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Derecho Tributario

Ilcitos Tributarios
Gioconda Bellomo Montalvo
Introduccin
1

Ilcitos Tributarios: corrientes- Estructura


2
Marco Conceptual: Evasin, Elusin, Fraude, Error , Economa de Opcin, Delito
3 Tributario

Delito Tributario.- Elementos


4

Normativa legal en el Per : Cdigo Tributario, Decreto Legislativo 813, Decreto 815
5

Tipos legales de la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo 813


6

Conclusiones
8

Recomendaciones
9
Problemas de la actual Administracin
Fuente CEPAL Publicado La Primera 21 -09-11

Evasin de 2001 49.1% a 34.7%


2010
Derecho Penal Tributario
La regulacin jurdica de todo lo atinente a la
infraccin y a la sancin tributaria corresponde al
Derecho Penal Tributario
la trasgresin fiscal es un ataque al normal
desenvolvimiento de la accin estatal , que obliga a
no permanecer indiferentes a tal ataque
Se presenta un problema doctrinal, sin embargo,
con respecto a la ubicacin del derecho penal
tributario dentro del campo de las ciencias jurdicas ,
habiendo surgido diversas teoras
( Hctor B. Villegas- Curso de Finanzas; Derecho
Financiero y Tributario)
Teoras
Ubicacin Cientfica
Teora Autnoma
Algunos autores sostienen que el derecho penal tributario es un
captulo del derecho tributario
Hctor Villegas menciona a Giuliani Fonrouge quien afirma que
concibe al Derecho tributario como un todo orgnico con aspectos
diversos , pero interconectados y no separados, estimando que las
infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora
jurdica ilcito- fiscal.
En consecuencia , todo lo relativo a infracciones y sanciones no
deriva sino del propio poder tributario estatal( Hctor B. Villegas-
Curso de Finanzas; Derecho Financiero y Tributario)
.su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del
Cdigo Penal , salvo cuando la ley tributaria remita expresamente
a sus normas (Giuliani Founrouge mencionado por Hctor Villegas
en la obra citada)
Teoras
Ubicacin Cientfica
Penalista.-
Al respecto Hctor Villegas hace referencia al profesor Sinz de Bujanda

El profesor Sinz de Bujanda sostiene que existe identidad sustancial entre la


infraccin criminal y la infraccin tributaria.
La nica diferencia entre las infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las
contenidas en otras leyes es de tipo formal :
Sentada la idea de unidad del derecho penal hay que reconocer que el
derecho penal tributario no es sino una parte del Derecho penal( Sinz de
Bujanda)
La conclusin lgica que puede extraerse de las teoras penalistas es que el
Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infraccin
tributaria y su sancin , a menos que una norma expresa derogue su
aplicacin ( Hctor B. Villegas- Curso de Finanzas; Derecho Financiero y
Tributario)
No existe diferencia en los bienes jurdicos protegidos y por lo tanto no hay
contradiccin entre el derecho tributario penal y el criminal ( Dino Jarach)
Dino Jarack nos dice :El Derecho Penal Tributario es Derecho Penal que no
se ha separado del Derecho Tributario
Teoras
Ubicacin Cientfica
Administrativa

El Derecho Penal tributario se encuentra dentro del derecho penal contravencional y no en el Derecho Penal
comn
Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma
integral , pero tiene una divisin segn la naturaleza jurdica particular de las infracciones contenidas. El
Derecho Penal General que regula la punibilidad de las infracciones que atacan directamente a la
seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos es el derecho penal comn , en cambio, la
rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al logro
del bienestar social, constituye el derecho penal contravencional , al cual e lo denomina tambin derecho
penal administrativo ( Hctor B. Villegas)

Robert Goldschmidt , seala que existe diferencia entre la infraccin penal y la tributaria. Las tributarias
afectan a la administracin estatal al no prestarle la ayuda necesaria para favorecer al bienestar pblico y
las penales ofenden bienes jurdicos protegidos en s mismos por el derecho penal.
Considera la ilicitud tributaria de orden administrativo , lo cual no impide recurrir a los principios generales
del Derecho Criminal , por cuanto son principios generales de derecho , ya que la autonoma del Derecho
Penal Administrativo no excluye que ste y el Derecho Criminal formen parte de una unidad superior.

,
Campo de Aplicacin
Ilcitos Triburarios

Infracciones
Sanciones
Delitos
arts 164 y 180 C.T.
Art. 188 y ss LGA Dleg
1053

Suspensin temporal Elaboracin y comercio


Internamiento Temporal cierre temporal de de permisos , Aduaneros Tributarios
Multa Comiso clandestino
de vehculos establecimientos concesiones, Ley 28008 D.Leg 813
concesiones etc Art.271 y 272 C.P.

Defraudacin Tributaria
Contrabando
modalidaes

Defraudacin de Rentas Figuras agravadas


de Aduana Figuras atenuadas

Receptacin Aduanera Delito Contable


Evasin
Evasin Fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte
de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo que logran
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias
de disposiciones legales ( Hctor B. Villegas)
Proviene del latn evadere significa sustraerse, irse o marcharse
de algo donde se est incluido
Ejemplo proveedores inexistentes, comprobantes falsos
Caractersticas de la
Evasin
Existe evasin cuando se logra evitar totalmente el pago de
la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una
disminucin en el monto debido.
Debe estar referida a un determinado pas cuyas leyes
tributarias se trasgreden
Slo puede producirse por parte de quienes estn obligados
a pagar un tributo al fisco.
Comprende a todas las conductas contrarias al derecho que
tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la
carga tributaria , con prescindencia de que la conducta sea
fraudulenta u omisiva.
Es antijurdica , es violatoria de disposiciones legales
Elusin o Abuso de las
Formas
La elusin tributaria es una figura que afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales.
Se le considera un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales,
tiene el propsito de reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un
deudor tributario.
No se realiza el hecho imponible (Manual de Ilcitos Tributarios USMP- Facultad de Derecho-
Docente Fiorella Samham Salgado)
El Dilema consiste en determinar si la circunstancia de que los ciudadanos recurran a
estructuras jurdicas diferentes de las razonablemente usuales , constituye realmente una
conducta antijurdica ( Hctor B. Villegas)
Arajo Falcao explica: No toda ventaja fiscal lograda por el contribuyente constituye
elusin. Para ello es indispensable que haya una distorsin de la forma jurdica, una atipicidad
o anormalidad de sta frente a la realidad econmica que se exterioriza mediante aquella..
Es indispensable la atipicidad o anormalidad de la forma cuya utilizacin slo se explique
por la intencin de evadir el tributo
Si la anormalidad del ropaje jurdico no tiene otra explicacin racional que el propsito de
evadir el legtimo gravamen existe una conducta fraudulenta y por ende ilcita , aun cuando
esa forma jurdica en s misma no sea prohibida por el derecho privado. ( Hctor B. Villegas)
Ejemplo cuando se le quiere dar la apariencia de honorarios profesionales por retribucin de
servicios a lo que en realidad son utlilidades de capital( dividendos) de los socios de una S-A.
y ante la evidencia que los honorarios estn gravados menos onerosamente que los
dividendos
Elusin o Abuso de las
Formas
En la elusin existe una voluntad ostensible y otra diferente oculta, y por
otra parte , el objeto perseguido es ocasionar un engao que sea a su vez
productor de un dao para las arcas fiscales, todo lo cual implica la
comisin de un fraude contra el fisco.
La circunstancia que se realicen actos simulados no puede llevarnos a la
identificacin de la elusin fiscal y simulacin civil. ( Hctor B. Villegas)
La norma VIII permite perseguir esta figura mediante la calificacin
econmica de los hechos gravados
Uno de los grandes criterios prcticos que encierra el criterio
interpretativo de la realidad econmica, es el de proporcionar a los jueces
la herramienta indispensable para prescindir de las formas simuladas sin
necesidad de obligar al fisco a ejercer a compleja accin civil de simulacin
para lograr la anulabilidad del acto y slo entonces poder descartar la
figura abusivamente empleada
Economa de Opcin

Es un caso prximo al abuso en la aplicacin en la


norma(fraude de la ley) es la economa de opcin, sta se
produce cuando la norma permite distintas posibilidades de
aplicacin y el contribuyente elige la que ms le convenga
a sus intereses (menos gravosa fiscalmente). Pueden ser
explcitas e implcitas. Son lcitas ( Jos Mara Pelez)
Ejemplo realizo mis actividades en la selva.
Realizo mis actividades en zona de frontera.
No hay contraste entre la Intentio Juris y la Intentio Facti
El negocio o acto jurdico ejecutado tiene determinada
Finalidad fctica y el ropaje jurdico , aun siendo alterna-
tivo no es por ello ficticio, ni constituye una mscara
destinada a una finalidad diferente ( Hctor B. Villegas)
Sumilla RTF: 09043-1-2001

Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra rdenes de


Pago giradas por concepto de Impuesto a la Renta en su calidad de receptora del
traspaso de una lnea de produccin de otra empresa que no tena suscrita a su
favor Convenio de Estabilidad Tributaria, mecanismo societario mediante el cual
sta ltima aprovecha el Convenio de Estabilidad Tributaria que la primera si tena,
dejando as de pagar sus impuesto que de otro forma le correspondera. Se dejan sin
efecto los reparos debido a que no exista ningn impedimento para que la
recurrente celebrara los actos societarios de traspaso de la unidad de produccin,
no existiendo tampoco en el Convenio de Estabilidad ninguna limitacin sobre las
actividades que la empresa deba llevar a cabo, por lo que es irrelevante que el
100% de las actividades declaradas incluyan las operaciones de la lnea de
produccin adquirida. Asimismo no es aplicable la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, debido a que no est en discusin la "verdadera naturaleza del
hecho imponible", sino si los efectos del convenio de estabilidad son aplicables a los
ingresos obtenidos como resultado de la adquisicin de la unidad de produccin
adquirida.
Comentario.-
El tribunal Fiscal considera que no estuvo arreglada a ley la resolucin de la Administracin Tributaria por cuanto el hecho
imponible de contribuyente no est en discusin el opt por el mecanismo tributario ms favorable que le asista en
virtud de un convenio de estabilidad tributaria que no estableca ninguna restriccin a efectuar el traspaso de una lnea
de produccin. El contribuyente aplic la economa de opcin.
Fraude
Consiste en intentar pagar el menor tributo posible
mediante la realizacin de negocios anmalos en
contravencin con las normas tributarias. Por lo tanto es
una forma de elusin fiscal.
Consiste en intentar pagar el menor tributo posible
mediante la realizacin de actos concretos artificios, que se
intentan apoyar en una norma jurdica civil, laboral,
comercial o en una combinacin de ellas ( normas de
cobertura) para evitar la aplicacin de una norma tributaria
defraudada, ms adecuada al caso por la causa y por la
finalidad econmica y jurdica del hecho efectivamente
realizado. (Falcn y Tella)
Abusos de formas jurdicas como Fusin , Escisin para
reducir el pago de renta o no pagar IGV
Jurisprudencia Espaola
Ejemplo , se determin fraude en una
reduccin de capital con devolucin
de aportes a los socios y casi
inmediata ampliacin de capital
dando entrada a nuevos socios
porque se estaban transfiriendo
acciones (RTAC 26-04-89)
Error

Es la ausencia de dolo en actos que pueden coincidir con una


conducta descrita en la norma legal, en este caso penal,
considerada como delito tributario.
Siendo el dolo indispensable para que se configure el delito penal,
es decir la conciencia y voluntad el error no tipifica en una
conducta legal delictiva, slo puede ser considerado como una
infraccin tributaria pasible de multas u otras sanciones.
Por ejemplo en la modalidad del delito de defraudacin tributaria
contenida en el inciso a del artculo 2 del Decreto Legislativo N
813 referida a ocultar ingresos o pasivos falsos , se requiere para
que configure el delito tributario el dolo del agente, por lo que en
el caso de error , se excluye la tipicidad de dicha conducta
(Bramont - Arias Torres, El Delito Tributario : Criminalizacin y
Tipificacin)
Delitos Tributarios

Concepto:
Es la criminalizacin de la conducta que infringe una norma tributaria
pero por su gravedad slo puede ser tutelada o protegida por el
derecho Penal, imponiendo una sancin privativa de la libertad para
poder controlar dicha conducta, la misma que slo ser considerada
delito si est presente el elemento subjetivo del mismo, es decir
Dolo.
Elementos del Delito Tributario

1-Existencia de un bien jurdico.-


Relacionado con Mejora del funcionamiento del sistema social- Funcin del
Tributo-
Estabilidad financiera del Estado, mantenimiento del Estado y los servicios
pblico, poltica econmica y distribucin de la riqueza en bienes y servicios
evitando los efectos dainos del mercado ( Maestro Bramont- Arias

2- Necesidad de la defensa del bien jurdico por el sistema del derecho penal
El maestro Bramont Arias concluye, sobre la intervencin penal en materia
tributaria es legtima desde que existe un bien jurdico y la intervencin penal
se constituye como un medio adecuado para protegerlo ante la inexistencia de
otro mecanismo eficaz
Legislacin- Delitos Tributarios
Cdigo Tributario
Artculo 189 y ss.
La competencia de la justicia penal ordinaria para la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en todo lo relacionado a delitos tributarios
Un sistema de beneficios para el contribuyente que de acuerdo a su conducta
est tipificada como un delito tributario para evitar el inicio de la accin penal
con la condicin que no se haya iniciado la investigacin por el Ministerio Pblico
o la fiscalizacin.
La promocin para crear juzgados especializados en materia tributaria y fiscales
ad hoc para el juzgamiento de estos delitos cuando la circunstancia lo ameriten
o a solicitud del Ministerio de Economa.( art. 189 )
La diferenciacin del juzgamiento de la conducta que tipifica como delito
tributario del cobro de la deuda originada por dicha conducta, ms las sanciones
que se generen por dicha conducta. ( 190 y 191)
La legitimidad de iniciar la denuncia por la comisin de delitos tributarios, la
misma que puede realizarla un particular a la Administracin Tributaria y los
funcionarios de la Administracin Tributaria que por el ejercicio de sus funciones
conozca de la comisin de conductas que tipifican como delito tributario.
La No Prejudicialidad del delito tributario inicio de acciones paralelas a la
fiscalizacin.
Decreto Legislativo 813
Figura Base
Art. 1
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
La Conducta prohibida consiste en realizar actos fraudulentos frente al
acreedor tributario destinados a obtener un resultado que es el dejar de
pagar los tributos. Es decir que dentro del comportamiento intencional
del sujeto activo, se requiere de un mecanismo que induzca en error al
rgano Administrador del Tributo.
Tipo base requiere engao

Consumacin del Delito;


Momento que de acuerdo a las Normas Tributarias es exigible el pago del
tributo y no se cumpla con ste mediante un acto fraudulento.
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das multa.
Modalidades en el delito de Defraudacin Tributaria
Art. 2

1- Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos


total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. Accionar
-Dolo
Consumacin del Delito;
Momento en que se deja de pagar total o parcialmente los tributos
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das multa.
2- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fija en las leyes y reglamentos pertinentes.
Consumacin del Delito;
Momento que vence el plazo para efectuar el pago de la retencin al acreedor
tributario, no habindose realizado a pesar de haberse retenido el tributo
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das multa.
Figura Atenuada
Artculo 3 ( derogada)

El que mediante la realizacin de conductas


descritas en las modalidades anteriores 1 y 2.
(S/.18,250 - 2012) vigentes al inicio del ejercicio o
del ltimo mes del periodo
Consumacin del Delito; Igual que casos
anteriores ya que las conductas son las mismas, la
diferencia est en los tributos omitidos cuyo importe
llega a un lmite no material que hace merecer al
agente penas menores
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365(trescientos sesenta y cinco)
Figura Agravada
Artculo 4
Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
Consumacin del Delito;
Momento en que e obtengan las exoneraciones, crditos y dems
beneficios indicados en forma ilcita.
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos.
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de
12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) 1,460( un mil cuatrocientas
sesenta) das multa.
Momento en que e obtengan el estado de insolvencia del organismo
competente y no se pague los tributos adeudados
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12
(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) 1,460( un mil cuatrocientas
sesenta) das multa.
Artculo 4 modificado por el D. Leg.
1114
Se ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin, es decir el momento de la simulacin
del estado de insolvencia, con lo cual es posible con la presente
modificatoria determinar la figura de la comisin del delito inclusive
antes de haberse iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin
Sumilla RTF: 00590-2-2003

La Administracin opt por revisar los hechos que Originaron los reparos del saldo a
favor del exportador en el marco de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario y del artculo 44 de la Ley del IGV,. regula el caso en que el
comprobante de pago emitido conforme a ley, no corresponde a una operacin
real, procediendo desconocerse el crdito fiscal y sancionar al transferente con
el pago del impuesto. Se concluye que procede la aplicacin conjunta de la Norma VIII
y del artculo 44, Se analiza con un criterio de razonabilidad la realidad econmica que
rode la comercializacin del oro (oro producido vs. oro exportado por recurrente, ley del
oro, refinacin), concluyndose que sta resta certeza a la identidad entre el bien
transferido a la recurrente por sus proveedores, y el oro que stos pudieron transferir
(Norma VIII), calificndose como no reales a las operaciones, desconocindose el crdito
fiscal (Artculo 44). Se emite pronunciamiento en forma paralela al proceso penal en
trmite.
Comentarios.-
El Tribunal Fiscal considera arreglado a ley lo resuelto por el Tribunal Fiscal en el sentido
que en aplicacin del principio de calificacin de los hechos econmicos se determina la
inexistencia de los actos que dieron lugar al crdito fiscal por las exportaciones
realizadas por lo que se determina que el contribuyente pague el impuesto y en forma
paralela emite pronunciamiento al proceso penal en trmite. Esta conducta tipifica como
delito tributario agravado prevista en el artculo 4 del Decreto Legislativo 813
Delito Contable
Artculo 5
El delito contable supone la violacin de normas tributarias relacionadas con la
llevanza de Registros y Libros contables.
Se vincula a las obligaciones de permitir el adecuado control de la Administracin
Tributaria
Desde el momento que se deja de anotar un ingreso o se consigna un gasto
inexistente ya se est alterando la funcin del tributo de una persona y se est
cortando el proceso de determinacin correcta del tributo.
Slo es posible ser cometido por el contribuyente que est obligado a llevar libros
contables.

Consumacin del Delito


Momento en que el agente incurra en las conductas descritas en el
artculo 5 de la ley sin la necesidad de llegar a determinar un tributo
impago
Sancin: Pena Privativa de la libertad no menor de 2 (ocho) ni mayor de
5(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365(trescientos sesenta y
cinco) das multa.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114
Artculo 5.o A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa
con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga
autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

A travs de la dacin de esta norma se crea un nuevo tipo penal que alude al hecho que se sancionar como delito, el
hecho de proporcionar informacin falsa cuando una persona se acerque a la administracin tributaria,
proporcionando datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en la modificacin de los datos que
figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114

Artculo 5. B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de
disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes,
para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes
Comentario 5b

Nuevo tipo penal relacionado con el almacenamiento de mercadera en lugares no registrados como domicilio fiscal.
Este tipo penal est relacionado con el ciclo operativo que empieza con el delito de contrabando y luego en el marco
del comercio interno, el ciclo se cierra con su comercializacin en el mercado interno, para lo cual deben almacenar la
mercadera en lugares clandestinos que no estn declarados como domicilio fiscal.
Se aprecia que lo que el legislador est intentando considerar como conducta delictiva es el hecho de almacenar
bienes en lugares no autorizados o no declarados como establecimientos anexos, lo que significa es que se est
intentado verificar el tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn control tributario.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114

Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad


no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de remisin,
notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
Creacin de un nuevo tipo legal, la conducta delictiva es la
venta de facturas , muchas veces falsificadas , las cuales son
ofertadas por internet.
Tipos legales nuevos incorporados por
el Decreto Legislativo 1114

Artculo 5. D.- La pena privativa de libertad


ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las
conductas tipificadas en los artculos 1. y 2.
del presente Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas
naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos
dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un
periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) a considerar ser la vigente al inicio del
periodo de doce meses o del ejercicio gravable,
segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una
organizacin delictiva.
Comentario a la figura agravante
5d

Antes de la dacin de esta norma se observaba dificultades ante la fiscala para formalizar la denuncia por la comisin de delitos
de defraudacin tributaria y en algunos casos se sancionaba al testaferro y no a los verdaderos beneficiarios.
Se incorporan a la figura penal base prevista en el artculo 1. de la Ley y a sus modalidades previstas en el artculo
2., figuras agravadas de los mismos cuando concurran las circunstancias descritas en sus incisos, tales como :
1) Testaferros tanto como personas naturales como jurdicas
2) El monto del tributo
3) Cuando el agente activo forme parte de una organizacin delictiva
Facilita la accin del juzgador al proporcionarle elementos objetivos para aplicar las sanciones elevando la pena.
Accin Legal
El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la
Investigacin Preparatoria previo informe motivado delrgano Administrador del Tributo.,
este numeral est vigente desde el primero de febrero de 2006 por cuanto el nuevo
cdigo Procesal Penal dispone en el artculo IV del ttulo preliminar que el Ministerio Pblico
es el titular del ejercicio pblico de la accin penal en los delitos y tiene el deber de la
carga de la prueba y asume la conduccin de la investigacin desde su inicio.
Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso,
los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la
participacin especializada delrgano Administrador del Tributo.
Caucin econmica en caso de comparecencia para autores y partcipes
Medidas accesorias
Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento,
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
Disolucin de la persona jurdica
En el Per, el Ministerio Pblico es la nica entidad que puede Formular
una denuncia penal y su autonoma est limitada en los delitos
Tributarios porque slo puede ejercerla con informe motivado de la Administracin
Tributaria de modo tal que, en la prctica y por transitividad, segn comentario de Csar
Luna Victoria, la accin penal la ejerce la Administracin Tributaria ( Csar Luna
Victoria)
Conclusiones
La Jefa de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria considera como uno de
sus principales retos la lucha contra la evasin fiscal.

El tema de la evasin fiscal es un tema de Importancia Nacional que influye en la poltica fiscal
y econmica del pas.

Los ilcitos tributarios deben ser entendidos en un sentido amplio considerando las
infracciones administrativas y los delitos tributarios

La normativa penal tributaria se encuentra dispersa en diversas normas , siendo las


principales el Cdigo Tributario, el Decreto Legislativo 813 y el Decreto Legislativo 815.

El Decreto Legislativo 813 es una ley penal especial y regula los delitos tributarios,
considerando un tipo base de Defraudacin tributaria, modalidades, agravantes, el Delito
Contable y los nuevos tipos penales incorporados por el Decreto Legislativo 1114 como el de
las facturas falsas , depsitos clandestinos , no inscribirse en el RUC

La accin penal de los delitos tributarios est a cargo del Ministerio Pblico y el rgano
administrador del tributo como parte agraviada para asegurarse el cobro de la reparacin civil.

Recomendaciones

Creacin de Juzgados, Salas y Fiscales


especiales en materia tributaria

Designacin de jueces tributarios


Mayor coordinacin entre el rgano
administrador del tributo y la etapa
judicial