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IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
DANIEL ARANA
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Impuesto a la Renta
Marco Terico
CARACTERSTICAS

Tributo
directo

Carcter
peridico

Global o
cedular
Porqu se dice que es directo?

Traslacin del impuesto


En los tributos directos, el contribuyente
soporta la carga econmica por si mismo
Capacidad contributiva
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza o el
patrimonio, pues estos referentes
constituyen manifestaciones directas,
inmediatas de la capacidad contributiva
Porqu se dice que es peridico?

En los tributos de realizacin peridica,


el hecho descrito en la hiptesis de
incidencia tributaria se configura
despus de la sucesin de hechos
econmicos producidos en distintos
momentos
Impuesto global o cedular?

El tributo involucra la totalidad de las


rentas a nivel del sujeto pasivo, sin
importar el origen de la renta - excepto
Impuesto para facilitar la sntesis final mediante la
Global utilizacin de categoras-, pero sin
implicar discriminacin entre las
diferentes rentas.

Se tienen tantos gravmenes como las


fuentes que resultan abarcadas por las
cdulas. En este sistema existe una
Impuesto ntima relacin entre cada impuesto
cedular cedular con su fuente de renta (trabajo,
capital, combinacin de ambos).
Impuesto Dual

Establece una tributacin


para las rentas del trabajo
y otra para las rentas del
capital
Evolucin del Impuesto a la Renta en el
Per
Cedular hasta 1968.
Impuesto Global (Decreto Supremo 287-68-HC).
Impuesto Global (Decreto Legislativo 200, Ley 25381, Decreto Ley
25755). Rentas empresariales se atribuan a titular o socio de SRL.
Se excluyen dividendos (D. L. 774). Tercera categora es cdula
independiente. No se globaliza.
Se incluyen dividendos como cdula independiente (Ley 27804,
vigente desde 1993).
Decreto Legislativo 972 (Rentas del capital harn cdula
independiente con tasa de 5%). Sistema Dual.
REGMENES DEL IMPUESTO A LA RENTA
EN EL PER

-Capital: 5% bruto Sin Negocio


-Trabajo: Progresiva

Personas Jurdicas
Establecimientos
Personas Naturales Domiciliados Permanentes
Bienes en comn
30% neto, salvo RUS y RER

Negocios

Dividendos No domiciliados
4.1% bruto, no deducible 30% renta bruta, c/. excepciones
CONCEPTO DE RENTA

Teora de la Renta Producto Teora de la Fuente

Teora del Flujo de Riqueza

Teora del Consumo ms incremento de


patrimonio
10/10/12 C.P.C. Josu Bernal Rojas
El concepto de renta es la respuesta a la pregunta:

Qu es lo que debera gravar un Impuesto que


realmente corresponda a la capacidad contributiva
de las personas?
Dnde buscamos la riqueza de los
ciudadanos que debemos gravar?

Qu es lo que hace ricos a nuestros


ciudadanos?
Cmo se crea la nueva riqueza particular?
Los intereses.
Las retribuciones por el trabajo personal, ya sea realizado en forma dependiente o
independientemente.
Los alquileres que retribuyen el uso de bienes muebles e inmuebles.
Los ingresos derivados de la creacin de obras artsticas.
Los premios obtenidos por las mismas.
El aumento en el valor de mercado de los bienes de su propiedad.
Los beneficios de una actividad empresarial.
Las ganancias de juego.
Las donaciones.
Los servicios que se obtienen gratuitamente.
La herencia y los legados.
Los premios por mritos profesionales en general.
Los dividendos y participaciones en utilidades en empresas.
Las regalas que se pagan como retribucin a los creadores de un producto intelectual.
Los resultados por exposicin a la inflacin.
La cosecha, incluso cuando es consumida por el propio agricultor.
10/10/12 C.P.C. Josu Bernal Rojas
Porqu es un producto?

Distinta y separable de la fuente


que la produce (mquina, taxi,
fundo, embarcacin pesquera)

La fuente queda en condiciones de


seguir produciendo ms riqueza
Cmo se entiende la periodicidad?

Capacidad de repetir la
produccin

Es potencial y no efectiva

Es intrnseca a la fuente y
no depende de la decisin
del propietario
Cul es el concepto de fuente durable?

Cul es la fuente de una


Bien, corporal o incorporal, empresa de servicios?
capaz de producir una
riqueza a su poseedor

Produce la riqueza sin destruirse


Para la Teora de la
Fuente, sta debe haber
sido habilitada
racionalmente, es decir:

Acondicionada o Si se produce
dispuesta, de manera tal, enriquecimiento sin haberse
que su destino sea la habilitado la fuente, esta no
produccin de riqueza. seria considerado renta.
Teora del Flujo de Riqueza

Se considera renta todo


aumento de la riqueza que
proviene de relaciones con
terceros.

Rentas productos, Ganancias por


realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos
eventuales, Ingresos a ttulo gratuito
Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Variaciones Patrimoniales Consumos

Considera Renta a los Uso de bienes de consumo


cambios del valor del adquiridos con la renta del
patrimonio, que son perodo, bienes y servicios de
propiedad del individuo, propia produccin, goce de
obtenidos entre el comienzo actividades de descanso y
y el fin del periodo. recreo, tales como juegos
caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de


inmuebles por la sola circunstancia de
su propiedad (rentas de goce, rentas
fictas y presuntas).
TEORIAS

Renta Producto

Flujo de
Ganancias de capital realizadas Riqueza Consumo
Ingresos por actividades accidentales ms
Ingresos de naturaleza eventual incremento
Ingresos a ttulo gratuito patrimonial

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores


Consumo de bienes y servicios de propia produccin
Variaciones patrimoniales
Ganancias de capital
Aumentos de valor en los bienes de capital
(Aqullos no destinados a ser comercializados
en el mbito del giro de un negocio o
empresa). Pueden ser:
Realizadas (Se encuentran gravadas)
No realizadas.
Rentas Fictas
El artculo 1 de la Ley establece que se encuentran gravadas
las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute
establecidas por la misma ley:
Renta presunta por la cesin de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios a generadores de tercera (8%)

Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no


determinado

Presuncin de intereses (artculo 26)

Dividendos presuntos
Ingresos a ttulo gratuito
Personas Naturales y entidades no
empresariales en general: No
Empresas: S
Rentas de Primera Categora
Producto de arrendamientos o
subarrendamientos en efectivo o especie de
predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe por servicios suministrados por el
locador y los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al
locador.

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Rentas de Primera Categora
Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000
Impuesto Predial y Arbitrios asumido por el
arrendatario es parte de la renta de primera
categora del arrendador.
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000 en caso
de renta ficta de no domiciliados por predios
en el pas, el nacimiento de la obligacin
tributaria se produce el 31.12 del ejercicio en
que se efectu la cesin.
27
Rentas de Primera Categora
En el caso de predios se presume que la renta
no es menor al 6% del valor del predio, salvo
por aplicacin de leyes especficas sobre
arrendamiento o se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o a
museos, bibliotecas o zoolgicos.

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Rentas de Primera Categora
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste
deba abonar al propietario.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de
cosas muebles, cuya depreciacin o amortizacin es
admitida por la ley del I.R., efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora, se presume que dicha cesin genera renta
bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.

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Rentas de Primera Categora
El valor de adquisicin, construccin,
produccin o de ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable.
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Rentas de Primera Categora
El valor de las mejoras introducidas en el bien
por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cedido
gratuitamente por el propietario o a precio no
determinado, la renta ficta ser el 6% del valor
del predio declarado en el autoavalo del I.P.
31
Rentas de Primera Categora
Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo del
locador, el perodo de desocupacin se
acreditar con la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio que
SUNAT estime suficiente.

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Rentas de Primera Categora
RTF N 4761-4-2003 Corresponde a la
Administracin Tributaria probar que el predio
ha estado ocupado por un tercero bajo un
ttulo distinto al arrendamiento o
subarrendamiento, correspondiendo al
deudor tributario acreditar que no ha sido
cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.

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Rentas de Primera Categora
En caso de arrendamiento, subarrendamiento,
cesin gratuita o a precio no determinado de
predios se realice por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta presunta
o ficta en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales hubiera
arrendado o cedido el predio.

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Rentas de Primera Categora
Renta neta de primera categora: se deduce
por todo concepto el 20% del total de la renta
bruta.
Pagos a cuenta: se abona el monto que resulta
de aplicar el 6.25% sobre el importe que
resulta de deducir el 20% de la renta bruta.
Los que obtengan renta ficta no estn
obligados a hacer pagos a cuenta, las declaran
y pagan el impuesto va declaracin jurada
anual.
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Rentas de Primera Categora
Imputacin de la renta:
Se imputa por el principio de devengado
Esto implica que aunque no se haya percibido
la renta, deber pagarse el impuesto.

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Rentas de Primera Categora
RTF N 813-1-2006. El solo reporte del
consumo elctrico del inmueble sobre el cual
la SUNAT imputa rentas fictas, solo acredita
que el inmueble puede haber estado ocupado
temporalmente, no as que el mismo haya sido
ocupado por un tercero ya sea como
arrendatario o subarrendatario o que haya
sido cedido gratuitamente.

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Rentas de Segunda Categora
Intereses por colocacin de capitales,
incrementos o reajustes de capital, cualquiera
sea su denominacin o forma de pago, tales
como los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero en
valores.

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Rentas de Segunda Categora
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de
trabajo.
Las regalas

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Rentas de Segunda Categora
Se considera regala a toda contraprestacin en
efectivo o especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de
programa de instrucciones para computadoras y
por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
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Rentas de Segunda Categora
Se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica,
toda transmisin de conocimientos secretos o
no, de carcter tcnico, econmico, financiero
o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia
de la relacin que los conocimientos
transmitidos tengan con la generacin de
rentas de quienes los reciben y del uso que
hagan de ellos.
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Rentas de Segunda Categora
El producto de la cesin definitiva o temporal
de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Rentas vitalicias.

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Rentas de Segunda Categora
Las sumas o derechos recibidos en pago de
obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categoras, en cuyo caso las
respectivas rentas se incluirn en la categora
correspondiente.

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Rentas de Segunda Categora
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias
de capital provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios y de Fideicomisos Bancarios.

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Rentas de Segunda Categora
Dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, excepto inciso g)
del artculo 24-A de la LIR (toda suma o
entrega que resulte renta gravable de tercera
categora, en tanto signifique disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados).

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Rentas de Segunda Categora
Las ganancias de capital
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.

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Rentas de Segunda Categora
Rentas producidas por la enajenacin,
redencin o rescate, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
y otros valores mobiliarios.

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Rentas de Segunda Categora
Renta neta de segunda categora:
Para determinar la renta neta de segunda
categora se deducir por todo concepto el
20% del total de la renta bruta, dicha
deduccin no es aplicable a la distribucin de
dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades.

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Rentas de Segunda Categora
No existe compensacin de prdidas, salvo
prdidas de capital en la enajenacin de
acciones y otros valores, dentro o fuera de
Bolsa, las cuales se compensan contra la renta
neta anual de los citados bienes en el mismo
ejercicio y no se puede arrastrar para los
ejercicios siguientes.

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Rentas de Segunda Categora
Est exonerada la ganancia por el tramo de las
primeras 5 UIT.

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Rentas de Segunda Categora
Imputacin de la renta:
Se imputa por el criterio de lo percibido, es
decir se tributa en el ejercicio que se perciba
la renta.

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Rentas de Segunda Categora
Pagos a cuenta:
Los pagos a cuenta por rentas de segunda
categora se hacen va retencin, ello en caso
de rentas distintas a enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, etc. (Inc. a. del
Art. 2 de la LIR) el pagador retiene el 6.25%
sobre la renta neta con carcter definitivo.
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Rentas de Segunda Categora
En el caso de rentas originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes
del Inc. a. del artculo 2 de la LIR slo
proceder la retencin cuando sean atribuidas
por las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de
los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
AFP por aportes voluntarios sin fines ..
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Rentas de Segunda Categora
. Previsionales, para lo cual no deben
considerar la exoneracin prevista en el
artculo 19 de la LIR, la retencin tiene
carcter de pago a cuenta, se aplica la tasa de
6.25% sobre la renta neta.

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Rentas de Segunda Categora
En el caso de dividendos la retencin es del 4.1%.
En el caso de venta de inmuebles el pago es de
carcter definitivo y es realizada por el propio
contribuyente el monto que resulte de aplicar la
tasa de 6.25% sobre la renta neta.
El enajenante debe presentar al Notario el
comprobante de pago del impuesto como
requisito para la elevacin a escritura pblica de
la minuta respectiva.

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Rentas de Segunda Categora
Costo computable de inmuebles enajenados:
Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo
computable ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por el ndice de
correccin monetaria que establece el MEF
en base al IPM proporcionados por el INEI.

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Rentas de Segunda Categora
Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo
est dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose el que resulta de
aplicar las normas de autoavalo para el
Impuesto Predial reajustado por el ndice de
correccin que establece el MEF en base al
IPM proporcionado por el INEI, salvo prueba
en contrario por contrato de fecha cierta
inscrito en RRPP.
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Rentas de Segunda Categora
En caso de enajenacin a plazo el costo
computable que corresponde a cada cuota se
determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada
cuota por concepto de la enajenacin, entre
los ingresos totales provenientes de la misma.

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Rentas de Segunda Categora
2. El coeficiente obtenido anteriormente se
redondea a 4 decimales y se multiplica por el
costo computable del bien enajenado.
Para determinar el costo computable de los
terrenos o edificaciones cuyo proceso de
habilitacin o construccin, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizar el siguiente procedimiento:

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Rentas de Segunda Categora
1. Se establecer el costo agregado en cada
ejercicio.
2. Se multiplica el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste que corresponde al ao en que
se incurri en dicho costo.
3. Se sumar el costo y el ajuste correspondiente
a cada ejercicio.

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Rentas de Segunda Categora
Slo esta gravada la ganancia por venta de
inmuebles adquirida a partir del 01.01.2004.
Recordar que a partir de la tercera venta
dentro del ejercicio se adquiere habitualidad y
por ende a partir de dicha venta la renta es de
tercera categora.

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Rentas de Segunda Categora
El costo computable en el caso de acciones y
participaciones cuando se hubieren adquirido
a ttulo oneroso ser el costo de adquisicin.
Si hubiesen sido adquiridas a ttulo gratuito
por causa de muerte o por actos entre vivos,
el costo computable ser el valor de ingreso al
patrimonio de acuerdo a lo siguiente:

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Rentas de Segunda Categora
Acciones: cuando se coticen en el mercado
burstil, el valor de ingreso al patrimonio es el
valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin, en su defecto ser su
valor nominal.
Participaciones: el valor de ingreso al
patrimonio ser su valor nominal.

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Rentas de Segunda Categora
En caso de acciones o participaciones de una
sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas en diversas
formas u oportunidades, el costo computable
ser el costo promedio ponderado.

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Rentas de Segunda Categora
Los contribuyentes perceptores de rentas de
segunda categora debern llevar un libro de
Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio
gravable anterior o en el curso del ejercicio
hubieran percibido rentas brutas que excedan
de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.

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Rentas de Segunda Categora
Se deber emitir comprobante de pago
cuando el pagador deba sustentar costo o
gasto para efectos tributarios.

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CRITERIOS DE VINCULACION
Con el Impuesto a la Renta un pas grava a las
personas independientemente del lugar en el
que se encuentren.
Las actividades internacionales son castigadas
por el Impuesto a la Renta global.
Porque?
Normalmente los Impuestos a la Renta establecidos
por los pases no se limitan a las actividades
realizadas en su territorio.
Por ser un Impuesto personal y, sobre todo, con
pretensiones de ser global, grava la totalidad de las
rentas de las personas independientemente de su
origen.
En el caso de las empresas, los primeros estados que
lo implantaron (Inglaterra) protegan fuertemente las
operaciones de sus nacionales.
Cmo se vinculan las rentas con el
Estado que las grava?
Criterios de vinculacin
Puntos de conexin
Factores de Conexin
Principios de conexin
Aspecto Jurisdiccional del Impuesto a la Renta
Aspecto Territorial
De que se trata cuando se habla de
criterios de vinculacin?

Reglas que permiten a un estado


captar las rentas que se integran en su
Circuito Econmico
10/10/12 C.P.C. Josu Bernal Rojas
10/10/12 C.P.C. Josu Bernal Rojas
10/10/12 C.P.C. Josu Bernal Rojas
RENTA DE FUENTE PERUANA
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a
los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en el
territorio de la Repblica.
RENTA DE FUENTE PERUANA
Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los
predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos
relativos a los mismos, se entiende por:
1. PREDIOS: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
RENTA DE FUENTE PERUANA
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo
27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
RENTA DE FUENTE PERUANA

Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los


predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos
relativos a los mismos, se entiende por:
2. DERECHOS RELATIVOS A LOS PREDIOS: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre
y otros regulados por leyes especiales.
RENTA DE FUENTE PERUANA
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones
de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
RENTA DE FUENTE PERUANA
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o
acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios
Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos


de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
RENTA DE FUENTE PERUANA
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su
pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos
a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
RENTA DE FUENTE PERUANA
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos
Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
RENTA DE FUENTE PERUANA
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice


econmicamente en el pas.
Contribuyentes
Personas Naturales

Sociedad Conyugal

Sucesin Indivisa
Personas Naturales
Se considera personas naturales a las personas
fsicas propiamente dichas, sin embargo hay
determinados supuestos en los cuales la
persona fsica no es contribuyente del
impuesto, no obstante tener rentas gravadas.
Sociedad Conyugal:art.16

La regla general es que para el caso de la


sociedad conyugal, las rentas que obtenga
cada cnyuge sean declaradas
independientemente por cada uno.
Para el caso de las rentas producidas por
bienes comunes sern atribuidas por igual
a cada uno de los cnyuges.
Sociedad Conyugal
La excepcin es que los cnyuges podrn
optar por atribuir las rentas que perciban a
uno solo de ellos para efectos de la
declaracin y pago como Sociedad Conyugal.
Requisitos de la Soc. Conyugal (1)
Atribuir a uno de los cnyuges la representacin de la
sociedad conyugal, comunicando ello a la SUNAT.
La representacin la tiene el cnyuge domiciliado en el
pas.
La opcin para tributar como sociedad conyugal se
ejercitar en la oportunidad de efectuar el pago a cuenta
de enero de cada ejercicio, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. La regla es la misma cuando se opte por
declarar y pagar por separado.
Requisitos...(2)
El representante considerar en su declaracin
sus rentas propias conjuntamente con las de la
sociedad conyugal.
Reglas especiales
Las rentas de los hijos menores de edad sern declaradas
por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.
En caso de haberse ejercitado la opcin, y se produjera
con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia
judicial, por EP o por sentencia de separacin de cuerpos,
la declaracin y pago se efectuar independientemente
por las rentas que se generen a partir del mes siguiente.
Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia de la
SC, se atribuirn a los cnyuges en funcin a la
distribucin de bienes y rentas resultantes de la
separacin.
Reglas especiales...(sigue)
En caso de disolucin del vnculo matrimonial,
las rentas de los hijos menores de edad sern
atribuidas a quien ejerza la administracin de
los bienes del menor.
Los cnyuges comprendidos en el RUS no
podrn ejercer la opcin de atribuir sus rentas
a uno de ellos para su declaracin y pago
como sociedad conyugal.
Sucesin Indivisa: art.17
Las rentas de las Sucesiones Indivisas se
entendern como de una persona natural.
Las Sucesiones Indivisas son Contribuyentes del
Impuesto desde el da siguiente a la muerte del
causante.
Se considera que son domiciliadas en el pas
cuando el causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado a la fecha de su fallecimiento.
Sucesin Indivisa..
Son contribuyentes del impuesto hasta que se
dicte la resolucin de la sucesin intestada o se
inscriba el testamento.

A partir del momento en el cual se dicte la


resolucin de sucesin intestada o se inscriba el
testamento, cada heredero tributa por la parte
que le corresponde de las rentas,
independientemente de efectuado o no la
divisin y particin de los bienes.
PN Domiciliadas
Criterio de vinculacin subjetivo: domicilio
Domicilio: 33 CC residencia habitual
Se analiza al inicio de cada ejercicio.
Art. 6 LIR: renta mundial
Art. 7 LIR: se considera domiciliadas a:
- PN de nacionalidad peruana con domicilio en el pas.
- Las sucesiones cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tenga condicin de domiciliado.
- La sociedad conyugal cuando cualquiera de los cnyuges
domicilie en el pas.
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
DANIEL ARANA
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