AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
 AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Es el examen profesional, objetivo,

independiente, sistemtico,
constructivo y selectivo de evidencias,
efectuado con posterioridad a la
gestin de los recursos pblicos, con el
objeto de determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y presupuestal para
el informe de auditoria de la Cuenta
General de la Repblica.
 AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Es un examen objetivo, sistemtico y

profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo de una
entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso
de los recursos pblicos, para facilitar la
toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas
y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
 AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

La Auditoria Gubernamental mide el grado

de cumplimiento de objetivos y metas, as
como respecto de la adquisicin, proteccin
y empleo de los recursos y si stos, fueron
administrados con racionalidad, eficiencia
economa y transparencia, en el
cumplimiento de la normativa legal.
 CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Es objetiva, en la medida en que considera
que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente e imparcial, respecto de las
actividades a examinar en la entidad;

Es sistemtica y profesional, por cuanto

responde a un proceso que es debidamente
planeado y porque es desarrollada por
Contadores Pblicos y otros profesionales
idneos y expertos, sujetos a normas
profesionales y al cdigo de tica profesional;
 CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Concluye con la emisin de un
informe escrito, en cuyo contenido se
presentan los resultados del examen
realizado, incluyendo observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
 TIPOS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Externa: Cuando se efecta directamente

por la Contralora General de la Repblica
CGR y sus Oficinas Regionales de Auditora
- ORC, en las entidades del sector pblico y
por las Sociedades de Auditora
independiente - SOA.

Interna: Cuando es efectuada por los

rganos de Control Internos OCI de las
propias entidades pblicas comprendidas en
el mbito de competencia del Sistema
Nacional de Control - SNC.
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

La auditoria verifica operaciones, los evala

en trminos de razonabilidad con un marco
integral contable en base a criterios de
legalidad.

Opinar sobre si los estados financieros de las

entidades pblicas presentan
razonablemente la situacin financiera y los
resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad;
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Determinar el cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos
pblicos;

Establecer si los objetivos y metas o

beneficios previstos se estn logrando;

Precisar si el sector pblico adquiere y

protege sus recursos;

Establecer si la informacin financiera y

gerencial elaborada por la entidad es correcta
y confiable y oportuna;
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Identificar las causas de ineficiencias en la

gestin o prcticas antieconmicas;

Determinar si los controles gerenciales

utilizados son efectivos y eficientes;

Establecer si la entidad ha establecido un

sistema adecuado de evaluacin para
medir el rendimiento, elaborar informes y
monitorear su ejecucin.
 TIPOS DE
AUDITORA
GUBERNAMENTAL

EXAMEN
FINANCIERA
ESPECIAL

DE GESTIN
 AUDITORIA
FINANCIERA
 AUDITORIA
FINANCIERA

Es referida bsicamente a la auditora de

estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del
ente auditado presentan
razonablemente su situacin
financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo
resultado se emite el correspondiente
dictamen.
 OBJETO

Dar opinin sobre la razonabilidad de la

situacin financiera y econmica de una
entidad a una fecha determinada.

En la Auditora Financiera
Gubernamental, adems de incluir la
auditora de los estados financieros debe
efectuarse el Examen Especial de la
informacin presupuestaria para efectos
de la Cuenta General de la Repblica.
 EXAMEN
ESPECIAL
 EXAMEN
ESPECIAL

Comprende la revisin y anlisis de una

parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecucin, con el objeto de verificar
aspectos presupuesto o de gestin, y
elaborar el informe que incluya
observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
El Examen Especial puede incluir una
combinacin de objetivos financieros y
operativos o restringirse a slo uno de
ellos, dentro de un rea limitada .

Tambin se efectan exmenes especiales

para investigar denuncias de diversa
ndole y ejercer el control de las
donaciones, procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento de
contratos de gestin gubernamental.
 OBJETO

Verificar el cumplimiento de funciones,

legislacin y normativa gubernamental, de
los procesos licitarios y de contratos de la
gestin gubernamental; e investigar
denuncias de diversa ndole que
compromete a funcionarios involucrados
en la gestin de entidades
gubernamentales.

El Examen Especial, tambin es

conocido como auditora de
cumplimiento y/o de legalidad.
AUDITORIA DE
GESTIN
 AUDITORIA
DE GESTIN

Actividades, tareas y acciones

expresadas o consolidadas en
programas, proyectos u operaciones, a
cargo de una organizacin o agrupacin
sectorial de stas, dirigidas al logro de
algn propsito, meta u objetivo.
 AUDITORIA
DE GESTION
Segn el Manual de Auditora Gubernamental -
MAGU (1998) Es un examen objetivo,
sistemtico y profesional de evidencias, realizado
con el fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo (rendimiento)
de una entidad, programa o proyecto, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa en
el uso de recursos pblicos, para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el pblico.
 PROCESO DE LA AUDITORA
DE GESTIN

En el MAGU se utiliza el trmino auditora de

gestin, cuyo alcance excede el marco
estrictamente financiero, al evaluar las
operaciones (eficiencia y economa) y el logro
de objetivos y metas establecidas
(efectividad).

Se ha considerado dividir su proceso en tres

fases:

Planeamiento
Ejecucin
Informe
 AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL

La obligacin de rendir cuenta de la gestin

gubernamental, por su propia naturaleza, genera
una mayor demanda de informacin sobre el
funcionamiento de las entidades y programas
gubernamentales.
Los funcionarios pblicos tienen la
responsabilidad de utilizar los recursos en
forma apropiada y de acuerdo a ley, a fin de
lograr los objetivos y metas para lo que fueron
autorizados.
Diferencias conceptuales entre la Auditora de Gestin y Financiera

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN

Objetivo Expresar una opinin sobre los Promover mejoras en la efectividad,
estados financieros eficiencia y economa en las
operaciones y en los controles
gerenciales de las entidades
Alcance Sistema contable y libros Efectividad y eficiencia y economa
principales y registros contables en las operaciones
Habilidades Contadores Pblicos Interdisciplinario con entrenamiento
Orientacin El pasado Presente y futuro
Certeza Absoluta Relativa
Usuarios Poderes del estado y pblico Poderes del Estado, Poder
Ejecutivo, y pblico
Normas PCGA, NICS, NAGU, NIAS NAGU, principios de administracin
y prcticas de buena gerencia
Diferencias conceptuales entre la Auditora de Gestin y Financiera

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN

Dictamen Si requiere No requiere
Resultado Dictamen sobre los Estados Informe conteniendo,
Financieros observaciones,
Conclusiones y recomendaciones
para la entidad examinada
Enfasis Los Estados Financieros presentan Resultados en la gestin del manejo
razonablemente la situacin Recursos Financieros, materiales y
financiera, resultados de las Humanos
operaciones y flujos de efectivo de
la entidad
Enfoque Financiero Gestin Institucional
Criterio de xito Opinin sin salvedades Mejoras positivas en la Gestin
 PROPSITO GENERAL DE LA
AUDITORIA DE GESTION
Evaluacin del desempeo
(rendimiento).

Identificacin de las oportunidades de

mejoras.

Desarrollo de recomendaciones para

promover mejoras u otras acciones
correctivas.
 OBJETO DE LA AUDITORIA DE
GESTION
Evaluar si las adquisiciones y operaciones
efectuadas por la organizacin se han
realizado con economa, eficiencia y eficacia
(efectividad).
El grado en que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la
normativa, si los controles gerenciales
implementados son efectivos.
Asimismo, tiene como objeto evaluar el
desempeo de los funcionarios pblicos (la
responsabilidad) y la transparencia de sus
actos.
 OBJETIVOS DE LA
AUDITORA DE GESTIN

Determinar el grado en que se estn logrando los

resultados o beneficios previstos por la normativa legal,
por la propia entidad, el programa o proyecto.

Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus

recursos de manera eficiente y econmica.

Determinar si la entidad, programa o proyecto ha

cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economa.

Establecer si los controles gerenciales implementados

en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el
desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
 LA AUDITORA DE GESTIN COMPRENDE
CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES

1. Efectividad, si una entidad programa o proyecto

gubernamental logran sus objetivos y metas u otros.

2. Eficiencia, la relacin existente entre los bienes o

servicios producidos o entregados y los recursos
utilizados.

3. Economa, las condiciones bajo los cuales las

entidades adquiere recursos, sean stos financieros,
humanos, fsicos o tecnolgicos.

4. Financiero y de cumplimiento, el componente

financiero puede constituir slo un elemento a
considerar en la evaluacin.
 AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Cada Auditor Gubernamental debe tener como
objetivo ser el mejor en su profesin y
preocuparse por su desarrollo profesional
permanente, las atribuciones del auditor son:

1. Entrenamiento tcnico y capacidad

profesional
2. Independencia
3. Cuidado y esmero profesional
4. Confidencialidad
5. Participacin de profesionales y/o
especialistas
6. Control de Calidad
 AUDITOR
TRADICIONAL
 AUDITOR TRADICIONAL,
SIN PERSPECTIVA
A las Auditoras:

Le da un enfoque de Chequeador de Cuentas.

La liga basicamente a aspectos Contables y
Financieros.
Los enfoca en irregularidades del pasado.
Los toma con Actitud Policiaca.
Toma represalias generando culpables o
inocentes.
Son un rechazo.
Son indiferentes ante problemas identificables.
Toma sorpresivas; no coordinadas,
&
 AUDITOR TRADICIONAL,
SIN PERSPECTIVA
Aisladas de la realidad.
Gran cantidad de observaciones.
Observaciones no trascedentales.
Informes voluminosos y tediosos.
Falta de Liderazgo.
Carente de generar valor agregado a la
auditoria.
Indiferente de propiciar ahorros para la
administracin.
No es propiciador de acciones correctivas en
tiempo real.
Sin participacin en el rol asesor.
&
 AUDITOR TRADICIONAL,
SIN PERSPECTIVA
Carente de mayores habilidades y destrezas.
Desconocimiento de informacin
computarizada.
Sin preparacin para dirigir equipos de
auditoria.
Incapaz de identificar:

Desperdicios; mermas; duplicidad de

esfuerzos; procesos que no agregan valor;
practicas antieconmicas; ineficiencias e
ineficacias.

&
AUDITOR
ACTUAL
 HABILIDADES DEL AUDITOR DE
GESTIN

Identificacin de:

Mermas
Desperdicios
Procesos que no Agregan Valor
Duplicidad de Esfuerzos
Practicas Antieconmicas
Ineficiencias
Ineficacias
 CARACTERISTICAS DEL
AUDITOR DE GESTIN
Liderazgo
Cordial
Proactivo
Orientador
Actualizado con Tcnicas Modernas
Capacitador
Proyecta el resultado de la Auditora
Propicia Acciones Correctivas en
Tiempo Real
Elabora Informes de Calidad
 AUDITOR
GUBERNAMENTAL

La confidencialidad conlleva mantener

estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio
de su actividad profesional.

Solo podr acceder a la informacin

relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora.
 EQUIPO DE AUDITORIA

Integrarn el equipo de auditora, en

calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus
actividades en campos diferentes a la
auditora cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo
del examen.
 NORMAS
DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
 NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoria

Gubernamental NAGU, son los
criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditoria gubernamental y
obtener resultados de calidad.
 NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Constituyen un medio tcnico para

fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y
permiten la evaluacin del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo
el grado de economa, eficiencia y
eficacia en la gestin de la entidad
auditada.
 NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoria

Gubernamental son de cumplimiento
obligatorio, bajo responsabilidad, por los
auditores de la Contralora General de
la Repblica, de los rganos de Control
Institucional y de las Sociedades de
Auditora designadas por el organismo
superior de control.
 NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Se presentan clasificadas en cuatro grupos:

NAGU.1. Normas Generales NAGU.2.
Normas relativas a la Planificacin de la
Auditoria Gubernamental.
NAGU.3. Normas relativas a la Ejecucin de
la Auditoria Gubernamental.
NAGU.4. Normas relativas al Informe de
Auditoria Gubernamental.
 NAGU. 1.
NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo
se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de
su trabajo. Estas normas se aplican
tambin para la ejecucin del trabajo y
la preparacin del informe.
 NAGU. 1.
NORMAS GENERALES
NAGU. 1.10 Entrenamiento Tcnico y
Capacidad Profesional.

NAGU. 1.20 Independencia

NAGU. 1.30 Cuidado y esmero profesional

NAGU. 1.40 Confidencialidad

NAGU. 1.50 Participacin de profesionales y/o

especialistas.

NAGU. 1.60 Control de Calidad

 NAGU. 1. 10 Entrenamiento
Tcnico y Capacidad Profesional

El auditor gubernamental debe poseer un

adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional
necesarios para la ejecucin de su
trabajo.
 NAGU. 1. 20 Independencia

El auditor debe adoptar una actitud de

independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre
de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su
integridad y objetividad.
 NAGU. 1. 30 Cuidado y Esmero
Profesional

El auditor debe actuar con el debido

cuidado profesional a efectos de cumplir
con las normas de auditoria durante la
ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe.
 NAGU. 1. 40 Confidencialidad

El auditor gubernamental debe mantener

absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el
transcurso de su trabajo.

Slo podr acceder a la informacin

relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditoria.
 NAGU. 1. 50 Participacin de
profesionales y/o especialistas

Integrarn el equipo de auditoria, en

calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades
en campos diferentes a la auditoria
gubernamental, cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo
del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en
el informe o como anexos al mismo.
 NAGU. 1. 60 Control de Calidad

Los rganos conformantes del Sistema

Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, que ejecuten
Auditoria Gubernamental de acuerdo con
estas normas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema de
control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditoria se
ejecuta en concordancia con las Normas
de Auditora Gubernamental y las Guas
de Auditoria.
 NAGU. 2. Normas Relativas a la
Planificacin

Este grupo de normas tiene por objeto

establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada
planificacin de la auditoria en entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos.
 NAGU. 2. Normas Relativas a la
Planificacin

NAGU. 2.10 Planificacin general.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la auditora
NAGU. 2.30 Programas de auditoria
NAGU. 2.40 Archivo permanente
 NAGU. 2.10
Planificacin general

La Contralora General de la Repblica y

los rganos de Auditoria Interna
conformantes del Sistema Nacional de
Control, planificarn sus actividades de
auditoria a travs de su Planes Anuales,
aplicando criterios de materialidad,
economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de
sus planes.
 NAGU. 2.20
Planificacin especfica

El trabajo del auditor debe ser

adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una
auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la
actividad que desarrolla la entidad a
examinar como de las disposiciones
legales que la afectan.
 NAGU. 2.30
Programas de auditora

Para cada auditora gubernamental

deben prepararse programas
especficos que incluyan objetivos,
alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su
aplicacin, as como el personal
encargado de su desarrollo.
 NAGU. 2.40
Archivo Permanente
Est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos
de informacin de inters, de utilizacin continua
o necesaria para futuros exmenes,
bsicamente relacionada con:

Ley orgnica de la entidad y normas legales

que regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento ROF aprobado.
Manual MOF aprobado.
Flujogramas de las principales actividades
Plan Operativo Institucional.