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Tributos

Clasificaciones y efectos legales

Luis E. Ulloa Rosas


2017
TRIBUTOS

Prestacin obligatoria, comnmente en dinero,


exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho pblico (Carlos Giuliani).

Las prestaciones en dinero que el Estado, en


ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines. (MCT AL)
CARACTERSTICAS DE LOS
TRIBUTOS
1. Los establece la ley . Gozan de coaccin.

2. Son esencialmente contributivos. Objeto: allegar recursos


al Estado.

3. Origina una obligacin de derecho pblico

4. Naturaleza jurdica: carga pblica. Obligacin de derecho


pblico (art. 19 N 20 de la CPR, sujeta a las limitaciones
impuestas por la CPR). No transferible

5. Proscripcin de manifiesta injusticia y desproporcin;


fuente legal, etc. (limitacin al ejercicio del poder
tributario).
CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

1. IMPUESTO:
- Prestacin pecuniaria
- Obligatoria (coactividad)
- Sin contraprestacin
- Destino: financiamiento de servicios pblicos que
satisfacen necesidades colectivas de carcter
indivisibles

2. TASA:
- Prestacin pecuniaria
- Contraprestacin.

3. CONTRIBUCIN:
- Tributo asociado al incremento de valor de
inmuebles
- Derivado de obras pblicas.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO

1. IMPUESTOS INTERNOS E IMPUESTOS EXTERNOS,


segn si las rentas, riquezas o actividades existen, se
generan o producen dentro o fuera de las fronteras del
pas. Importancia de la clasificacin:
a) Estatuto jurdico aplicable (Cd. Tributario -
Ordenanza de Aduanas). Vid. arts. 1 Cd. Tributario
y LO SII
b) rgano fiscalizador (SII - SNA)

2. IMPUESTOS MUNICIPALES VS IMPUESTOS FISCALES.


) Atiende al sujeto activo del impuesto
(Municipalidades y Fisco )
) Imperio de principio de legalidad.
Importancia de la clasificacin
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO

3. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. CRITERIOS:

a) SEGN EL OBJETO DEL GRAVAMEN:


IMPUESTO DIRECTO: gravan los incrementos
patrimoniales (I. a la renta; I. territorial);
IMPUESTO INDIRECTO: grava movimiento de la
riqueza (IVA). Importancia: Poltica tributaria.

b) SEGN EL SUJETO INCIDIDO:


IMPUESTO DIRECTO: Grava directamente al
sujeto.
I. INDIRECTO: Traslada el impuesto a un tercero.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO

4. IMPUESTOS REALES Y PERSONALES, segn si considere


o no caractersticas personales del contribuyente:

a) IMPUESTOS REALES: I. a la renta DL 824, I. territorial


Ley 17235;

b) IMPUESTOS PERSONALES: I. herencia Ley 16271


CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
5. IMPUESTOS PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y
REGRESIVOS
Variacin de la tasa en relacin a la BI
Ejs. IVA. IGC, art. 52 LIR; IU2a.C, art. 42 N 1 y 43 N 1
LIR

6. IMPUESTOS DECLARABLES E IMPUESTOS NO


DECLARABLES (art. 200, inciso segundo). Importancia de
la clasificacin:
Citacin, art. 63 y 21 Cd. Tributario. Regla
REGLA GENERAL: Facultativa
EXCEPCIN: Obligatoria previo a determinar diferencias de
impuestos (liquidacin)
Declaraciones no fidedignas (art. 21)
No presentacin de declaraciones obligatorias (art. 22)
Prorrateo de ingresos o gastos (art. 27)
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
7. IMPUESTOS DE RETENCIN E IMPUESTOS
TRASLACIN O RECARGO
Atiende a los efectos de considerar los sujetos, y las
consecuencias jurdicas y patrimoniales que impone la
ley

I. DE RETENCIN, el sujeto pasivo (nocin jurdica)


retiene el impuesto que debe soportar el contribuyente
(nocin econmica). Quien paga o entrega una suma de
dinero retiene una parte de ste a ttulo de impuesto, la
que corresponde al impuesto que debe entrar en arcas
fiscales v. g., art. 20 N 2; 74 N1 DL 824; IVA en forma
excepcional frente al cambio de sujeto, art. 3.

I. DE TRASLACIN O RECARGO, el sujeto pasivo no


sufre en su patrimonio el impacto financiero del pago
del tributo, pues lo recarga en el valor de la base
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
7. IMPUESTOS DE RETENCIN E IMPUESTOS
TRASLACIN O RECARGO
En el I. de recargo, el contribuyente soporta la carga y el Sujeto
Pasivo es obligado a enterarlo en arcas fiscales (el SP trabaja con
dineros ajenos)
Omisin de procedimiento de fiscalizacin y giro inmediato del
impuesto
En impuestos de recargo no se puede declarar sin pagar (pago
simultneo)
La regla general es la aplicacin de multa por falta de
declaracin, pero en este caso cuando falta la declaracin, al
inhabilitar para pagar, la mora en el pago del impuesto de
recargo hace aplicable la sancin del art 97 N 11
Hace procedente el apremio del art. 93 y siguientes
En materia de prelacin de crditos, los impuestos de recargo
tienen una preferencia de primera clase, pero los impuestos de
otra clase son crditos valistas.
La tipicidad del delito tributario en estos impuestos est