieras,


econmicas y sociales, excepto algunas excepciones, las cuales
deben ser determinadas por los diferentes Estados Nacionales o
pases.

4) Son instrumentos polticos, en cualquier parte del mundo,


para captar votos, se les denomina anestesia fiscal o anestesia
tributaria.

5) Gerencialmente, tanto el sujeto pasivo, como el sujeto


activo, se encuentran en la prctica con una materia rida de
administrar.
2. DEFINICIN DE EXENCIN Y EXONERACIN

EXENCIN (Art. 73 COT) EXONERACIN (Art. 73 COT)

Es la dispensa total o parcial Es la dispensa total o parcial del


del pago de la obligacin pago de la obligacin tributaria,
tributaria otorgada por la Ley. concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la
Ley.
3. MITOS Y REALIDADES

MITO 1 REALIDAD 1

Jurdicamente en Venezuela Jurdicamente las exenciones


las exenciones y las del IVA en Venezuela, son
exoneraciones del IVA, son lo establecidas a travs de la
mismo! Ley (Art. 17, 18, 19 y 64
LIVA).

Jurdicamente las
exoneraciones del IVA en
Venezuela, son establecidas
a travs de Decreto (Art.
65 LIVA).
MITO 2 REALIDAD 2

Tcnicamente en Venezuela Tcnicamente las exenciones


las exenciones y las del IVA en Venezuela, son la
exoneraciones del IVA, no son dispensa total o parcial del
lo mismo ! pago de la obligacin
tributaria. (Art. 73 COT).

Tcnicamente las
exoneraciones del IVA en
Venezuela, son la dispensa
total o parcial del pago de la
obligacin tributaria. (Art.
73 COT).
MITO 3 REALIDAD 3

El significado que se tiene en Cada pas tiene una


Venezuela de las exenciones y denominacin distinta, desde
exoneraciones del IVA, es el punto de vista tcnico, del
igual que en otros pases! significado de los beneficio
tributarios en materia del
impuesto al valor agregado.
Por ejemplo:

En COLOMBIA existen dos tipos de exenciones:

Bienes excluidos y aquellos gravados con tarifa cero.

En CHILE las Franquicias aplicadas sobre el IVA son:

Exenciones y hechos no gravados: corresponden a una serie de bienes y


servicios determinados por ley que, a pesar de generar valor, no estn
gravados.
MITO 4 REALIDAD 4

En Venezuela las exenciones Tcnicamente en Venezuela


y exoneraciones significan tanto en las exenciones, as
tcnicamente lo mismo que las como en las exoneraciones
no sujeciones! se genera el hecho
imponible, en cambio en las
no sujeciones no se genera
el hecho imponible.
MITO 5 REALIDAD 5

En Venezuela las exenciones En Venezuela el COT,


del impuesto al valor agregado establece en su artculo 4
operan siempre de pleno que en materia de
derecho! exenciones las leyes
determinarn los requisitos o
condiciones esenciales para
su procedencia. (Art. 17
Pargrafo nico de la Ley
del IVA)
Articulo 17. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley:

1. La importacin de los bienes mencionados en el articulo 18


de esta Ley. (alimentos, medicamentos, agroqumicos,
combustibles derivados de hidrocarburos, libros, revistas, peridicos
etc.)

9. La importacin de equipos cientficos y educativos requeridos


por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la
docencia.

Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto


ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias
o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria.

Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de


este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin
nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias
ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Articulo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas
de los bienes siguientes:

5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para


ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas
para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales
y prtesis.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria mediante


reglamento se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin
de la exencin sealada en el numeral 5 de este artculo.
MITO 6 REALIDAD 6

En Venezuela los bienes y Bienes y servicios que se


servicios que se encuentran encuentran exentos del IVA
exentos del IVA son los en Venezuela, en virtud de
mismos bienes y servicios que lo establecido en los
se declaran bienes y servicios artculos 17, 18, 19 y 64 de
de primera necesidad! la LIVA

Bienes y servicios que se


encuentran declarados de
primera necesidad en virtud
de lo establecido en el
artculo 1 del Decreto N
2.304, de fecha 05/02/03.
A) Bienes o Servicios que se encuentran declarados de primera
necesidad en Venezuela, que no se encuentran exentos del IVA
1) Preparaciones para alimento 16) Crema Dental.
infantil. 17) Jabn de tocador.
2) Carnes de pavo, gallina, 18) Jabones en panela para lavar.
ovinos y caprinos. 19) Detergentes y blanqueadores.
3) Todas las sardinas enlatadas. 20) Limpiadores y desinfectantes.
4) Todos los atunes enlatados. 21) Uniformes y tiles escolares.
5) Jurel enlatado. 22) Cemento, cabilla y bloques.
6) Todos lo tipos de queso. 23) Afeitadoras desechables.
7) Salsa de tomate. 24) Tintes para cabello.
8) Sardinas. 25) Servicio funerario.
9) Jurel. 26)Estacionamientos.
10) Atn. 27)Transporte pblico areo.
11) Materiales mdico
quirrgicos.
12) Paales desechables.
13) Papel higinico.
14) Toallas sanitarias.
15) Shampoo y acondicionador
para cabello.
B) Bienes o Servicios que se encuentran exentos del IVA y al
mismo tiempo se encuentran declarados de primera necesidad en
Venezuela
1) Arroz de mesa. 20) Papas.
2) Avena y sus derivados. 21) Tomates.
3) Harina de maz precocido. 22) Medicamentos de uso humano.
4) Harina de trigo. 23) Suministro de agua,
5) Pastas alimenticias. electricidad, gas, telfono,
residencial y aseo urbano.
6) Pan de Trigo.
24) Atencin medica y
7) Carnes de pollo, ganado
bovino y porcino. hospitalizacin.
8) Atn enlatado en 25) Transporte pblico de personas
terrestre y acutico.
presentacin natural.
26)Matrculas y mensualidades
9) Leche en todos sus tipos.
escolares para todos los niveles de
10) Queso Blanco. la educacin.
11) Huevos de gallina.
12) Aceites comestibles, excepto
aceite de oliva.
13) Margarina.
14) Leguminosas.
15) Azcar.
16) Mayonesa.
17) Caf molido y en grano.
18) Mortadela.
19) Sal.
MITO 7 REALIDAD 7
Los Contribuyentes
Los sujetos pasivos que Ordinarios del IVA, que
importen y/o vendan bienes vendan bienes exentos y/o
exentos y/o exonerados, o exonerados, as como
presten servicios exentos y/o gravados; o presten
exonerados, no deben cumplir servicios exentos y/o
con ningn deber formal! exonerados, as como
gravados deben; cumplir con
los deberes formales
establecidos en la Ley,
Reglamento, Decretos,
Resoluciones, Providencias,
segn sea el caso.

Lo Contribuyentes Formales,
igualmente, deben cumplir
con los deberes formales
establecidos en la Ley y
dems normas de carcter
sublegal
MITO 8 REALIDAD 8

Es Venezuela el nico pas del Todos los pases que han


mundo que establece incorporado algn impuesto
exenciones y exoneraciones tipo valor agregado a su
del impuesto al valor sistema tributario,
agregado! establecen por razones
polticas, econmicas,
sociales y tcnicas,
beneficios tributarios,
calificados tcnicamente
como: exenciones,
exclusiones, dispensas,
franquicias, tasa cero, entre
otros.
En general, se aconseja acortar la lista de exenciones, limitndola a
los servicios bsicos educativos, sanitarios y financieros. La
documentacin sistemtica de la prctica mundial en esta rea es una tarea
difcil; no obstante, la proliferacin de exenciones en los sistemas del IVA, en los
hechos, es una inquietud comn cada vez mayor (como tambin sucede en
otros tributos como el impuesto sobre la renta de sociedades)
MITO 9 REALIDAD 9

Las exenciones y 1) Slo en la importacin de


exoneraciones del IVA bienes o recepcin de
disminuyen los precios de los servicios se disminuyen los
bienes y servicios! precios.

2) En el caso de la venta de
bienes y prestacin de
servicios slo si se establece
un mecanismo de reintegro.
MITO 10 REALIDAD 10

Las exenciones y Las consecuencias


exoneraciones del IVA es lo tcnicas y financieras de
ms recomendable desde el las exenciones, as como
punto de vista tcnico y de las exoneraciones son
financiero! complejas y
generalmente negativas,
salvo algunas
excepciones, que son
complejas en su
administracin.
Las exenciones y exoneraciones destruyen la lgica bsica del IVA, por ser un
hbrido entre la imposicin a una tasa positiva del IVA (general y/o reducida), como
es la prctica habitual (con la imposicin de las ventas de bienes y servicios y el
crdito fiscal por el impuesto soportado por los insumos) y la imposicin sin la
generacin de debitos fiscales (remover la incidencia del IVA en el precio de un
producto mediante la deduccin del impuesto pagado por los insumos y no gravar
la venta de un producto y servicio).

En consecuencia, las exenciones y/o exoneraciones:


1) Introducen distorsiones en la produccin (en el caso de bienes intermedios
utilizados para producir otros bienes), el IVA incorporado en el bien exento en
fases previas de la cadena de produccin no puede tomarse como crdito fiscal,
pasando al costo del producto.

2) Compromete el principio de imposicin en el pas de destino para los bienes


que entran en el comercio internacional: si un exportador utiliza bienes exentos
como insumos, las exportaciones gravadas a tasa cero, que este realiza,
incluirn en el precio, el IVA pagado en fases anteriores de la cadena de
produccin.

3) Se fomentan prcticas de planificacin tributaria agresivas.

4) Se pone en marcha una dinmica que da lugar a una bola de nieve de


exenciones: al crear una exencin para un sector, se genera presin para que
se exima a todos aquellos bienes utilizados para producir el bien exento (a fin
de recuperar el IVA abonado en fases previas de la cadena de produccin ).
5) Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria las exenciones
y exoneraciones son problemticas: se deben generar normas cada vez
mas complejas para establecer deberes formales; a esto se suman otros
problemas relacionados al momento de la fiscalizaciones, las cuales se
hacen mas difciles, aumentando el costo de hora hombre en la
administracin del rgimen.
MITO 11 REALIDAD 11

En Venezuela el Ministerio del En Venezuela, segn los


Poder Popular para la productos exentos del IVA
Industrias Ligeras y Comercio que requieren de tal
(MILCO), es el nico rgano requisito, deben ser
encargado de certificar la no emitidos, segn sea el caso
produccin nacional o por el: Ministerio del Poder
insuficiencia de los bienes, Popular para la
como requisito para que opere Alimentacin, para la
la exencin o exoneracin! Energa y Petrleo y para la
Agricultura y Tierra.
MITO 12 REALIDAD 12

En Venezuela el tiempo de En Venezuela al estar las


vigencia de las exenciones y exenciones establecidas por
exoneraciones del impuesto al Ley, las mismas tendrn una
valor agregado es vigencia indeterminada,
indeterminado! hasta tanto se de una
reforma parcial que las
elimine o modifique. (Art. 3
COT)

En Venezuela las
exoneraciones del impuesto
al valor agregado deben ser
establecidas por tiempo
determinado, el cual ser de
cinco (05 aos), renovadas
solo por dicho plazo (Art. 75
COT).
MITO 13 REALIDAD 13

En Venezuela desde la En Venezuela las exenciones


entrada en vigencia de la Ley establecidas en el ao 93,
del Impuesto al Valor en comparacin a la Ley
Agregado en el ao (93), las vigente del IVA (ao 2007)
exenciones y exoneraciones han aumentado en mas de
del impuesto al valor agregado un 50 %.
han ido disminuyendo!
En Venezuela los Decretos
que establecen
exoneraciones del impuesto
al valor agregado a la fecha
son ms de treinta (30),
cuando en el ao 94, solo se
publico en GO (1-uno solo).
En el ao 1993 se Decret la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No. 35.304, de
fecha 24 de septiembre de 1993.

Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los artculos 15,


16 y 17.

En el articulo 15 se establecieron las importaciones que se encontraran


exentas,

En el articulo 16 las ventas de bienes exentos.

En el articulo 17 las prestaciones de servicios exentas.


Artculo 15.- Estn exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1.- Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 16 y en el


numeral 3 del artculo 17 de esta Ley.

2.- Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el
pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela y sujeta la
exencin a condicin de reciprocidad.

3.- Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que


pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con
los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

4.- Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos
de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5.- Las importaciones que hagan pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero, siempre que se encuentren
liberadas de derechos aduaneros.
Artculo 15.- Estn exentos del impuesto establecido en esta Ley:

6.- Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten
servicios en el exterior siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y
familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumplan con los requisitos
establecidos en las disposiciones nacionales aplicadas a la materia. Asimismo las que
efecten los inmigrantes, de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
franquicia aduaneras.

7.- Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y


fundaciones sin fines de lucro y a las universidades, para el cumplimiento de sus fines
propios, previa aprobacin del Ministerio de Hacienda.

8.- Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de


Venezuela.
Artculo 16.- Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las transferencias de
los siguientes bienes:

1.- Los alimentos que se mencionan a continuacin:

Los productos de los reinos vegetal y animal, en estados naturales o sometidos slo a
tratamientos indispensables para su conservacin.

a) Arroz de mesa.
b) Harinas de maz o de trigo, enriquecida o no, sin tratamiento complementario.
c) Pan y pastas alimenticias.
d) Las carnes en estado natural, incluidas las sometidas a proceso industrial.
e) Huevos de gallina.
f) Sardinas enlatadas o envasadas.
g) Leche pasteurizada y en polvo; leche en sus frmulas infantiles, incluidas la de
soya.

2.- Los medicamentos, para consumo humano, incluidas las vacunas, sueros plasma
y sustancias humanas o animales, preparadas para uso teraputico o profilctico.

3.- Hidrocarburos y sus derivados gravados por impuestos nacionales especficos.

4.- Los libros.

5.- Los diarios, peridicos, revistas y papel para sus ediciones.


Artculo 17.- Estn exentos del impuesto contemplado en esta Ley, los siguientes
servicios:

1.- El transporte terrestre, martimo, fluvial y lacustre de pasajeros.

2.- Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas en el Ministerio de


Educacin.

3.- Servicios prestados al Poder Pblico, en cualesquiera de sus manifestaciones en el


ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y
comporte trabajo o actuacin predominantemente intelectual.

4.- Los servicios de salud prestados por la Repblica, los Estados, y los Municipios o
por entidades creadas por stos, as como los prestados por asociaciones o
fundaciones benficas y sin fines de lucro, debidamente registradas por ante la
Administracin tributaria.
Exenciones establecidas en la Ley del IVA Vigente (Gaceta Oficial No.
38.632, de fecha 26 de febrero de 2007)

Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los


artculos 17, 18 y 19.

En el articulo 17 se establecieron las importaciones que se


encuentran exentas. (hoy tiene 10 numerales)

En el articulo 18 las ventas de bienes exentos. (hoy tiene 12


numerales y 21 literales (solo el numeral 1))

En el articulo 19 las prestaciones de servicios exentas. (hoy tiene


15
MITO 14 REALIDAD 14

En Venezuela los estratos En Venezuela los estratos


bajos o populares son los que altos y medios son los que
ms se benefician de las ms se benefician de las
exenciones y exoneraciones exenciones y exoneraciones
del impuesto al valor del impuesto al valor
agregado! agregado!
El sacrificio fiscal asociado a las exenciones y exoneraciones no se traduce en
los efectos redistributivos deseados, porque sus efectos los convierten en
subsidios indiscriminados. La consagracin de exclusiones en el IVA ha
devenido en una serie de distorsiones que han terminado favoreciendo a los
estratos de poblacin de mayores ingresos, porque la poblacin ms pobre
recibe una parte nfima del subsidio implcito total (Jos Manuel Puente,
Revista Debates IESA, Volumen IX, numero 2, enero-marzo 2004, pag. 59.)
MITO 15 REALIDAD 15

En Venezuela se puede En Venezuela solo cuatro


solicitar reintegro como (04) Decretos de
consecuencia de las exoneracin del IVA
distorsiones tcnicas y establecan o establecen,
financieras que generan las segn sea el caso, la
exenciones y exoneraciones en posibilidad de solicitar
el impuesto al valor agregado! reintegro como consecuencia
de las distorsiones tcnicas y
financieras que generan las
exoneraciones en el
impuesto al valor agregado.
MITO 16 REALIDAD 16

En Venezuela tanto las En Venezuela, as como en


exenciones como las cualquier parte del mundo,
exoneraciones del impuesto al las exenciones del impuesto
valor agregado estarn sujetas al valor agregado estn
tcnica y jurdicamente a la sujetas a la evaluacin
evaluacin peridica que el poltica, econmica y social.
ejecutivo nacional haga de los
resultados esperados como En Venezuela, as como el
medida de poltica fiscal en cualquier parte del mundo,
que se fundamentes los las exoneraciones del
beneficios! impuesto al valor agregado
estn sujetas a la evaluacin
poltica, econmica, social y
tcnica-jurdica.
MITO 17 REALIDAD 17

Todos los sujetos pasivos, de Depende del eslabn de la


una determinada sociedad, cadena del circuito
quieren que sus bienes o econmico, en el cual se
servicios se encuentren encuentre ubicado el sujeto
exentos o exonerados del pasivo.
impuesto al valor agregado!
3. CONCLUSIN.

El que se mete con las exenciones y las exoneraciones del impuesto al valor
agregado, en cualquier parte del mundo, se mete con el Diablo.

Mario J Pires A.

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